1. a számviteli információs rendszer

Lekötött tartalék elszámolása

479.	Alapitókkal sz. kötelez.		414.	Lekötött tartalék		411.	Jegyzett tőke
	7.a.					7.a.
							8.
							9.
						412.	Tőke- tartalék
				1.		1.
			2.				2.
	7.b.					7.b.
						8.
						413.	Eredmény-tartalék
				3.		3.
			4.				4.
	7.c.					7.c.
						9.
38.	Pénzeszköz
5.				5.
	6.		6.

Gazdasági események:

S.sz.	T	K	Gazdasági esemény
1.	412	414	Tőketartalékból Lekötött tartalékba átvezetés
2.	414	412	Lekötött tartalék feloldása és visszavezetése
3.	413	414	Eredménytartalékból Lekötött tartalékba átvezetés
4.	414	413	Lekötött tartalék feloldása és visszavezetése
5.	38	414	Veszteségek fedezetére átvett pótbefizetések
6.	414	38	Lekötött tartalék feloldása a pótbefizetés visszajuttatásával
7.a.	411	47	Tőkekivonással megvalósuló Jegyzett tőke leszállítása
7.b.	412	47	- Kapcsolódó Tőketartalék kivonás összege
7.c.	413	47	- Kapcsolódó Eredménytartalék kivonás összege
8.	412	411	Jegyzett tőke emelése szabad Tőketartalékból
9.	413	411	Jegyzett tőke emelése szabad Eredménytartalékból

Értékhelyesbítés és Értékelési tartalék

Immateriális javak	Tárgyi eszközök	Befektetett pénzügy eszközök	Befektetett pénzügy eszközök	Értékelési tartalék
Vagyoni értékű jogok	Ingatlanok és Vagyonértékű jogai	Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásban	Befektetett pénzügyi eszközök értékesítői különbözete
Szellemi termékek	Műszaki berendezések, gépek, járművek	Egyéb tartós részesedés	(Valós értékelés esetén nem kereskedelmi célú pénzügyi eszközök)
	Egyéb berendezések, gépek, járművek
	Tenyészállatok
117	127,137,147,157	177	177	417

Mérleg szerinti eredmény elszámolása – 493 Adózott eredmény számla szerepe

			59.			8.			493.
			X	1.		1.
							2.		2.
			58.
			3.a.							3.a.
				3.b.					3.b.
461.						89.						9.
	5.a.					5.a.				4.		4.
							5.b.		5.b.
413.
6.a.										6.a.
47.
	6.b.								6.b.
419.
	7.a.								7.a.
7.b.										7.b.

Gazdasági esemény

S.sz.	T	K	Gazdasági esemény
1.	8	59	Költségnemek átvezetése a ráfordításokhoz
2.	493	8	Ráfordítás számlák zárása
3.a.	58	493	Aktivált saját teljesítmények (Nyereség)
3.b.	493	58	Aktivált saját teljesítmények (Veszteség)
4.	9	493	Hozam számlák zárása
5.a.	89	461	Társasági adó elszámolása
5.b.	493	89	Társasági adó számla zárása
6.a.	413	493	Eredménytartalék igénybe vétele osztalék kiegészítéshez
6.b.	493	47	Osztalék jóváhagyása, (tartozás elszámolása)
7.a.	493	419	Mérleg szerinti eredmény megállapítása (Nyereség)
7.b.	419	493	Mérleg szerinti eredmény megállapítása (Veszteség)

(3) A tárgyévi adózott eredmény, illetve a szabad eredménytartalékkal kiegészített tárgyévi adózott eredmény akkor fizethető ki osztalékként, részesedésként, a kamatozó részvény tulajdonosának kamatként, ha a lekötött tartalékkal, továbbá az értékelési tartalékkal csökkentett saját tőke összege az osztalék, a részesedés, a kamatozó részvény kamatának figyelembevétele (kifizetése) után sem csökken a jegyzett tőke összege alá.

(4) Osztalékelőlegként - a más jogszabályban előírt egyéb feltételek mellett - csak akkor fizethető ki a 21. § szerinti közbenső mérlegben kimutatott adózott eredmény, illetve a szabad eredménytartalékkal kiegészített közbenső mérlegben kimutatott adózott eredmény, ha a lekötött tartalékkal, továbbá az értékelési tartalékkal csökkentett - a közbenső mérlegben kimutatott - saját tőke összege az osztalékelőleg megállapított összegének figyelembevételével sem csökken a jegyzett tőke összege alá.

(5) A saját részvény, a saját üzletrész, továbbá a visszaváltható részvény visszavásárlásának (megszerzésének) - a más jogszabályban előírtakon túlmenően - az is feltétele, hogy azok visszavásárlására (megszerzésére)

a) a legutolsó beszámolóval lezárt üzleti év mérlegében kimutatott, osztalékként, részesedésként, kamatozó részvény kamataként figyelembe nem vett tárgyévi adózott eredmény (tárgyévi mérleg szerinti eredmény), illetve a szabad eredménytartalékkal kiegészített, osztalékként, részesedésként, kamatozó részvény kamataként figyelembe nem vett tárgyévi adózott eredmény (tárgyévi mérleg szerinti eredmény), vagy

b) a 21. § szerinti közbenső mérlegben kimutatott - osztalékelőlegként figyelembe nem vett - adózott eredmény, illetve a szabad eredménytartalékkal kiegészített közbenső mérlegben kimutatott - osztalékelőlegként figyelembe nem vett - adózott eredmény

fedezetet nyújtson úgy, hogy a lekötött tartalékkal, az értékelési tartalékkal, továbbá a visszavásárlás (a megszerzés) értékével csökkentett saját tőke összege nem csökken a jegyzett tőke összege alá.

40. § (1) A jegyzett tőkének a jegyzett tőkén felüli saját tőke terhére történő emelésére akkor és oly mértékben kerülhet sor, ha

a) a legutolsó beszámolóval lezárt üzleti év mérlegében, illetve

b) a 21. § szerinti közbenső mérlegben

kimutatott - osztalékként, részesedésként, kamatozó részvény kamataként, illetve osztálékelőlegként figyelembe nem vett - adózott eredmény (mérleg szerinti eredmény), szabad tőketartalék, szabad eredménytartalék arra fedezetet nyújt és a tőkeemelést követően a jegyzett tőke összege nem haladja meg a lekötött tartalékkal, továbbá az értékelési tartalékkal csökkentett saját tőke összegét.

(2) A jegyzett tőkén felüli saját tőke terhére történik a jegyzett tőke emelése - az (1) bekezdésben rögzített feltételek mellett - akkor is, ha ingyenes vagy kedvezményes dolgozói részvényt, illetve dolgozói üzletrészt bocsátanak ki.

(3) Ha a legutolsó beszámolóval lezárt üzleti év mérlege, illetve a - 21. § szerinti - közbenső mérleg a külön jogszabályban meghatározott időtartamon belül több kifizetés, ügylet alátámasztására is szolgál, a feltételek vizsgálata során azokat együttesen (egybe számítva) kell figyelembe venni.

(4) Átváltoztatható kötvény részvénnyé történő átalakítása során a jegyzett tőke (alaptőke) emelését a kötvénykibocsátás miatti kötelezettség terhére kell végrehajtani az alapító okirat, az alapszabály előírásainak (módosításának) megfelelően, a cégjegyzékbe történt bejegyzés időpontjával.

Jegyzett tőkén felüli vagyon

Saját tőke	Tőketartalék
- Jegyzett tőke	+ Eredménytartalék
- Lekötött tartalék	+ Mérleg szerinti eredmény
- Értékelési tartalék	- Jegyzett, de be nem fizetett tőke

A saját tőke változásai

Eszközök				Saját tőke						Idegen tőke - Kötelezettségek
Eszköz (Pénz - apport)				Jegyzett tőke (+)			+	+		N
Követelés (Pénz - apport)				- Jegyzett be nem fizetett tőke (P - A)						N
Értékpapír (üzletrész, részvény)				- Visszavásárolt saját üzletrész, részvény						N
Eszköz (Pénz - apport)				Tőketartalék (+)	-		-			N
Eszköz (+)				Eredménytartalék (+/-/0)		-		-	-	N
				-
				Lekötött tartalék (+)						(Fedezet a kötelezettségekre)
N				- Tőketartalék (+)	+					N
N		+	+	- Eredménytartalék (+)		+				N
Pénzeszköz (+/-)				- Pótbefizetés (+/-)						(Kötelezettség)
				Értékelési tartalék (+)						(Fedezet a kötelezettségekre)
- I-T eszk. értékhelyesbítés (+)				- I-T eszk. értékelési tartaléka (+)						N
- Pü. eszk. értékelési kül. (+)				- Pü. eszk. értékel t (Valós érték) (+)						N
				MSZE (+/-/0)
Eszköz (+)				- Adózott eredmény (+/-)						N
N				- Eredménytartalék igénybe vé (+)					+	N
Pénzbeni kifizetés (-)			-	- Osztalék (-/0)						R – H lejáratú kötelezettség
Eszköz (+)		-		- MSZE (+/-/0)						N
Pénzeszköz (+)				N						Tagi hitel (+)

N – Nincs kapcsolat

4.4. A céltartalék számvitele
41. § (1) Az adózás előtti eredmény terhére céltartalékot kell képezni - a szükséges mértékben - azokra a múltbeli, illetve a folyamatban lévő ügyletekből, szerződésekből származó, harmadik felekkel szembeni fizetési kötelezettségekre [ideértve különösen a jogszabályban meghatározott garanciális kötelezettséget, a függő kötelezettséget, a biztos (jövőbeni) kötelezettséget, a korengedményes nyugdíj, a végkielégítés miatti fizetési kötelezettséget, a környezetvédelmi kötelezettséget], amelyek - a mérlegkészítés időpontjáig rendelkezésre álló információk szerint - várhatóan vagy bizonyosan felmerülnek, de összegük vagy esedékességük időpontja a mérleg készítésekor még bizonytalan, és azokra a vállalkozó a szükséges fedezetet más módon nem biztosította.

(2) Az adózás előtti eredmény terhére - a valós eredmény megállapítása érdekében a szükséges mértékben - céltartalék képezhető az olyan várható jelentős és időszakonként ismétlődő jövőbeni költségekre (különösen a fenntartási, az átszervezési költségekre, a környezetvédelemmel kapcsolatos költségekre), amelyek - a mérlegkészítés időpontjáig rendelkezésre álló információk szerint - feltételezhetően vagy bizonyosan felmerülnek, de összegük vagy felmerülésük időpontja a mérlegkészítéskor még bizonytalan és nem sorolhatók a passzív időbeli elhatárolások közé.

(3) A (2) bekezdés szerinti céltartalék a szokásos üzleti tevékenység rendszeresen és folyamatosan felmerülő költségeire nem képezhető.

(4) Ha a vállalkozó a devizaszámlán meglévő devizakészlettel nem fedezett, külföldi pénzértékre szóló - beruházáshoz (beruházással megvalósuló tárgyi eszközhöz), vagyoni értékű joghoz kapcsolódó - hiteltartozások, továbbá devizakötvény kibocsátásából származó - beruházáshoz (beruházással megvalósuló tárgyi eszközhöz), vagyoni értékű joghoz kapcsolódó - tartozások nem realizált árfolyamveszteségét a 33. § (2) bekezdése szerint halasztott ráfordításként mutatta ki, az üzleti év végén az így elhatárolt halmozott összegnek a hitelfelvételtől eltelt időtartam és a hitel figyelembe vehető futamideje arányában számított hányadának megfelelő összegű céltartalékot kell kimutatnia. Amennyiben az előző üzleti év végéig ilyen címen képzett céltartalék ennél kevesebb, illetve több, a különbözettel a tárgyévben kell a céltartalékot növelni az egyéb ráfordításokkal szemben, illetve csökkenteni az egyéb bevételekkel szemben. A számításnál figyelembe vett futamidő nem lehet hosszabb, mint a hitel futamideje, illetve mint a hitellel finanszírozott tárgyi eszköz, vagyoni értékű jog várható - amortizációnál figyelembe vett - élettartama, ha a hitel futamideje hosszabb.

(5) Ha a halasztott ráfordításként kimutatott árfolyamveszteséget a 33. § (3) bekezdése szerint meg kell szüntetni, akkor a (4) bekezdés szerint képzett céltartalék is megszüntetendő.

(6) Az 5-6. § szerint kormányrendelettel szabályozott gazdálkodói körben a kormányrendelet - a sajátosságok figyelembevételével - az (1)-(5) bekezdésben foglaltaktól eltérően is szabályozhatja a céltartalék képzését és annak felhasználását, illetve további céltartalék, egyéb tartalék képzését írhatja elő.

(7) Külön törvény, illetve kormányrendelet további egyéb céltartalék-képzési kötelezettséget, illetve lehetőséget is előírhat. Ez esetben a céltartalék képzésének és felhasználásának elszámolása során a külön törvényben, illetve kormányrendeletben meghatározottak szerint kell eljárni.

(8) A képzett céltartalék, illetve annak felhasználása összegét a kiegészítő mellékletben jogcímek szerinti részletezésben be kell mutatni. Ha az egyes jogcímek szerint képzett céltartalék összege az előző évi összegtől lényegesen eltér, akkor azt a kiegészítő mellékletben indokolni kell.

Eszközök (aktívák)	Források (passzívák)	Források (passzívák)
A. Befektetett eszközök	D. Saját tőke	-
I. Immateriális javak	I. Jegyzett tőke	=
	II. Jegyzett, de még be nem fizetett tőke (-)	=
II. Tárgyi eszközök	III. Tőketartalék	=
III. Befektetett pénzügyi eszközök	IV. Eredménytartalék	=
	V. Lekötött tartalék	=
	VI. Értékelési tartalék	=
	VII. Mérleg szerinti eredmény	-
B. Forgóeszközök	E. Céltartalékok	+
I. Készletek	F. Kötelezettségek	=
II. Követelések	I. Hátrasorolt kötelezettségek
III. Értékpapírok	II. Hosszú lejáratú kötelezettségek
IV. Pénzeszközök	III. Rövid lejáratú kötelezettségek
C. Aktív időbeli elhatárolások	G. Passzív időbeli elhatárolások	=
Eszközök összesen =	Források összesen	= Források összesen