Aicpa- special committeé on assurance services

3.2 Skillnaderna mellan revision, AS, ”attestation” och Managment Consulting

Gränsdragningen mellan vad som innefattas i de olika sorters tjänster revisorn kan erbjuda kan vara problematisk då denna gränsdragning inte alltid är helt klar. Nedan försöker vi redogöra för de uppenbara skillnader som föreligger. Vi inleder med en illustration över sambanden och försöker utifrån denna förklara likheter och skillnader.

3.2.1 Illustration och förklaring av sambanden

Följande figur representerar förhållandena mellan de yrkesmässiga tjänsterna som erbjuds på revisionsbyråerna.

Tjänster som erbjuds på revisionsbyråerna

Övriga tjänster, t.ex. skatterådgivniug

Assurance Management Consulting

Attestation

Figur 3: Struktur och interaktion mellan revisionstjänsterna Källa: AICPA Assurance Services – Definition and Interpretive Commentary
En auktoriserad revisor sysslar inte bara med revision. Arbetet innefattar även konsultation⁷⁸ och rådgivning. Gränsdragningen mellan revision och rådgivning kan ibland vara svår att göra. Den grundläggande definitionen av revision är granskning och attest av resultaträkning, balansräkning samt noter⁷⁹. Detta är det vi har valt att kalla den traditionella revisionen. Allt annat som faller utanför denna definition kan i strikt mening inte definieras som revision. I rutan ovan ingår den traditionella revisionen i ringen ”attestation”. Men denna ring innefattar även andra tjänster som inte i strikt mening definieras som revision. Nedan i ett separat stycke förklarar vi vad denna utvidgning av revisionsbegreppet mot attestering innebär. Enligt rutan ovan framgår att AS är den utvidgning som går utöver revisionsberättelsen på en årsredovisning. Därmed ingår attesteringstjänsterna i denna större ring.
Hur revisorsrollen skall kunna förenas med konsultrollen är något som ofta diskuteras. Eftersom revisorskåren är en viktig samhällsresurs är grundsynen den att de bör utnyttjas för rådgivning. Det är dock viktigt att konsultarbetet inte medför att revisorn gör avkall på sitt oberoende. Konsultuppdragen bör ligga inom revisorns naturliga kompetensområden. Konsultationen medför ofta att revisorn får en ökad kunskap om klienternas aktiviteter och bättre information som underlättar revisionsarbetet. Företagsledningen vill dessutom dra nytta av revisorns kompetens och tidigare erfarenheter. De områden revisorn normalt ger rådgivning inom är redovisning och skatter. Detta är tjänster som ligger utanför ringarna. Andra område där det blir allt vanligare att revisorns kompetens utnyttjas är uppläggning av redovisningssystem, säkerhetsaspekter på datorsystem, värderingar vid överlåtelser av företag, råd i generationsskiftesfrågor och vid val av företagsform och uppdrag i samband med prospekt inför börsintroduktioner och emissioner. Avgörande för omfattning och inriktning av konsultarbetet beror dels på den enskilda revisorns erfarenheter och intressen, dels på klienterna.⁸⁰ Det är inte lätt att avgöra var ovan beskrivna tjänster befinner sig i rutan ovan utan det kan variera från fall till fall. Gränsdragningen mellan AS och Management Consulting⁸¹ är som synes otydlig. Där ringarna går ihop representerar gränsfallen där tjänsten i vissa fall kan struktureras som en AS och i ett annat fall som en MC. Gränsdragningen mot konsultation är att AS avslutas med en attest, vilket inte är fallet för konsulttjänster⁸². Nedan förtydligas gränsdragningen ytterligare.

3.2.1 Avgränsning mot ”attestation”

En logisk uppföljning av revisionstjänsterna är utvecklingen mot ”attestation”. Dessa tjänster fokuserar inte bara på att den finansiella informationen skall vara tillförlitlig, utan de fokuserar även på ickefinansiell och dynamisk information. M.a.o. så har ”attestation” ett bredare spektra än de traditionella revisionstjänsterna, även fast de fortfarande är begränsade till att gälla slutsatser om informationens tillförlitlighet.⁸³AS omfattar ”attestation”. De övergripande principer och regler som härleder sig från AS är även tillämpbara på dessa. Emellertid gäller ytterligare detaljerade standarder för ”attestation” då dessa följer revisionstraditionen.

Följande krav ställs på ”attestation” vilka inte ställs på andra AS:

• 
  ”Attestation” kräver skriftlig försäkran samt en skriftlig rapport från utövaren
  

• 
  ”Attestation” kräver en redogörelse av de mätningskriterium som används⁸⁴
  

3.2.2 Avgränsning mot ”Management Consulting”

AS skiljer sig från MC i två avseenden. För det första fokuserar AS på att förbättra information snarare än på att erbjuda råd. Visserligen kan informationens värde eller sammanhang förbättras även vid ett MC-engagemang, men det är inte det som är det primära målet. För det andra gäller AS oftast situationer då en part vill kontrollera en annan, vilket innebär att de båda parterna kan arbeta för samma organisation. Detta istället för den typiska tvåpartsöverenskommelsen som är vanlig i MC-sammanhang. Trots detta har AS och MC många likheter, som gemensam grundorsak, teknik och klientrelation. Det förhåller sig därmed så att många AS kan struktureras som MC och vice versa. Den primära avsikten med engagemanget bestämmer vilket av MC och AS som föreligger. MC fokuserar på resultatet medan AS lägger tyngdpunkten på beslutsfattare och den information de använder. MC är skapade för att direkt förbättra klientens förhållanden. AS försöker hjälpa beslutsfattare, vilka inte nödvändigtvis är klienter, att uppnå optimala beslut. En AS intention är att endast indirekt förbättra beslutsfattarens situation genom att erbjuda information av hög kvalitet som har för avsikt att användas vid beslutsfattandet.⁸⁵

Skillnaden AS och MC

Bättre information

för beslutsfattare Bättre resultat

R
Försäkran om

informations

värde

Rekommendationer
esultat

Output

Kunskapen i revisionsföretag

Input
Figur 4: Skillnad mellan AS och MC Källa : AICPA Concept of Assurance Services

För att på ett överskådligt sätt åskådliggöra skillnaderna mellan attestering, AS och MC har vi sammanställt nedanstående tabell.

Attestation Assurance Consulting (MC)




Resultat Skriftlig slutsats om till- Bättre information för Rekommendationer

förlitligheten på vad en beslutsfattare. Rekomm- baserade på målen

annan part gör gällande endationer kan vara en

biprodukt

Mål Tillförlitlig information Bättre beslutsfattande Bättre resultat



Förbindels- Inte specificerad, men Generellt tre (dock kan Generellt två. Revisorn

ens parter generellt tre (vanligtvis är två vara anställda av betalas av användaren.

den tredje parten extern) samma företag) Revisorn

Revisorn betalas av betalas av antingen

klienten klienten eller användaren

Oberoende Krävs enligt normer Inkluderat i definitionen Inget krav




Revisorns Skriftlig Någon form av Skriftlig eller

slutprodukt kommunikation muntlig

Figur 5: Sammanställning av skillnaderna mellan revisionstjänsterna Källa: AICPA Assurance Services Definition and Interpretive Commentary