Esma yildiz

ESMA YILDIZ

• ESMA YILDIZ

• ORTA DOĞU TEKNİK ÜNİVERSİTESİ

• İŞLETME BÖLÜMÜ

• 3.SINIF

• STAJ BİRİMİ:MALİ İŞLER

• 13.06.2006 Tarihli 5520 Sayılı KVK Madde 12/1

• Kurumların, ortaklarından veya ortaklarla ilişkili

• olan kişilerden doğrudan veya dolaylı olarak temin

• ederek işletmede kullandıkları borçların, hesap

• dönemi içinde herhangi bir tarihte kurumun öz

• sermayesinin üç katını aşan kısmı, ilgili hesap dönemi için

• örtülü sermaye sayılır.

Kurumların borçlanma yoluyla vergi matrahlarını

• Kurumların borçlanma yoluyla vergi matrahlarını

• azaltmaya çalışmalarını engellemek

• 5520 sayılı KVK Madde 11/1-b

• “Örtülü sermaye üzerinden ödenen veya

• hesaplanan faiz, kur farkı ve benzeri giderler kurum

• kazancından indirilemez.”

(5520 Sayılı KVK Madde 12/3-a)

• (5520 Sayılı KVK Madde 12/3-a)

Örtülü sermaye üzerinden ödenen veya hesaplanan faiz, GVK ve KVK uygulamasında:

• Örtülü sermaye üzerinden ödenen veya hesaplanan faiz, GVK ve KVK uygulamasında:

• Borç alan kurum açısından dağıtılan kar payı

• Borç veren kurum açısından elde edilen kar payı

• Dar mükellefler için ana merkeze aktarılan tutar

• ! Örtülü sermaye kullandığı tespit edilen kurumda hem kapsama giren faiz ve kur farkları için hem de kar dağıtım stopajı için

• cezalı vergi

1-Ortakların veya ilişkili kişilerin sağladığı gayri nakdi teminatlar karşılığında üçüncü kişilerden yapılan borçlanmalar

• 1-Ortakların veya ilişkili kişilerin sağladığı gayri nakdi teminatlar karşılığında üçüncü kişilerden yapılan borçlanmalar

• 2-ilişkili kişilerin banka veya diğer finans kurumlarından veya sermaye piyasalarından temin ederek aynı koşullarda kısmen veya tamamen aktardığı borçlar

• 3-Bankalar tarafından yapılan borçlanmalar

• 4-Finanssal kiralama şirketleri, finansman ve faktoring şirketleri ile ipotek finansman kuruluşlarının ortak veya ilişkili bankalardan yaptığı borçlanmalar

Ortak ve ilişkili kişiden borçlanmalar

• Ortak ve ilişkili kişiden borçlanmalar

• ortak ve ilişkili şirketten vadeli mal ve hizmet alımı karşılığında borçlanmalar

• Back to back krediler

• Leasing, faktoring

• Cash pooling (nakit havuzu)

• Sipariş avansları

• Tahvil ihracı

• Serbest bölgelerdeki şubeler

Örnek: X A.Ş.’nin hesap dönemi başındaki öz

• Örnek: X A.Ş.’nin hesap dönemi başındaki öz

• sermayesi 500.000 TL olsun.

• 2006 yılının 8.ayında ortağı B A.Ş.’den 800.000 TL

• Sonraki ayda B’ nin %15 oranında iştiraki olan C

• A.Ş.’den 1.000.000 TL karşılığında döviz bazında borç

• alsın.

• Bu borçlarına faiz,kur farkı ve vade farkı ödesin.

X A.Ş.

• X A.Ş.

• Örtülü Sermaye Oranı= 300.000 / 1.800.000= 0, 1666666

• Faiz, kur farkı ve vade farkının örtülü sermayeye isabet eden kısmı:

• 1.800.000 310.000

• 300.000 X

• --------------------------------------------

• X= 300.000 X 310.000 / 1.800.000 = 51.666 TL =>KKEG

B A.Ş.’nin düzeltme kayıtları:

• B A.Ş.’nin düzeltme kayıtları:

• ----------------------------------------- / ------------------------

• 602 diğer gelirler 15.833,32

• 642 faiz gelirleri 13.333,33

• 640 iştiraklerden temettü gelirleri 29.166,65

• --------------------------------------------------------------------

C A.Ş.’nin düzeltme kayıtları:

• C A.Ş.’nin düzeltme kayıtları:

• ---------------------------------------- / --------------------

• 642 faiz gelirleri 14.999,99

• 640 iştiraklerden temettü gelirleri 14.999,99

• ---------------------------------------------------------------

• ilişkili şirketler arasında gerçekleşen mal ve

• hizmet alım satımları ile finanssal işlemlerinde

• aralarındaki ilişki nedeniyle birlikte kararlaştırarak

• uyguladıkları fiyattır.

Emsallere Uygunluk İlkesi( The Arm’s Length Principle)

• Emsallere Uygunluk İlkesi( The Arm’s Length Principle)

Emsallere uygunluk ilkesine(the arm’s length

• Emsallere uygunluk ilkesine(the arm’s length

• principle) aykırı olarak tespit edilen fiyatlar ile

• emsal fiyatlar arasındaki fark

Bir mal veya hizmetin alım yada satım işlemi yapılmış olmalı

• Bir mal veya hizmetin alım yada satım işlemi yapılmış olmalı

• Bu işlem ilişkili kişilerle yapılmış olmalı,

• Bu işleme ilişkin bedel veya fiyat emsallere uygunluk ilkesine aykırı olarak belirlenmiş olmalı

1-karşılaştırılabilir fiyat yöntemi

• 1-karşılaştırılabilir fiyat yöntemi

• 2-maliyet artı yöntemi

• 3-yeniden satış fiyat yöntemi

• 4-kar bölüşüm yöntemi

Karşılaştırılabilir mal yada hizmet alım yada

• Karşılaştırılabilir mal yada hizmet alım yada

• satımında bulunan ve aralarında ilişki bulunmayan

• kişilerin birbirleriyle yaptıkları işlemlerde uygulayacağı

• piyasa fiyatıyla karşılaştırılmasıdır.

ÖRNEK:

• ÖRNEK:

• Türkiye’de yerleşik K Kurumu Türkiye’de

• bulunan ilişkili kurumu M ‘ye ve ilişkili olmayan N’ ye

• bilgisayar satmaktadır. Aynı ürün hem ilişkili hem de

• ilişkisiz kişilere satıldığından bu ikisi arasında fiyat

• karşılaştırması yapılarak emsallere uygun fiyat

• belirlenebilir.

• Emsale uygun fiyat, malın maliyetine belirli oranda

• brüt kar oranı eklenerek bulunur.

ÖRNEK:Türkiye’deki D Kurumu Hollanda’daki ilişkili

• ÖRNEK:Türkiye’deki D Kurumu Hollanda’daki ilişkili

• E kurumuna otomobil lastiği satmaktadır.

• Türkiye’de bulunan ve ilişkili olmayan A,B ve C

• kurumları ise benzer özellikteki malı hem yurtiçi

• hem de yurtdışına %10 karla satmaktadır. D

• kurumunun malın birimi başına maliyeti 100 TL dır.

• Bu durumda maliyete %10 kar eklenmeli

• (100 + 100 x 0.10=110 TL) ve D

• kurumunun uygulayacağı transfer fiyatı 110 TL

• olmalıdır.

İşlem konusu mal veya hizmetlerin aralarında

• İşlem konusu mal veya hizmetlerin aralarında

• herhangi bir şekilde ilişki bulunmayan gerçek

• veya tüzel kişilere yeniden satılması halinde

• uygulanacak fiyattan, makul bir brüt satış kârı

• düşülerek hesaplanır.

ÖRNEK:

• ÖRNEK:

• Türkiye’de tam mükellef X Kurumu,

• Azerbaycan’da bulunan ana şirketi adına

• Türkiye’de küçük ev aletleri pazarlamaktadır. Y

• kurumu ise Türkiye’de ilişkisiz bir şirket olarak

• bu ana şirketle ticaret yapmakta ve aynı malları

• pazarlamaktadır.

Ana şirket ilişkisiz Y kurumu ile olan işlemlerde

• Ana şirket ilişkisiz Y kurumu ile olan işlemlerde

• garanti masraflarını üstlenirken,ilişkili X ile

• olanlarda garanti riskini üstlenmemektedir.

• Ayrıca ana şirket ilişkisiz Y’ nin reklam ve

• pazarlama malzemelerini ücretsiz sağlamakta,

• X kurumu ise bu masrafları kendisi

• karşılamaktadır. Y kurumu sattığı mallardan net

• satış tutarının %10’u kadar komisyon almaktadır.

? Eğer örtülü sermaye meydana gelmişse ancak kur farkı ve faiz yoksa herhangi bir işlem yapılacak mı?

• ? Eğer örtülü sermaye meydana gelmişse ancak kur farkı ve faiz yoksa herhangi bir işlem yapılacak mı?

• Bu durumda KKEG ve dağıtılmış kar payı olmadığı için

• herhangi bir işlem yapılmayacaktır.

• ? İşletmeye verilen borç karşılığında faiz alınmaması cezaya engel midir?

• İşletmeye ortaklar yada ortakların ilişkide olduğu kişiler

• tarafından verilen borçlar karşılığında faiz veya başka

• bir çıkar temin edilmemesi durumunda ceza olmayacak.

? Dönem içindeki sermaye artışı örtülü sermaye hesabını etkiler mi?

• ? Dönem içindeki sermaye artışı örtülü sermaye hesabını etkiler mi?

• Hayır.kurumun dönem başındaki öz sermayesi dikkate

• alınır. Bu nedenle dönem içindeki sermaye değişimi

• sonraki yılı etkiler.

• ? Kendi şirketime faiz almadan borç vermemin sakıncası var mı?

• Eğer şirketinize borç vermeniz gerekirse bunu sermaye

• artırımı yaparak gerçekleştirmek daha doğru olur.Böylece

• doğabilecek sorunların önüne geçmiş olursunuz. Çünkü

• bankadan faiz geliri yada finans kurumlarından kar payı

• almak varken şirketi bedelsiz fonladığınız düşüncesi pek

• gerçekçi olmayacaktır.

? Alınan avanslar da örtülü sermaye hesabına dahil midir?

• ? Alınan avanslar da örtülü sermaye hesabına dahil midir?

• Alınan sipariş avansları işletmenin ortaklardan yada

• ortaklarla ilişkili kişilerden gerçekleşirse örtülü sermaye

• hesabından dikkate alınır.

• ? Transfer fiyatı belirlenmesinde başka yöntemler uygulanabilir mi?

• Geleneksel yöntemlerle belirlemek mümkün olmadıysa

• OECD’nin düzenlemelerinde yer alan işleme dayalı kar

• yöntemleri(kar bölüşüm yöntemi,işleme dayalı net kar

• marjı yöntemi) kullanılabilir. Bu da mümkün olmadıysa

• kurum diğer yöntemlerin uygulanamayacağını kanıtlamak

• şartıyla kendi yöntem belirleyebilir.

? Transfer fiyatlamasında belgeleme zorunlumu dur? Bu konuda bir yaptırım var mıdır?

• ? Transfer fiyatlamasında belgeleme zorunlumu dur? Bu konuda bir yaptırım var mıdır?

• 5520 sayılı KVK 13. maddesine göre tespit edilen fiyatları

• belgelemek zorunludur.Transfer fiyatlaması yoluyla örtülü

• Kazançtan incelemeye alınan kurumlar bu belgeleri

• istendiğinde sağlayamazlarsa, usulsüzlük cezası alırlar.