Expertiză contabilă, doctrină

37. În ce constă răspunderea disciplinară a expertului contabil?
RĂSPUNS: Experţii contabili răspund disciplinar în desfăşurarea activităţii lor, în cazul în care au săvârşit una din faptele (abateri de la norme, regulament) care atrag sancţiuni disciplinare.

Sancţiunile disciplinare ce se aplică experţilor contabili (şi contabililor autorizaţi), în raport cu gravitatea abaterilor săvârşite, sunt următoarelw:

• 
  mustrare
  
• 
  avertisment scris
  
• 
  suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil (sau de contabil autorizat) pe o perioadă de timp de la trei luni la un an;
  
• 
  interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil (sau de contabil autorizat).
  

Abaterile, în funcţie de care se aplică sancţiunile disciplinare, se stabilesc prin Regulamentul de organizare şi funcţionare.

SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B, 2003, pg. 145.
38. Care sunt faptele care pot atrage răspunderea disciplinară a experţilor contabili?
RĂSPUNS: Faptele care atrag răspunderea disciplinară a experţilor contabili sunt următoarele:

• 
  abateri de comportament sancţionate cu mustrare;
  
• 
  absenţa nemotivată de la întrunirea A.G. a filialei sau de la Conferinţa Naţională, sancţionată cu avertisment;
  
• 
  absenţa nemotivată de la două şedinţe consecutive ale A.G. ale filialei sau C.N.;
  
• 
  neplata cotizaţiei anuale şi/sau a celorlalte obligaţii băneşti, la termenele stabilite de Regulament, pe durata unui an calendristic;
  
• 
  nerespectarea normelor privind apărarea şi păstrarea secretului profesional sancţionate cu suspendarea dreptului de exercitare a profesiei pe o perioadă de la 1 la 3 luni.
  

Abateri disciplinare sancţionate cu interzicerea dreptului de exercitare a profesiei:

• 
  absenţa nemotivată de la trei reuniuni consecutive ale A.G. ale Filialei sau ale C.N.;
  
• 
  publicitatea fără respectarea Codului privind conduita etică şi profesională a experţilor contabili şi a contabililor autorizaţi din România;
  
• 
  neplata cotizaţiei anuale şi/sau a celorlalte obligaţii băneşti, la termenele stabilite de Regulament, pe durata unui an calendristic;
  
• 
  executarea unei pedepse private de libertate pentru săvârşirea unei fapte care nu interzice dreptul de gestiune şi de administrare a societăţilor comenrciale de profil;
  
• 
  neplata la buget, în termenul şi cuantumul prevăzut de lege a impozitelor cuvenite statului asupra onorariilor încasate de către persoanele fizice;
  
• 
  încălcarea normelor de lucru privind exercitarea profesiei;
  
• 
  refuzul de a pune la dispoziţia organelor de control ale Corpului, documentele priind activitatea profesională;
  
• 
  practicarea profesiei de expert contabil sau contabil autorizat fără viza anuală pentru exercitarea profesiei.
  

SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B, 2003, pg. 145-146.
39. În ce constă răspunderea contravenţională sau administrativă a expertului contabil?
RĂSPUNS: Experţii contabili şi contabilii autorizaţi răspund, în exercitarea profesiei, disciplinar, administrativ, civil, penal, după caz, potrivit legii.

Pentru stabilirea răspunderii administrative sau contravenţionale trebuie avute în vedere următoarele:

• 
  fapta să fie săvârşită cu vinovăţie;
  
• 
  fapta să fie prevăzută de lege sau alt act normativ ca fiind contravenţie şi se sancţionează chiar dacă este săvârşită fără intenţie.
  

SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B, 2003, pg. 146-147.
40. În ce situaţii expertul contabil răspunde penal?
RĂSPUNS: În situaţia în care a săvârşit o faptă (infracţiune), cu pericol social, cu vinovăţie, faptă prevăzută de legea penală.

SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B, 2003, pg. 147-148.

41. În ce constă răspunderea civilă a expertului contabil?
RĂSPUNS: Pentru stabilirea răspunderii civile a experţilor contabili trebuie avute în vedere următoarele aspecte:

• 
  contractul
  
• 
  fapta
  
• 
  prejudiciul
  
• 
  cauzalitatea
  
• 
  vinovăţia.
  

SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B, 2003, pg. 149-150.
42. Cine poate exercita profesia de expert contabil şi de contabil autorizat?
RĂSPUNS: Profesia de expert contabil şi de contabil autorizat se exercită de către persoanele care au această calitate, în condiţiile prevăzute de Ordonanţa Guvernului nr. 65/1994, cu respectarea principiului independenţei profesionale şi a cerinţelor de pregătire impuse de norme
43. În ce constă diferenţa dintre expertul contabil şi economistul salariat; dintre contabilul autorizat şi contabilul salariat?
RĂSPUNS: Expertul contabil este persoana care a dobândit această calitate, în condiţiile O.G. nr. 65/1994, având competenţa profesională de a verifica şi de a aprecia modul de organizare şi de conducere a activităţii economico-financiare şi de contabilitate, de a supraveghea gestiunea societăţilor comerciale şi de a verifica legalitatea bilanţului contabil şi a contului de profit şi pierdere.

Prin urmare, ne găsim în faţa unei arii de competenţe mult mai largi faţă de cea a unui economist; economistul fiindsubordonat unui şef ierarhic şi executând atribuţiile specifice fişei postului său. De asemeni, economistul este specializat în multe domenii: turism, servicii, marketing, management, planificare, salarizare, financiar-contabil, etc.

Expertul contabil este un economist, absolvent al specialzării financiar-contabile, independent faţă de societatea comercială. El nu primeşte, pentru lucrările executate, un salariu, ci un ONORARIU prevăzut prin contractul încheiat cu referire la misiunea sa. Contabilul autorizat este persoana care a dobândit această calitate în condiţiile O.G. nr. 65/1994 şi are capacitatea de a ţine contabilitatea şi de apregăti lucrările necesare întocmirii situaţiilor financiare. Contabilul autorizat, ca şi expertul contabil, este un profesionist independent, nesalarizat de o entitate economică.

Contabilul salarizat este subordonat şefului ierarhic şi execută sarcinile ce îi revin din fişa individuală a postului. Rareori, în cazul unei întreprinderi mari, mijlocii, execută toate lucrările contabile. De regulă, este specializat pe un sector al contabilităţii.

Ca şi economistul salariat, contabilul salariat răspunde faţă de calitatea lucrărilor executate, putând fi stimulat ori penalizat de şeful ierarhic sau la propunerea acestuia. Expertul contabil, contabilul autorizat, chiar dacă sunt independenţi, răspund civil şi penal faţă de întreprindere. De asemenea, ei pot pierde întreprinderea de client şi, prin aceasta, sursa de venit.

În schimb, economistul şi contabilul, salariaţi, pierd cu greu postul în urma unor proceduri anevoioase.

• 
  Este în discuţie starea de salariat al unei firme al unui cabinet de experţi contabili sau de contabili autorizaţi;
  
• 
  Trebuie făcută distincţia între auditorii interni şi cei externi, prin prisma independenţei;
  
• 
  Economistul, contabilul profesionist salariat sunt angajaţi în industrie, comerţ, sectorul public, învăţământ ş.a.;
  
• 
  Contabilul profesionist lucrează independent (inclusiv practicieni individuali, parteneri sau corporaţie) în industrie, comerţ, sectorul public, învăţământ ş.a. şi este membru al unei orgnizaţii afiliate IFAC.
  

44. Cine expertul contabil?
RĂSPUNS: Expertul contabil este persoana care a dobândit această calitate în condiţiile Ordonanţei (O.G. nr. 65/1994) şi are competenţa profesională de a verifica şi de a aprecia modul de organizare şi de conducere a activităţii economico-financiare şi de contabilitate, de a supraveghea gestiunea societăţilor comerciale şi de a întocmi situaţiile financiare şi de a efectua expertize contabile (art. 2. al. 1).

Expertul contabil este specialistul care a dobândit cea mai înaltă calificare în domeniul contabilităţii şi care are acces neîngrădit la efectuarea tuturor lucrărilor profesionale, inclusiv verificare şi certificarea situaţiilor financiare (în condiţiile reglementărilor specifice.

• 
  Calitatea de expert contabil şi de contabil autorizat se dobândeşte pe bază de examen.
  
• 
  Pentru a dobândi calitatea, se cer îndeplinite cumulativ mai multe condiţii.
  
• 
  Pot fi, la cerere, experţi contabili, persoanele care au titlul de academician, profesori şi conferenţiari universitari, doctori în economie şi doctori docenţi cu specialitatea finanţe sau contabilitate, însă cu îndeplinirea condiţiilor şi susţinerea unui interviu privind Normele de organizare şi funcţionare ale CECCAR.
  

45. Cine este contabilul autorizat?
RĂSPUNS: Contabilul autorizat este persoana care a dobândit această calitate în condiţiile OG nr. 64/1994 şi are competenţa profesională de a executa lucrări de contabilitate şi operaţii pregătitoare întocmirii situaţiilor financiare ale întreprinderii.
46. Cum se obţine calitatea de expert contabil?
RĂSPUNS: Prin examen. Examenul se desfăşoară în baza Normelor Corpului şi a regulamentului pentru efectuarea stagiului şi prin examenul de aptitudini, în vederea accesului la calitatea de expert contabil şi contabil autorizat:

• 
  examen de admitere privind accesul;
  
• 
  stagiu de 3 ani (tutore/sistem colectiv, 200 ore/semestru + pregătire deontologică şi doctrină profesională);
  
• 
  examen de aptitudini (examen scris, probă orală).
  

47. Cum se obţine calitatea de contabil autorizat?
RĂSPUNS: Prin examen în trepte: acces, stagiu, examen privind pregătirea deontologică şi doctrina profesională, examen de aptitudini. Ca şi expertul contabil, dar cu tematică specifică. Pentru accesul la examen se cer îndeplinite anumite condiţii specifice de studii şi capacitatea exercitării.
48. Cum se menţine calitatea de expert contabil şi calitatea de contabil autorizat?
RĂSPUNS: Prin înscrierea în Tabloul Corpului. Înscrierea se realizează în baza îndeplinirii condiţiilor privind acordarea calităţii de expert contabil sau de contabil autorizat. Înscrierea în Tabloul Corpului conferă dreptul exercitării profesiunii pe întreg teritoriul ţării.

Anual se obţine licenţa de exercitare a profesiei (viza). Lipsa licenţei sau nelicenţierea atrage radierea din Tablou sau suspendarea exercităţii profesiei, a dreptului de a exercita.

Acordarea vizei anuale se dă dacă sunt îndeplinite cumulativ condiţiile:

• 
  achitarea în întregime a obligaţiilor faţă de Corp;
  
• 
  plata la buget, la termen şi în cunatumul prevăzut, a impozitelor cuvenite statului;
  
• 
  asigurarea pentru riscul profesional;
  
• 
  dovada că nu a suferit nici o condamnare care, potrivit legislaţiei în vigoare, interzice dreptul de gestiune şi de administrare a societăţilor comerciale (cazier judiciar);
  
• 
  nu a săvârşit fapte care să încalce regulamentul privind conduita profesională, pentru care a fost sancţionat de Comisia de Disciplină;
  
• 
  depunerea fişei individuale;
  

Trebuie respectate şi prevederile referitoare la libera practică: experţii contabili şi contabili autorizaţi nu pot să îşi exercite atribuţiunile conferite de această calitate de durata în care desfăşoară o activitate salarizată în afara Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi sau activitate comercială, cu excepţia activităţilor didactice, literare, publicistice în domeniu şi cea de parlamentar, consilier local sau judeţean, pe durata mandatului.
49. Care sunt lucrările ce pot fi executate de experţii contabili?
RĂSPUNS:

1. 
   Ţinerea sau supravegherea contabilităţii şi întocmirii situaţiilor financiare:
   
   • 
     acordarea asistenţei privind organizarea şi ţinerea contabilităţii, incluiv în cazul sistemelor informatice;
     
   • 
     elaborarea şi punerea în aplicare a procedeelor contabile a planului de conturi adaptat unităţii, a contabilităţii de gestiune, a tabloului de bord, a controlului de gestiune şi controlului prin buget, în baza şi cu respectarea normelor generale.
     
2. 
   Efectuarea de analize economico-financiare
   
   • 
     analiza structurilor financiare;
     
   • 
     analiza gestiunii financiare şi a rentabilităţii capitalului investit;
     
   • 
     tehnici de analiză şi de gestiune a fondului de rulment;
     
   • 
     sistem de credit leasing, factoring etc.;
     
   • 
     determinarea situaţiei financiare şi de gestiune prin rapoarte procentuale;
     
   • 
     elaborarea de tablouri de finanţare şi planuri de trezorerie;
     
   • 
     elaborarea de tablouri de utilizări şi resurse;
     
   • 
     asistenţa în prevenirea şi înlăturarea dificultăţilor unităţii.
     
3. 
   Efectuarea de audit financiar contabil în condiţiile respectării reglementărilor specifice acestei activităţi
   
   • 
     creşterea, rentabilitatea, echilibrul şi riscurile financiare;
     
   • 
     audit intern, organizarea sau controlul regularităţii şi sincerităţii sistemului;
     
   • 
     studii, asistenţă pentru realizarea de investiţii financiare;
     
4. 
   Efectuarea de evaluări patrimoniale
   
   • 
     evaluări de bunuri şi active patrimoniale;
     
   • 
     evaluări de întreprinderi şi de valori mobiliare pentru vânzări, succesiuni, partaje, donaţii sau la cererea celor interesaţi;
     
   • 
     evaluări de elemente intangibile.
     
5. 
   Efectuarea de expertize contabile
   
   • 
     amiabile (la cerere);
     
   • 
     contabil – judiciare;
     
   • 
     arbitraje în cauze civile;
     
   • 
     expertize de gestiune.
     
6. 
   Executarea de lucrări cu caracter financiar-contabil, ca:
   
   • 
     întocmirea de situaţii periodice;
     
   • 
     consolidarea conturilor şi bilanţului;
     
   • 
     întocmirea de planuri de finanţare pe termen mediu şi lung;
     
7. 
   Executarea de lucrări cu caracter fiscal, în condiţiile reglementărilor specifice ale domeniului:
   
   • 
     studii şi consultaţii pe probleme de ordin fiscal;
     
   • 
     participarea la întocmirea şi depunerea declaraţiilor fiscale;
     
   • 
     asistenţă în probleme de TVA şi impozite;
     
   • 
     fiscalitate imobiliară;
     
   • 
     asistenţă în aplicarea tarifului vamal;
     
   • 
     asistarea contribuabilului cu ocazia verificărilor;
     
8. 
   Efectuarea de lucrări de organizare administrativă şi informatică:
   
   • 
     organigrame, structuri, definiri de funcţii;
     
   • 
     legături între servicii, curculaţia documentelor şi informaţiilor;
     
   • 
     analiza şi organizarea fluxului informaţional;
     
   • 
     formarea profesională continuă;
     
   • 
     contribuţii la protecţia patrimoniului unităţii;
     
   • 
     mecanizarea şi automatizarea prelucrării informaţiilor, alegerea echipamentelor;
     
   • 
     alegerea softurilor necesare
     
9. 
   Activitatea de cenzor.
   

50. Care sunt lucrările ce pot fi executate de contabilii autorizaţi?
RĂSPUNS: Contabilul autorizat poate executa lucrări (Secţiunea II, art. 9, din OG 65/1994 republicată în februarie 2007) pe bază de contract, perosanelor fizice şi juridice legate de ţinerea contabilităţii operaţiunilor economico-financiare şi pregătirea lucrărilor în vederea elaborării situaţiilor financiare.
51. Cum se exercită profesia de expert contabil şi de contabil autorizat?
RĂSPUNS: Exercitare individuală sau în cadrul societăţilor.

Societăţile de expertiză contabilă au:

• 
  cel puţin 51% acţionari experţi contabili sau contabili autorizaţi;
  
• 
  cel puţin 51% din numărul membrilor Consiliului de Administraţie sunt experţi contabili sau contabili autorizaţi, membri ai Corpului.
  

Societăţile de expertiză contabilă nu pot avea participări financiare în unităţi patrimoniale industriale, comerciale, agricole, bancare sau de asigurări şi nici în societăţi civile.

Membri Corpului nu pot fi asociaţi sau acţionari la mai multe societăţi comerciale de expertiză contabilă.

Societăţile de expertiză pot fi române, străine sau mixte.

Societăţile de expertiză se bucură de aceleaşi drepturi şi au aceleaşi obligaţii impuse membrilor Corpului. Excepţie: dreptul de a alege sau de a fi ales în organele de conducere ale Corpului.

Angajarea răspunderii societăţilor comerciale de expertiză contabilă şi a membrilor care le alcătuiesc se realizează prin exercitarea drepturilor administrative şi a celor de natură tehnică de către:

• 
  conducătorul (administratorul) societăţii: drepturile administrative şi sociale (de exemplu: faţă de bancă, reprezentarea societăţii în faţa terţilor şi a administraţiei publice etc.), acesta dispunând de semnătură socială a societăţii;
  
• 
  experţii contabili, contabilii autorizaţi şi ceilalţi asociaţi sau acţionari ai societăţii, care asigură cerinţele de natură tehnică ale propriilor lor lucrări executate, prin semnarea acestora, alături de semnătura autorizată a conducerii societăţii.
  

52. Incompatibilităţi în exercitarea profesiei.
RĂSPUNS: Atât O.G. nr. 65/1994 actualizată, cât şi Regulamentul de Organizare şi Funcţionare şi Codul privind conduita etică şi profesională a experţilor contabili şi contabililor autorizaţi din România, se referă la situaţiile de incompatibilitate. Profesionistul contabil se bazează, în conduita sa, pe mai multe principii:

1. 
   integritate – să fie drept, cinstit şi sincer în executarea lucrărilor sale;
   
2. 
   obiectivitate – profesionistul contabil trebuie să nu cedeze unor prejudecăţi sau concepte apriorice, care să-i împiedice obiectivitatea; să aibă o comportare imparţială atunci când întocmeşte un raport privind executarea lucrărilor sale;
   
3. 
   independenţa – să se manifeste liber de orice interes care ar putea fi avut în vedere, ca incompatibil cu integritatea şi obiectivitate sa, cum ar fi:
   

• 
  implicare financiară directă sau indirectă;
  
• 
  implicarea în activităţile unui client (membru al executivului sau angajat sub controlul direcţiunii);
  
• 
  acte de comerţ sau slujbe asigurate în acelaţi timp cu exercitarea unei profesii liberale, ce pot genera conflict de interese, în contradicţie cu exercitarea liberală a profesiei;
  
• 
  incidenţa relaţiilor familiale şi personale asupra independenţei;
  
• 
  condiţiile în care onorariile, primite de la un client, constituie un procentaj neacceptabil de ridicat;
  
• 
  acceptarea executării de lucrări în baza unuor onorarii eventuale, neprecizate anticipat
  

4. 
   secretul profesional – să fie respectat secretul, caracterul confidenţial al informaţiilor obţinute cu ocazia executării lucrărilor sale;
   
5. 
   norme tehnice şi profesionale – să efectueze lucrările sale în conformitate cu normele tehnice şi profesionale care-i sunt aplicate;
   
6. 
   competenţa profesională – să fie întreţinut nivelul de competenţă pe tot parcursul carierei profesionale, să execute lucrări pe care le poate realiza cu competenţă profesională;
   
7. 
   comportare deontologică – să se comporte compatibil cu buna reputaţie a profesiunii.
   

Încălcarea principiilor înseamnă tot atâtea incompatibilităţi în exercitarea profesiei.

Alte situaţii de incompatibilitate conform regulamentului:

1. 
   experţilor contabili şi contabililor autorizaţi le este interzis să efectueze lucrări pentru egenţii economici sau pentru instituţiile la care sunt salariaţi şi pentru cei cu care angajatorii lor sunt în raporturi contractuale ori se află în concurenţă. De asemenea, le este interzis să efectueze lucrări pentru rude sau afini până la gradul al patrulea inclusiv, sau soţi ai administratorilor;
   
2. 
   de asemenea, nu pot exercita lucrările prevăzute în situaţia în care există elemente care atestă starea de conflict de interese sau de incompatibilitate;
   
3. 
   Experţii contabili şi contabilii autorizaţi nu pot să-şi exercite atribuţiile conferite de această calitate pe durata cât ocupă funcţii în cadrul Ministerului Finanţelor.
   

53. Relaţiile profesioniştilor contabili cu clienţii.
RĂSPUNS: Relaţiile membrilor Corpului cu clienţii se stabilesc prin contract scris de prestări de servicii, semnat de ambele părţi.

În afara onorariilor pentru lucrările executate, orice altă relaţie financiară cu un client ca: participaţii la capital, dare/luare de împrumut de bunuri, servicii sau bani, etc este susceptibilă de a afecta obiectivitatea şi de a determina terţii să considere că obiectivitatea este compromisă.

În cadrul îndeplinirii lucrărilor lor, membri Corpului trebuie să se rezume numai la acordarea de avize de consultanţă profesională şi să nu împieteze activitatea de administrare, care este un atribut exclusiv al clientului.

O atenţie aparte se acordă relaţiilor personale sau familiale ale lor sau ale colaboratorilor lor cu clienţii, asigurându-se că aceste relaţii nu aduc atingere independenţei lor.

Stabilirea sau întreţinerea relaţiilor profesionale cu clienţii pot antrena răspunderea pentru un prejudiciu financiar sau moral, pentru membri Corpului.

Se impune o selectare a clienţilor şi aprecierea situaţiei membrilor Corpului în raport cu respectarea principiilor independenţei şi competenţei.

Orice nou client şi orice nouă lucrare solicitată de vechii clienţi trebuie să facă obiectul acceptării şi încheierii contractului după:

1. 
   evaluarea riscurilor;
   
2. 
   o evaluare, respectiv o verificare privind respectarea principiului independenţei profesiei;
   
3. 
   o apreciere a eficienţei executării lucrărilor în raport cu competenţa şi cu mijloacele societăţii.
   

Decizia finală aparţine expertului sau contabilului autorizat.

Periodic se evaluează, apreciază eventualele schimbări apărute în situaţia clienţilor sau cabinetului/societăţilor lor şi dacă acestea generează noi riscuri.

Evidenţierea sau modificarea lucrărilor nu se poate face decât în baza unui act adiţional la contract.

Profesioniştii pot exprima în scris clienţilor recomandări sau rezerve. În cazul contestării lor, scrise, vor putea constitui probe exoneratoare de responsabilitate a profesioniştilor contabili.

În situaţia imposibilităţii executării lucrărilor solicitate, din cauza clientului, contractul se reziliează.
54. Care sunt răspunderile profesioniştilor contabili?
RĂSPUNS: Răspunderea poate fi:

1. 
   Disciplinară. Condiţii:
   

• 
  Raport de muncă concretizat printr-un contract de muncă;
  
• 
  Existenţa unui regulament;
  
• 
  Abaterea disciplinară.
  

2. 
   Administrativă (contravenţională). Condiţii:
   

• 
  Fapta săvârşită cu vinovăţie;
  
• 
  Sancţiune prin avertisment;
  
• 
  Fapta prevăzută de lege sau alt act normativ, ca fiind contravenţie, se sancţionează, chiar dacă e săvârşită fără intenţie.
  

3. 
   Civilă. Condiţii:
   

• 
  Contractul;
  

• 
  Fapta;
  
• 
  Prejudiciul;
  
• 
  Cauzalitatea;
  
• 
  Vinovăţia;
  

4. 
   Penală. Condiţii:
   

• 
  Forma răspunderii juridice;
  

• 
  Faptele (infracţiunile) pericol social, cu vinovăţie, prevăzute de legea penală.