İade hakkı doğuran işlemin bünyesine giren ve indirilemeyen kdv tutarıdır. İade hakkı doğuran işlemin bünyesine giren ve indirilemeyen kdv tutarıdır

İade hakkı doğuran işlemin bünyesine giren ve indirilemeyen KDV tutarıdır.

• İade hakkı doğuran işlemin bünyesine giren ve indirilemeyen KDV tutarıdır.

• İşlemin bünyesine giren KDV, mal teslimlerinde malın üretimi, iktisabı, muhafazası, hizmet işlemlerinde hizmetin ifası ile doğrudan veya dolaylı olarak ilgisi bulunan harcamalar nedeniyle yüklenilen KDV’dir.

• Yüklenilen KDV’nin iade hakkı doğuran işlemin gerçekleştiği dönemde ortaya çıkması zorunlu olmayıp, önceki dönemde meydana gelen harcamalardan da kaynaklanabilir.

• İade edilecek tutar, teslim veya hizmetin gerçekleştiği dönem beyannamesinde devreden KDV bulunması halinde hesaplanır.

Tebliğde Kanunun 54. maddesinden bahisle, vergiden istisna işlemlerin bulunması halinde kayıtların indirim hakkı tanınan ve indirim hakkı tanınmayan olarak ayrı hesaplarda, indirilemeyecek KDV’nin ayrı hesaplarda, iade işlemlerinin ayrı hesaplarda ve bu işlemlere ilişkin yüklenilen KDV’nin ayrı hesaplarda gösterileceği,

• Tebliğde Kanunun 54. maddesinden bahisle, vergiden istisna işlemlerin bulunması halinde kayıtların indirim hakkı tanınan ve indirim hakkı tanınmayan olarak ayrı hesaplarda, indirilemeyecek KDV’nin ayrı hesaplarda, iade işlemlerinin ayrı hesaplarda ve bu işlemlere ilişkin yüklenilen KDV’nin ayrı hesaplarda gösterileceği,

• ATİK’ler nedeniyle yüklenilen ve indirimle telafi edilemeyen ve iade konusu edilen kısmın kayıtlarda açıkça yer verileceği,

• Dönem sonunda envanter defterlerinde mevcut emtianın KDV’ne tabi olan ve olmayan olarak ayrı ayrı gösterileceği,

• Belirtilmektedir.

• Yüklenilen verginin hesabı muhasebe dışı bir işleme olup kayıtlarda sadece «iadesi gereken vergi» gösterilebilir

Kanunda bir sınırlama olmamakla birlikte tebliğde iade edilebilir KDV’nin kural olarak iade hakkı doğuran işlem bedelinin %18’ini aşamayacağı belirtilmektedir.

• Kanunda bir sınırlama olmamakla birlikte tebliğde iade edilebilir KDV’nin kural olarak iade hakkı doğuran işlem bedelinin %18’ini aşamayacağı belirtilmektedir.

• Ancak doğrudan yüklenimler nedeniyle bu tutarı aşan iade talepleri münhasıran vergi inceleme raporu ile yerine getirilecektir.

• İade talebinde bulunan mükellef daha sonra talebinden vazgeçerek iade tutarını indirim yoluyla telafi edebilir.

Ticari işlemlerde mal alımı

• Ticari işlemlerde mal alımı

• Üretim işletmelerinde ham madde, yardımcı madde alımı

• Alım giderleri

• Genel imal (üretim) giderleri

• Genel giderlerden pay ( Elektrik, su, telefon, kırtasiye, muhasebe, kira, temizlik, konaklama… v.b.) YMM tasdik ücreti dahil.

• ATİK alımlarından pay

• Buna göre yüklenilen KDV’ni üç grupta toplamak mümkündür

• 1-Direkt harcamalar nedeniyle yüklenilen KDV

• 2-Endirekt harcamalar nedeniyle yüklenilen KDV payı ( Genel giderlerden pay)

• 3- ATİK alımları nedeniyle yük. KDV payı

Tebliğde ise sıralama şöyle;

• Tebliğde ise sıralama şöyle;

• 1- İşlemin bünyesine giren doğrudan harcamalar nedeniyle yüklenilen KDV

• 2- Genel imal ve genel idare giderleri için yüklenilen KDV payı

• 3- Azami iade tutarını aşmamak şartıyla ATİK KDV payı

• Tebliğde pazarlama giderinden söz edilmemiş

• Bize göre genel imal (üretim) giderleri malın veya hizmetin maliyetini oluşturduğundan yüklenilen KDV’nin tamamı yüklenilen KDV’ne dahildir.

ATİK bizzat üretimde veya ticari faaliyette kullanılmış olmalı

• ATİK bizzat üretimde veya ticari faaliyette kullanılmış olmalı

• ATİK’ten pay verildiği durumlarda iade edilebilir KDV azami tutarı (%18) aşmamalı

• Bizzat imal ve inşa durumlarında fiilen kullanıma başlama tarihinden sonra pay verilmeli

DİİB kapsamındaki alımlar dahil ihraç kayıtlı mal alımlarında ihracatçı tarafından imalatçıya ödenmeyen KDV iade hesabında dikkate alınmaz

• DİİB kapsamındaki alımlar dahil ihraç kayıtlı mal alımlarında ihracatçı tarafından imalatçıya ödenmeyen KDV iade hesabında dikkate alınmaz

• Varsa genel giderler ve ATİK’lerden pay verilebilir

• İade tutarı ihracat bedelinin %18’i ile ihraç kayıtlı teslim bedelinin %18’i arasındaki farkı aşamaz.

• İhraç bedeli :100

• İhraç kayıtlı alım bedeli : 90

• Azami iade tutarı (100-90)*%18= 1,8

DİİB sahibi mükellefin ihraç kayıtlı mal satması halinde tahsil etmediği KDV tutarından bu ürün nedeniyle ödemediği KDV düşüldükten sonra kalan tutardan fazla olamayacaktır.

• DİİB sahibi mükellefin ihraç kayıtlı mal satması halinde tahsil etmediği KDV tutarından bu ürün nedeniyle ödemediği KDV düşüldükten sonra kalan tutardan fazla olamayacaktır.

• DİİB kapsamında alınan hammadde 100 KDV 0

• Hammadde alımı nedeniyle ödenmeyen KDV (18)

• Genel üretim ve genel gider payı 50 KDV 8

• Maliyet bedeli 150 KDV 8

• İmalatçının ihraç kayıtlı satış bedeli 200 KDV 36

• Belge sahibi imalatçının azami KDV iade tutarı (36-18)

• Eski uygulamada devir yeterli ise tahsil edilmeyen KDV’nin tamamı iade alınabiliyordu. KDV beyannamesinin dizaynının düzeltilmesi gerekir. Aksi takdirde imalatçı tahsil etmediği KDV nedeniyle zarar görecektir. DİİB sahiplerinin ihraç kayıtlı mal satmaması önerilir.

• İhracatçının satış bedeli 210

• İhracatçının azami iade tutarı (210-200=10*%18)=1,8 TL

Mükellefin kendisinin,

• Mükellefin kendisinin,

• Ortaklık payı ile orantılı olmak üzere, adi kollektif ve adi komandit şirketlerde ortakların (komandit şirketlerde sadece komandite ortakların);

• 1-Vergi dairesince takip edilen tüm amme borçlarına

• 2-İthalat vergilerine (mahsup 10 gün içinde)

• 3- SGK prim borçlarına (belgeler en geç KDV beyannamesinin verildiği ayın son gününe kadar vergi dairesine verilmeli)

• İş ortaklıklarının da adi ortaklık gibi değerlendirilmesi gerektiği düş.

• Ortaklıklarda diğer ortağın mahsuba izin verdiğine ilişkin noter tasdikli belge eklenir.

• İade standart iade talep dilekçesiyle istenir.

• Dilekçe ve eki belgeler tamamlanmış ve iade tutarı beyannamede gösterilmiş olmalı

• KDVİRA sisteminin tespit ettiği noksanlıklar mükellefe yazı ile bildirilecek ve 30 gün içinde eksikliklerin tamamlanması halinde mahsup talep tarihi itibarıyla geçerli sayılacak.

Mahsuben iadeden kalan kısım nakden iade edilebilir. Mahsuben iade edilen kısım nakden iade haddinin hesabında dikkate alınmaz. Ör: 100 TL iade talep eden mükellef 95 TL mahsup, 5 TL nakit iade talep edebilir.

• Mahsuben iadeden kalan kısım nakden iade edilebilir. Mahsuben iade edilen kısım nakden iade haddinin hesabında dikkate alınmaz. Ör: 100 TL iade talep eden mükellef 95 TL mahsup, 5 TL nakit iade talep edebilir.

• İade alacağının yukarıda belirtilen ortaklıklar dışındaki kişilerin borcuna mahsubunda nakit iadeye ilişkin düzenleme uygulanır.

• Temlik sözleşmelerinin noter tarafından düzenlenmesi gerekir.

• Bakanlıkça belirlenen sınırı aşmayan nakden iade taleplerinde de mahsuben iadeye ilişkin düzenleme geçerlidir.

Tam tasdik sözleşmesi olması halinde;

• Tam tasdik sözleşmesi olması halinde;

• Bavul ticareti ve yolcu beraberi eşya ihracında genel tebliğlerde belirlenen limitlere göre, diğer işlemlerde hadde bakılmaksızın vergi inceleme raporu ve teminat aranmadan iade yapılır.

• YMM raporu ile iade talebinde teminat karşılığı iadede raporun 6 ay içinde verilmesi gerekir. 6 ay daha ek süre verilebilir.

• Aynı dönemde birden fazla iade işlemi için takvim yılı aşılmamak şartıyla tek rapor düzenlenir

• Elektronik ortamda gönderilen belgelerin YMM tasdik raporuna kağıt ortamında eklenmesi zorunlu değildir.

YMM raporu ve vergi inceleme raporuna dayanan iadeler teminat gösterilmek suretiyle de yapılabilir.

• YMM raporu ve vergi inceleme raporuna dayanan iadeler teminat gösterilmek suretiyle de yapılabilir.

• Teminatın, adi ortaklığı ve iş ortaklığında ortaklardan birisi tarafından verilmesi yeterli

• Teminatla iadenin belgeler tamamlandığı tarihten sonra 10 gün içinde gerçekleştirilmesi gerekiyor.

• Teminat olarak 6183 sayılı Kanunun 10. maddesinde sayılan iktisadi kıymetler gösterilebilir. Teminat mektubu sınırlayıcı şart taşımayacak ve Bankacılık Kanununa göre kurulan bankalar tarafından düzenlenmiş olmalıdır.

• Teminat mektubunun teyidi kural olarak elektronik ortamda yapılır. Taşınmazların teminat olarak kabulü gerekmektedir.

Mükellefin YMM raporunu tercih etmemesi halinde

• Mükellefin YMM raporunu tercih etmemesi halinde

• Münhasıran vergi inceleme raporu ile iade hallerinde

• İade için gerekli belgeler GİB belirlenenler hariç internet ortamında verilir.

• Aksine açıklama yapılmadıkça iade talebinde bulunulmaması halinde aşağıdaki belgeler vergi dairesine verilmez;

• 1-İndirilecek KDV listesi

• 2- Yüklenilen KDV listesi

• 3- KDV hesaplama tablosu

• Bu kapsamda ihraç kayıtlı ve DİİB kapsamındaki ihraç kayıtlı işlemlerde tecil edilen verginin terkininde indirilecek KDV listesi vergi dairesine ibraz edilmeyecektir. Bazı vergi daireleri söz konusu listeleri talep etmekteydi.

Birden fazla iade talebi halinde tek indirilecek KDV listesi verilir

• Birden fazla iade talebi halinde tek indirilecek KDV listesi verilir

• Mal ihracında dış ticaret sermaye şirketleri ve sektörel dış ticaret şirketleri ihracına aracılık ettikleri mükelleflerin indirilecek KDV listesini de içerir

• Listeye tutarına bakılmaksızın her türlü belge dahil edilecek ve her belge ayrı ayrı yazılacak

• Perakende satış fişleri ve yazar kasa fişleri ayrı ayrı yazılacak

• Belgelerin 45 gün içinde deftere yazılması gerekir.

• Eski uygulamada %5’i aşmayan tutardaki birden fazla fiş toplamı mahsup şeklinde listeye yazılabilmekteydi.

• Yeni düzenleme mükellefe ve muhasebeye daha fazla yük getirmektedir. Perakende satış fişleri ciddi sorun.

İadesi talep edilen KDV hesap tablosunda yer alan hesaplamalara konu olan vergili mal ve hizmet alışlarına ilişkin belgeler ayrı ayrı yazılır.

• İadesi talep edilen KDV hesap tablosunda yer alan hesaplamalara konu olan vergili mal ve hizmet alışlarına ilişkin belgeler ayrı ayrı yazılır.

• Listeye tutarına bakılmaksızın her türlü belge dahil edilecek ve her belge ayrı ayrı yazılacak

• Perakende satış fişleri ve yazar kasa fişleri ayrı ayrı yazılacak

• Genel giderler ve ATİK nedeniyle yüklenilen KDV payları ayrıca listede topluca gösterilir. Belge bazlı değil.

• KDV hesap tablosunda yüklenilen KDV tutarının gösterildiği özet tablodur. Tebliğde, bu tabloda doğrudan yüklenilen KDV tutarı, genel yönetim gider payı ve ATİK payının yer alacağı belirtilmiştir. Yeni uygulama için bakınız 19 nolu tablo

İTUS sertifikası VD başkanlıkları veya Defterdarlıklarca verilir

• İTUS sertifikası VD başkanlıkları veya Defterdarlıklarca verilir

• Son üç takvim yılı içinde;

• Vergi mükellefiyetinin bulunması

• Mücbir sebep hariç defter ve belge ibrazından kaçınmamak

• Her bir vergi beyannamesini ikiden fazla beyannamesini aksatmamış olması

• Özel esaslara tabi tutulmamış olması veya genel esasa dönmüş olmalı

• Cari yıl dahil son iki yıl içinde tam tasdik sözleşmesi yapmış olmak

Özel esaslara tabi olmayı gerektiren durum olmayacak

• Özel esaslara tabi olmayı gerektiren durum olmayacak

• Vergi borcu olmayacak

• Son beş vergilendirme döneminde yazılmış YMM/VİR raporlar olumlu olacak

• İndirimli teminat uygulaması 5 dönemden sonra uygulanacak

• Genel şartları taşıyan dış ticaret sermaye şirketleri ve sektörel dış ticaret şirketlerine başka şart aranmaksızın İTUS sertifikası verilir.

• Otomotiv sektöründe faaliyet gösteren dış ticaret sermaye şirketi niteliğindeki imalatçılarda son beş dönem olumlu rapor şartı aranmaz

1-İmalatçılar ve İmalatçı ihracatçılar

• 1-İmalatçılar ve İmalatçı ihracatçılar

• İlgili sicile kayıtlı olan

• Ödenmiş sermayesi veya gayrimenuller hariç ATİK tutarı 100 bin TL’yi aşan

• Kapasite raporu olan

• 20 veya daha fazla işçi çalıştıran (oniki aylık ortalama esas alınacak ve büro personeli dikkate alınmayacak)

• İmalatçı- ihracatçılara ve ihraç kaydıyla teslimde bulunanlara 15 gün içinde İTUS sertifikası verilecek

• 2-Diğer ihracatçılar (Hizmet hariç) (Alım satım yapanlar)

• Genel şartları taşıyan ;

• a) Son 3 yıl itibarıyla 4 milyon ABD doları ihracat yapan veya

• b) Son 5 yıl itibarıyla yıllık 2 milyon ABD Doları ve üzerinde ihracat yapanlara takip eden yıldan itibaren İTUS sertifikası

• Son yıllık bilançoda en az;

• Aktif toplamı 40 milyon TL

• Maddi duran varlıkları 10 milyon TL,

• Öz sermayesi 20 milyon TL

• Net satışları 50 milyon TL

• Cari yıl dahil önceki yılda çalışan sayısı 50 ve daha fazla

• 15 gün içinde İTUS sertifikası verilir

İncelemesiz iade sınırını aşan kısmın %8’i teminat

• İncelemesiz iade sınırını aşan kısmın %8’i teminat

• Dış ticaret ve sektörel dış ticaret sermaye şirketlerinde %4 teminat

• Teminat 6 ay içinde YMM/VİR raporu ile çözülecek

• İTUS sertifikasının iptali;

• Özel şartlardaki tutarlar dışındaki koşulları kaybedenler

• Tutarlar ve çalışan sayısının %25’inin altına düşenler

• Defter ve belgelerini ibraz etmeyenler

• Vergi borcunu ödeme emrinin tebliğinden itibaren 7 gün içinde ödemeyenler

• SMİYB kullanma ve düzenleme nedeniyle hakkında olumsuz rapor düzenlenmesi (Nihai yargı kararı gerekir)

• 24 ay süre geçtikten sonra tekrar sertifika verilebilir.

• 5 yıldan beri vergi mükellefi olmak

• Son bilançoda;

• Aktif toplamı 200 milyon

• MDV 50 milyon

• Öz sermaye 100 milyon

• Net satış 250 milyon olmak ve üç koşulu taşımak

• Çalışan sayısı aylık 250 ve daha fazla

• Son 5 yıl içinde defter ve belgelerini ibrazdan kaçınmamış olmak

• Beyannamelerin verilmesinde birden fazla aksatmamış olmak

• Özel esasa tabi olmamak

• Vergi borcu bulunmamak

-

• -

• - KDV iadesinde teminat, VİR veya YMM raporu aranmaz

• - Nakit iadeler KDVİRA denetiminden sonraki 5 günde yapılır

• - Belgelerdeki eksiklik konusunda mükellefe 15 gün içinde yazı yazılır

• - 3 ay içinde belge eksikliği tamamlanmazsa 3 ay ek süre verilebilir

• - Aksi halde vergi incelemesine sevk edilir

• - Olumsuz tespit veya olumsuz rapor bulunanlardan mal veya hizmet alınması halinde, ilgili belge iade hesabından çıkarılırsa kalan kısım iade edilir. Çıkarılmazsa 4 kat teminatla iade yapılır

• - Teminat VİR göre çözülür

İptal işlemi mükellefe yazı ile bildirilir

• İptal işlemi mükellefe yazı ile bildirilir

• Çalışan sayısı 187’nin altına düşerse (%25) belge iptal

• Çalışan sayısı Aralık ayı beyanına göre tespit edilir

• Defter ve belge ibraz etmeyenin belgesi iptal,

• Vergi borcunu 7 gün içinde ödemeyenin belgesi iptal

• Olumsuz raporun vergi dairesine intikal etmesi

• Olumsuz rapora göre yapılan tarhiyatın nihai yargı kararı ile kaldırılması halinde tekrar sertifika verilir

• Her yılın en az bir dönemi vergi incelemesine tabi tutulur

• İnceleme sonucu %5’i aşan haksız iadede belge iptal edilir ve 5 yıl süre ile tekrar sertifika verilmez

İade hakkı olan mükellef iade alacağını indirim yoluyla kullanabilir. Bu takdirde «Yük. KDV» satırı doldurulmaz

• İade hakkı olan mükellef iade alacağını indirim yoluyla kullanabilir. Bu takdirde «Yük. KDV» satırı doldurulmaz

• İade için gerekli belgeler dışındaki belgeler vergi dairesine ibraz edilir

• İade talebinin bir kısmının nakit bir kısmının indirim yoluyla kullanımı mümkün değil

• İade hakkını başlangıçta kullanmayan düzeltme beyannamesi vermek suretiyle iade hakkından faydalanabilir

• İhraç kayıtlı satışlardan doğan iadelerin de indirim yoluyla kullanılması mümkündür

• Bu takdirde ihracatın gerçekleştiği dönem beyannamesinin indirimler tablosunun 107 nci satırına iade tutarı yazılarak iade alacağından vazgeçilebilir

Kural olarak KDV’nin indirimi; KDV’nin fatura ve benzeri belgede ayrıca gösterilmesi, faturanın deftere kaydedilmesi ve takvim yılının aşılmaması şartlarının birlikte gerçekleşmesine bağlı

• Kural olarak KDV’nin indirimi; KDV’nin fatura ve benzeri belgede ayrıca gösterilmesi, faturanın deftere kaydedilmesi ve takvim yılının aşılmaması şartlarının birlikte gerçekleşmesine bağlı

• Mücbir sebep hali hariç defter ve belgeleri zayi olanların TTK 82. maddeye göre ispat edenlerin iade talepleri alış belgelerine ilişkin KDV’nin satıcı tarafından beyan edildiğinin tevsiki halinde iade mümkün

• Tevsik işlemi yapılamadığı takdirde VİR gerekir

• Satıcının mücbir sebep hali nedeniyle beyannamesini verememesi iade alınmasına engel değil,

• Tespitin YMM raporu ile yapılabileceği görüşündeyim

Kamuya ait kurum ve kuruluşlara iade yapılması

• Kamuya ait kurum ve kuruluşlara iade yapılması

• Kamu kurumları ve kamuya ait kuruluşlara (%51) iadede teminat, YMM ve VİR aranmaz

• Kamu kuruluşları için özel esas uygulanmaz

İstisna kapsamındaki işlemlerde satıcının lehine ve aleyhine ortaya çıkan vade farkı, kur farkı, reklamasyon gideri gibi ödemeler KDV’ne tabi değildir.

• İstisna kapsamındaki işlemlerde satıcının lehine ve aleyhine ortaya çıkan vade farkı, kur farkı, reklamasyon gideri gibi ödemeler KDV’ne tabi değildir.

• Ancak bu tutarlar azami KDV iade tutarını etkilediğinden iade tutarının hesabında dikkate alınmalıdır.

İlk defa iade talebinde bulunanlarla iade talebinde önemli artış olanların iadeleri vergi dairesince yapılacak yoklama sonunda yerine getirilir

• İlk defa iade talebinde bulunanlarla iade talebinde önemli artış olanların iadeleri vergi dairesince yapılacak yoklama sonunda yerine getirilir

• Yoklamanın 30 gün içinde yapılması gerekir.

• Yoklama müdür yardımcısı başkanlığındaki yoklama grubu tarafında yapılır

• Tam tasdik sözleşmesi olan mükellefler hakkında yoklama yapılmaz

• Hakkında olumlu KDV iadesi inceleme raporu bulunan mükellefler hakkında yoklama yapılmaz

• Yoklama tutanağı vergi dairesi müdürü tarafından değerlendirilir

• -İade edilecek KDV’nin gerçek tutarının tespitini amaçlayan düzenlemeler bu bölümde incelenmiştir.

• -Bu bölümde ifade edilen belgelerden maksat, üzerinde KDV gösterilen fatura, perakende satış fişi, serbest meslek makbuzu ve gümrük makbuzu gibi belgeler ile iade işleminde aranılan diğer belgelerdir. KDV indirim ve iadesine neden olan belgelerin sahte veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı şekilde düzenlenmesi özel esas kap- samındadır.

• -KDV indirimi içermeyen sigorta poliçesi, müstahsil makbuzu, gider pusulası gibi belgelerin sahte olarak düzenlenmiş olması mükellefin özel esasa alınmasını gerektirmez.

Özel esas, düzenledikleri ve/veya kullandıkları belgelerin gerçeğe aykırı olduğu (sahte veya MİYB) konusunda; delil, karine içeren rapor veya tespit bulunan mükelleflerin iade taleplerinin yerine getirilmesinde uygulanan bir sınıflandırmayı ifade etmektedir.

• Özel esas, düzenledikleri ve/veya kullandıkları belgelerin gerçeğe aykırı olduğu (sahte veya MİYB) konusunda; delil, karine içeren rapor veya tespit bulunan mükelleflerin iade taleplerinin yerine getirilmesinde uygulanan bir sınıflandırmayı ifade etmektedir.

• VUK 153/A kapsamındaki mükellefler (Teminat uygulaması)

• Haklarında olumsuz rapor ve tespit bulunan mükellefler

• Haklarında olumsuz rapor bulunan mükelleflerin ait olduğu dönemdeki ortakları, kanuni temsilcileri, bunların kurdukları, ortak oldukları mükellefler ile kanuni temsilcisi oldukları mükellefler

• Beyanname vermeme, defter ve belge ibraz etmeme veya adresinde bulunmadığı konusunda tespit bulunanlar

• KDV yönünden ihtiyati tahakkuk ve ihtiyati tahakkuk uygulananlar

• Özel esasa tabi mükelleflerden mal/hizmet satın alanlar

• Özel esasa tabi mükellefe mal/hizmet satanların özel esasa tabi tutulabilmesi için haklarında düzenlenmiş rapor veya tespit bulunması gerekir.

5018 sayılı kanuna tabi kamu kurum ve kuruluşları

• 5018 sayılı kanuna tabi kamu kurum ve kuruluşları

• İl özel idareleri

• Köyler

• Belediyeler

• Bunların teşkil ettikleri birlikler

• Döner sermayeli kuruluşlar

• Kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları

• Emekli ve yardım sandıkları

• Sermayesinin %51’inden fazlası yukarıda sayılı olanlara ait mükellefler

Sahte belge düzenleme

• Sahte belge düzenleme

• MİYB düzenleme

• Sahte belge kullanma

• MİYB kullanma

• Sahte belge düzenleme tespiti

• MİYB düzenleme tespiti

• Sahte belge kullanma tespiti

• MİYB kullanma tespiti

• Diğer tespitler (adresinde bulunmama, belge ibraz etmeme v.b

• Özel esas tabi olanların ortak ve yöneticileri olmak

• Hakkında olumsuz rapor veya tespit bulunanlardan doğrudan mal/hizmet temin edenler

• Müteselsil sorumluluk

-1 nolu KDV beyannamesindeki tüm işlemlerin doğru olduğunu gösteren vergi inceleme yetkisi olanlar tarafından düzenlenen raporları ifade etmektedir.

• -1 nolu KDV beyannamesindeki tüm işlemlerin doğru olduğunu gösteren vergi inceleme yetkisi olanlar tarafından düzenlenen raporları ifade etmektedir.
• -Raporun olumlu sayılabilmesi için» bu döneme ait indirilecek KDV « tutarının SMİYB içermemelidir.
• -YMM tarafından düzenlenen raporlar ile KDV beyanının düzeltilmesine ilişkin inceleme raporları olumlu rapor sayılmaz.
• Sahte belge kullanımı tespit edilmemiş olmakla birlikte, sahte belge düzenleme fiili içeren raporlar olumlu rapor sayılmaz. Bu raporlar olumsuz rapor sayılır.
• YMM tarafından düzenlenen raporlar olumsuz rapor sayılmaz

VUK 153/A maddesi kapsamında münhasıran sahte belge düzenlemek amacıyla mükellefiyet tesis ettirildiğinin vergi inceleme raporu ile tespiti halinde mükellefiyet kaydı silinenler, bunların %10’dan fazla hisseye sahip ortakları, kanuni temsilcileri, yöneticileri özel esasa alınır.

• VUK 153/A maddesi kapsamında münhasıran sahte belge düzenlemek amacıyla mükellefiyet tesis ettirildiğinin vergi inceleme raporu ile tespiti halinde mükellefiyet kaydı silinenler, bunların %10’dan fazla hisseye sahip ortakları, kanuni temsilcileri, yöneticileri özel esasa alınır.

• Bu durumdakilerin özel esasa alınabilmesi için düzenledikleri belgenin tutar itibarıyla yarıdan fazlasının sahte olduğunun tespiti gerekir. Kısmen gerçek mal/hizmet alım satımı yapanların bu bölüm kapsamında değil, «sahte belge düzenleme fiili» nedeniyle özel esasa alınması gerekir

• Yargı kararıyla işlemin iptal edilmesi veya 7 yıl geçtikten sonra genel esasa dönülür.

• Bu durumdakilerin fiillerine iştirak eden mali müşavir ve YMM hakkında da özel esas uygulanacak ve durumu kendi müşterilerine bildirilecek

• Sahte belge düzenlemek amacıyla mükellefiyet tesis ettirenlere mal/hizmet satanların durumu

• Sahte belge düzenlemek amacıyla mükellefiyet tesis ettirenlerin asıl faaliyetini gizlemek amacıyla büro malzemesi, kira, kırtasiye gibi işlemler nedeniyle mal ve hizmet satın aldığı kişilerin özel esasa alınabilmesi için haklarında rapor düzenlenmiş olması gerekir

Sahte belge düzenlediği gerekçesiyle hakkında vergi inceleme yetkisi olanlar tarafından düzenlenen rapora «sahte belge düzenleme olumsuz raporu» belgeleri düzenleyenlere de «sahte belge düzenleyen» kabul edilecektir.

• Sahte belge düzenlediği gerekçesiyle hakkında vergi inceleme yetkisi olanlar tarafından düzenlenen rapora «sahte belge düzenleme olumsuz raporu» belgeleri düzenleyenlere de «sahte belge düzenleyen» kabul edilecektir.

• Düzenlenecek raporlarda; mal ve para hareketleri, nakliye, ticari ilişkiler, ortaklık yapısı, muhasebeciye yönelik tespitler, belge ticaretinden komisyon gelirinin olup olmadığı, mükellefiyetle ilgili ödevlerin yerine getirilip getirilmediği gibi hususlar detaylı olarak incelenmelidir.

Mükellefin sahte belge düzenlediğinin diğer kişi, işletme veya kurumlar hakkında yapılmakta olan araştırma ve inceleme sırasında yahut yetkili makamların yazıyla bildirmesi üzerine vergi dairesinin bilgisine girmesidir.

• Mükellefin sahte belge düzenlediğinin diğer kişi, işletme veya kurumlar hakkında yapılmakta olan araştırma ve inceleme sırasında yahut yetkili makamların yazıyla bildirmesi üzerine vergi dairesinin bilgisine girmesidir.

• İnceleme sırasında yapılan bir tespite dayanarak rapor düzenlenmeden önce mükellefin bağlı olduğu vergi dairesine yazılı olarak bildirmesi bu kapsamda değerlendirilir.

• Sahte belge düzenleme ihtimali ve/veya şüphesi gerekçesiyle incelenmesi öngörülen mükellefler bu kapsamda değerlendirilmeyecek

• Maliye Bakanlığınca yapılan değerlendirmeler ve analizler sonucunda sahte belge düzenleme tespitleri de sahte düzenleme olumsuz tespiti kapsamında değerlendirilecektir.

• Sahte belge düzenleme tespiti bulunan mükellefin bilinen adresinde en az iki kişiden oluşan bir grup tarafından 15 gün içinde yoklama yapılması, olumsuzluk tespit edilmemesi veya 15 gün içinde yoklama yapılamaması halinde mükellefin özel esastan çıkarılması gerekir.

Sahte belgelerdeki KDV’nin defter kayıtlarında ve beyannamede indirim hesaplarına dahil edildiğini tespit eden rapor, «sahte belge kullanma olumsuz raporu» olarak değerlendirilir.

• Sahte belgelerdeki KDV’nin defter kayıtlarında ve beyannamede indirim hesaplarına dahil edildiğini tespit eden rapor, «sahte belge kullanma olumsuz raporu» olarak değerlendirilir.

• Kullanan mükellefle belgeyi düzenleyen arasında gerçek bir teslim veya hizmetin bulunup bulunmadığı, ödemede bulunup bulunmadığı, ödemenin şekli, malın nakliyesi, düzenleyicinin mükellefiyet kaydının silinip silinmediğinin raporda tespit edilmelidir.

• Kullanıcının söz konusu malı/hizmeti gerçekten alıp almadığı, kaydi envanter, randıman gibi incelemelerle desteklenmeli ve mükellefin iş ve işlemlerinin niteliği, stok durumu, sermaye yapısı ve ödeme kapasitesinin uygunluğu, mükellefin vergi ödeme kapasitesi, karlılık oranı, sektör ortalaması, sürekli KDV devrinin bulunması gibi unsurlar araştırılmalıdır.

İşlem yapılabilmesi için KDV indiriminin reddedilmesi gerekir.

• İşlem yapılabilmesi için KDV indiriminin reddedilmesi gerekir.

• Devreden KDV nedeniyle tarhiyat önerilmemesi raporun olumsuz rapor olmasını etkilemez

• Sahte belge dışındaki KDV indirimi reddi bu kapsamda değerlendirilmez

• Satıcının defter ve belge ibraz etmediği veya KDV beyannamesini vermediği gerekçesiyle KDV indiriminin reddinden kaynaklanan tarhiyatlarda, bu durumun sahte belge kullanımından kaynaklandığı açıkça tespit edilmediği takdirde rapor olumsuz rapor sayılmaz

• Sahte belge kullanımına dayalı KDV indirimlerinin vergi inceleme raporu ile veya mükellefçe beyannamenin düzeltilmesi halinde mükellef özel esaslara tabi tutulmaz.

Sahte belgelerde yer alan KDV’nin indirim konusu yapıldığının tespit edilmesidir.

• Sahte belgelerde yer alan KDV’nin indirim konusu yapıldığının tespit edilmesidir.

• Kullanıcının sahte belgeyi Ba bildiriminde göstermesi karine olup, tespit için tek başına yeterli değildir.

• Veri inceleme elemanınca sahte belge kullanıldığının tespit yapılmış olması halinde bu durumun rapor düzenlenmeden önce mükellefin bağlı olduğu vergi dairesine bildirilmesi bu kapsamdadır.

• Sadece sahte belge düzenleme raporu veya tespiti bulunan mükelleften mal veya hizmet alımına dayanılarak alıcı mükellefin özel esaslara tabi tutulması mümkün değildir.

• Sahte belge düzenlemek amacıyla mükellefiyet tesis ettirenlerden mükellefiyet kaydı silinenlerden mal veya hizmet aldığı tespit edilenler bu kapsamda değerlendirilir

• Sahte belge kullandığı konusunda tespit bulunan mükelleflere olumsuzluğu 15 gün içinde düzeltmeleri konusunda yazı yazılacak

• Olumsuzluğu 15 gün içinde düzelten veya işlemin gerçekliğini ispatlayan kullanıcı mükellefler özel esasa alınmazlar

Olumsuz tespite karşı VUK 3. maddesi çerçevesinde delil serbestisi kapsamında iddia ve ispat edilebilecek

• Olumsuz tespite karşı VUK 3. maddesi çerçevesinde delil serbestisi kapsamında iddia ve ispat edilebilecek

• İspat vasıtası delillerin belgeye ve bir rapora bağlanması gerekir. İspat vasıtası olarak;

• İşlem bedelinin çek, banka dekontu, internet bankacılığı ile yapılan ödemelerde bankaca onaylı internet çıktısı, onaylı hesap ekstresi, ödeme iade talebinde bulunan kişi ve kuruma ait kredi kartı, tapu devri, kamu kurum ve kuruluşları aracılığı ile ödeme, ödemenin PTT yoluyla yapılması halinde ödeme belgesinin ibrazı ile

• Taşıma, yükleme, boşaltma, depolama, ambalajlama ve benzeri işlerin yapıldığına ilişkin belgeler

• - Ciro edilen çeklerin de çek alındı bordrosu ile kanıtlanmasının mümkün olduğu düşünülmektedir. Kredi kartının şirket adına olmadığı gerekçesiyle şirket ortağı veya çalışanı tarafından yapılan ödemelerin kabul edilmemesi doğru değil.

MİYB gerçek bir işleme veya duruma dayanmakla birlikte bu işlem veya durumu mahiyet veya miktar itibarıyla gerçeğe aykırı şekilde yansıtan belgedir.

• MİYB gerçek bir işleme veya duruma dayanmakla birlikte bu işlem veya durumu mahiyet veya miktar itibarıyla gerçeğe aykırı şekilde yansıtan belgedir.

• Rapora bağlanmaksızın ya da tespit yapılmaksızın bir belgenin MİYB gerekçesiyle mükellef hakkında özel esaslar uygulanamaz. Şüphe ve ihtimal yeterli değil.

• MİYB tespitinde sahte belge düzenleme ve tespitine ilişkin hususlar birbirine benzemektedir.

• MİYB kullandığı konusunda tespit bulunan mükelleflere olumsuzluğu 15 gün içinde düzeltmeleri konusunda yazı yazılacak

• MİYB kullanımına dayalı KDV indirimlerinin vergi inceleme raporu ile veya mükellefçe beyannamenin düzeltilmesi halinde mükellef özel esaslara tabi tutulmaz

Sahte belge düzenleyenler için 5 kat,

• Sahte belge düzenleyenler için 5 kat,

• MİYB düzenleyenler için 4 kat, teminat karşılığı yapılır

• Teminatlar münhasıran VİR göre çözülür

SMİYB düzenleme fiiline ilişkin rapora ilişkin tarhiyatın yargı kararı ile kaldırılması

• SMİYB düzenleme fiiline ilişkin rapora ilişkin tarhiyatın yargı kararı ile kaldırılması

• Ödeme yapılması

• Teminat gösterilmesi

• Olumlu raporun vergi dairesi kayıtlarına girmesi

• Özel esas kapsamına alınan dönemi izleyen vergilendirme döneminden itibaren sahte belge düzenlemede 5 yıl, MİYB düzenlemede 4 yıl geçmesi

• Süre geçmesi nedeniyle özel esastan çıkış vergi dairesince resen uygulanır

Sahte belge kullanımında 4 kat,

• Sahte belge kullanımında 4 kat,

• MİYB kullanımında 3 kat teminat gösterilmesi

• Teminatlar münhasıran vergi inceleme raporu ile çözülür

• SMİYB kullananların genel esas dönüşü;

• Beyanın düzeltilmesi

• Yargı kararı

• Teminat gösterilmesi

• Başka bir olumsuzluk olmaması kaydıyla en son raporun vergi dairesi kayıtlarına intikal tarihinden itibaren;

• Sahte belge kullanımında 4 yıl,

• MİYB kullanımında 3 yıl geçmesi

• Süre geçmesi nedeniyle özel esastan çıkış vergi dairesince resen uygulanır

Sahte belge düzenleme tespitinde 4 kat,

• Sahte belge düzenleme tespitinde 4 kat,

• MİYB düzenleme tespitinde 3 kat teminat

• Münhasıran vergi inceleme raporu ile

• Sahte belge veya MİYB düzenleme tespiti kapsamında olanların genel esas dönüşü;

• Olumlu rapor

• Yargı kararı

• Teminat gösterilmesi

• Başka bir olumsuzluk olmaması kaydıyla en son raporun vergi dairesi kayıtlarına intikal tarihinden itibaren;

• sahte belge düzenleme tespitinde 4 yıl,

• MİYB düzenleme tespitinde 3 yıl geçmesi

• Süre geçmesi nedeniyle özel esastan çıkış vergi dairesince resen uygulanır

Belgenin gerçek olduğunun ispatlanması

• Belgenin gerçek olduğunun ispatlanması

• 15 günlük sürede düzeltme

• Teminat gösterme

• Sahte belge kullanma tespitinde 3 kat

• MİYB kullanma tespitinde 2 kat

• Vergi inceleme raporu

• Sahte belge veya MİYB kullanma tespiti kapsamında olanların genel esas dönüşü;

• 15 günlük sürede düzeltme

• İspatlama

• Yargı kararı

• Teminat gösterilmesi (3 kat, 2 kat )

• Başka bir olumsuzluk olmaması kaydıyla en son tespitten itibaren;

• Sahte belge kullanma tespitinde 3 yıl,

• MİYB kullanma tespitinde 2 yıl geçmesi

• Süre geçmesi nedeniyle özel esastan çıkış vergi dairesince resen uygulanır

Üzerinde gösterilen fatura ve benzeri belgeler dışında kalan ve iade konusuyla ilgili diğer belgelerin sahte veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı olması durumunda da mükellef özel esasa tabi tutulur.

• Üzerinde gösterilen fatura ve benzeri belgeler dışında kalan ve iade konusuyla ilgili diğer belgelerin sahte veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı olması durumunda da mükellef özel esasa tabi tutulur.

• Sahte olması halinde sahte belge düzenleme

• MİYB olması halinde MİYB düzenleme fiiline yönelik düzenlemelere göre işlem yapılacak

• Özel esasa alınmayı gerektiren diğer tespitler

• -Adresinde bulunmama

• -Defter ve belge ibraz etmeme

• -Beyanname vermeme

• -İhtiyati tahakkuk ve ihtiyatı haciz uygulananlar

30 gün arayla iki kez bilinen adresinde yapılan yoklamada bulunamayan mükellef özel esasa alınır

• 30 gün arayla iki kez bilinen adresinde yapılan yoklamada bulunamayan mükellef özel esasa alınır

• Adresinde bulunmayanların iade talepleri 2 kat teminat karşılığı münhasıran VİR göre çözülür

• Yeni adresini bildiren mükellef özel esastan çıkartılır

• Vergiye ilişkin ödevlerini yerine getirmekle birlikte adres değişikliği veya işi bırakma bildirimi verilmemiş olması olumsuz tespit sayılmaz

Vergi incelemeye yetkili olanlar ve takdir komisyonlarına mücbir sebep hali hariç defter ve belgelerini yazıyla istenmesine rağmen belirtilen sürede ibraz etmeyenler özel esasa alınır

• Vergi incelemeye yetkili olanlar ve takdir komisyonlarına mücbir sebep hali hariç defter ve belgelerini yazıyla istenmesine rağmen belirtilen sürede ibraz etmeyenler özel esasa alınır

• İbraz edilmeyen defter ve belgelerin VUK’nda belirtilen türden belgeler olması gerekir

• Faaliyeti sona erdiği halde kullanılmayan belgelerini iptal ettirilmemesi de bu kapsamda değerlendirilir

• İade talepleri 2 kat teminatla ve münhasıran VİR ile yerine getirilir

• İbraz ödevini daha sonra yerine getirenler özel esastan çıkarılır

• Tarh zaman aşımından önceki dönemlere ilişkin tespitler nedeniyle özel esasa alınanlar zaman aşımı dolduktan sonra genel esasa döndürülür

Birden fazla döneme ilişkin KDV beyannamesini vermeyenler (süresinden sonra verilenler hariç) özel esasa alınır

• Birden fazla döneme ilişkin KDV beyannamesini vermeyenler (süresinden sonra verilenler hariç) özel esasa alınır

• İade talepleri münhasıran VİR göre yerine getirilir

• Verilmeyen beyannamelerin verilmesi halinde genel esasa dönülür

• Tarh zaman aşımından önceki dönemlere ilişkin tespitler nedeniyle özel esasa alınanlar zaman aşımı dolduktan sonra genel esasa döndürülür ve iade talepleri genel hükümlere göre yerine getirilir

KDV yönünden hakkında ihtiyati tahakkuk ve ihtiyati haciz uygulananlar 1 kat teminat gösterilmesi halinde diğer dönemlere ilişkin iade talepleri genel esaslara göre yerine getirilir

• KDV yönünden hakkında ihtiyati tahakkuk ve ihtiyati haciz uygulananlar 1 kat teminat gösterilmesi halinde diğer dönemlere ilişkin iade talepleri genel esaslara göre yerine getirilir

• Bu uygulama mükellefin ortakları, kanuni temsilcileri ve iştirakleri için geçerli değildir

Sahte ve MİYB düzenlediği konusunda olumsuz rapor veya tespit bulunan mükelleflerin raporun ait olduğu vergilendirme dönemindeki;

• Sahte ve MİYB düzenlediği konusunda olumsuz rapor veya tespit bulunan mükelleflerin raporun ait olduğu vergilendirme dönemindeki;

• Ortakları ve kanuni temsilcileri

• Kendileri

• Bunların kurdukları veya ortağı oldukları veya kanuni temsilcisi oldukları mükellefler

• Hakkında da özel esasa ilişkin hükümler uygulanır

• Kooperatif ve sermaye şirketlerinde bu düzenleme sadece sahte belge veya MİYB düzenlenmesine neden olan ortakları, bunların kurdukları veya ortağı oldukları ya da kanuni temsilcisi oldukları mükellefler hakkında uygulanacaktır.

Düzenleme fiilinden sorumlu olan ortak veya kanuni temsilcinin hakkında olumsuz rapor bulunan şirketteki ortaklıktan veya kanuni temsilcilikten ayrılması mükellefin özel esastan genel esasa geçmesini sağlamaz.

• Düzenleme fiilinden sorumlu olan ortak veya kanuni temsilcinin hakkında olumsuz rapor bulunan şirketteki ortaklıktan veya kanuni temsilcilikten ayrılması mükellefin özel esastan genel esasa geçmesini sağlamaz.

• Ancak, söz konusu ortak veya kanuni temsilcinin hakkında olumsuz rapor bulunan mükellef dışında kurdukları veya ortağı oldukları şirketlerden ayrılmış olmaları halinde, ayrıldıkları şirketlerin iade talepleri ayrılma tarihinden itibaren genel esaslara göre yerine getirilecektir.

• Bu durumda, birden fazla şirkette ortak veya yönetim kurulu üyesi veya müdür olanların diğer şirketlerdeki görevlerinden de ayrılması gerekmektedir.

• Düzenleme fiili dışında sahte belge veya MİYB kullanma fiili veya diğer olumsuz tespit bulunan mükelleflerin ortakları, kanuni temsilcileri veya iştiraklerinin iade talepleri genel esaslara göre yerine getirilecektir.

Kendisi hakkında olumsuz rapor veya tespit bulunmayan mükelleflerin iade talepleri;

• Kendisi hakkında olumsuz rapor veya tespit bulunmayan mükelleflerin iade talepleri;

• Sahte belge düzenleme raporu veya tespiti bulunan mükelleften yaptıkları alışlara isabet eden kısma 3 kat, MİYB düzenleme raporu veya tespiti bulunanlardan yaptıkları alışlara isabet eden kısma 2 kat teminat gösterilmesi halinde kalan kısım genel esaslara göre yerine getirilir.

• İade edilmeyen kısma ilişkin teminat VİR ile çözülür

• Kullanıcı mükellefe olumsuzluğu 15 gün içinde düzeltmesi için yazı yazılır. Söz konusu belgelerde yer alan KDV iade hesabından çıkarıldığı veya belgenin doğruluğu ispatlandığı takdirde kalan kısım genel esaslara göre yerine getirilir

Hakkında olumsuz rapor veya tespit bulunanlardan alımı olmakla birlikte iadesi talep edilen KDV tutarı içinde söz konusu alımlara yer verilmemiş olması halinde iade talebi genel esaslara göre yerine getirilir.

• Hakkında olumsuz rapor veya tespit bulunanlardan alımı olmakla birlikte iadesi talep edilen KDV tutarı içinde söz konusu alımlara yer verilmemiş olması halinde iade talebi genel esaslara göre yerine getirilir.

• Bu durumda sahte belgeye ait KDV’nin indirim hesabından ayrıca çıkartılması gerektiği düşünülmektedir. Keza, devreden KDV’nin durumuna göre iade alacağı değişebilir.

• Hakkında sahte belge veya MİYB düzenleme tespiti dışında olumsuz tespit bulunanlardan alım yapanların tespite ilişkin tarihten sonra herhangi bir belgeyi içermeyen iade talepleri genel esaslara göre yerine getirilir. «Herhangi bir belgeden» ne kastediliyor açık değil. (IV/E-11)

• İade hesabında olumsuz tespitin bulunduğu döneme ilişkin alış bulunmaması durumunda, alış belgesinin iade hesabından çıkarılması veya doğruluğunun ispatı veyahut 2 kat teminat gösterilmesi halinde diğer kısım genel esaslara göre yapılır.

İade taleplerinin genel esaslara göre yerine getirilmesinde iade talebinden tenzil edilen tutarların indirime engel başka bir husus bulunmaması kaydıyla indirim hesabından çıkartılması gerekmez.

• İade taleplerinin genel esaslara göre yerine getirilmesinde iade talebinden tenzil edilen tutarların indirime engel başka bir husus bulunmaması kaydıyla indirim hesabından çıkartılması gerekmez.

• İade tutarından dilekçe ile tenzili talep edilen tutarın bulunması halinde KDV beyannamesi düzeltilmeden de iade talebi gerçekleştirilmelidir. Özellikle reddedilen küçük tutardaki iade talepleri nedeniyle birden fazla dönem beyannamesinin düzeltilmesi mükellefe ve muhasebeye ek maliyet yüklemektedir. Uygulamada bazı vergi memurları reddedilen tutarın indirimden de çıkarılmasını talep etmektedir. Tebliğdeki açıklama yetersiz ancak olumlu

Eski uygulamada doğrudan mal ve hizmet satın alınan mükellefler ile bunların önceki safhalarındaki mükellefler hakkında sahte belge düzenleme dışındaki olumsuz rapor veya tespitlerde de, söz konusu alımın banka vasıtasıyla ödendiği tevsik edilemediği ya da alt mükelleflerin beyan tutarsızlığı gibi durumlarda belgede yer alan KDV’nin indirim ve iade tutarından çıkartılması istenmekteydi.

• Eski uygulamada doğrudan mal ve hizmet satın alınan mükellefler ile bunların önceki safhalarındaki mükellefler hakkında sahte belge düzenleme dışındaki olumsuz rapor veya tespitlerde de, söz konusu alımın banka vasıtasıyla ödendiği tevsik edilemediği ya da alt mükelleflerin beyan tutarsızlığı gibi durumlarda belgede yer alan KDV’nin indirim ve iade tutarından çıkartılması istenmekteydi.

• Yeni uygulamada gerek doğrudan kullanıcılardan, gerek onların alt firmalarından, gerekse hakkında düzenleme dışın-da olumsuz rapor veya tespit bulunanlar dışında hakkında diğer nedenlerle olumsuz rapor veya tespit bulunanlardan gerçekleştirilen alımlardan ya da alt mükelleflerin beyan tutar-sızlığından kaynaklanan indirim ve iade tutarlarının düzel-tilmesine ilişkin açıklamaya yer verilmemiştir. Uygulamada ne olacağı belli olmamakla birlikte bu durum hukuka uygundur.

Tebliğin yürürlüğe girdiği 1 Mayıs 2014 tarihinden itibaren daha önce özel esaslara alınan mükelleflerin durumları bu tebliğde belirtilen süreler dikkate alınarak mükelleflerin müracaatına gerek kalmaksızın vergi dairelerince genel esaslara geçirilmeleri gerekmektedir.

• Tebliğin yürürlüğe girdiği 1 Mayıs 2014 tarihinden itibaren daha önce özel esaslara alınan mükelleflerin durumları bu tebliğde belirtilen süreler dikkate alınarak mükelleflerin müracaatına gerek kalmaksızın vergi dairelerince genel esaslara geçirilmeleri gerekmektedir.

• Süre şartı ile genel esaslara dönemeyenler için diğer genel esasa dönüş şartlarına bakılarak genel esasa geçiş işlemleri yapılacaktır.

• Özel esastan çıkamayan mükelleflere vergi dairelerince özel esasa alınma nedenini bildiren ve 30 gün içinde beyannameyi düzeltmelerine veya işlemin doğruluğunu ispat edilmesine ilişkin bir yazı yazılacaktır. Düzeltme ilgili KDV beyan döneminde yapılacaktır.

Düzeltme beyannamesinin verildiği dönemden en son döneme kadar ödenecek KDV doğmuyorsa her dönem için ayrı ayrı beyannamenin düzeltilmesine gerek bulunmamaktadır.

• Düzeltme beyannamesinin verildiği dönemden en son döneme kadar ödenecek KDV doğmuyorsa her dönem için ayrı ayrı beyannamenin düzeltilmesine gerek bulunmamaktadır.

• Beyannamenin düzeltilmesi halinde ödenecek vergi çıkması halinde vergi ziyaı cezası ve gecikme faizinin ödenmesi halinde genel esasa geçiş sağlanacak. Vergi dairesi yazısına istinaden verilecek beyannamelere pişmanlık hükümlerinin uygulanmayacağı anlaşılmaktadır.

Kendisi hakkında olumsuzluk olmamakla birlikte doğrudan mal veya hizmet satın aldıkları safhadan önceki safhalardaki mükellefler hakkında olumsuz rapor veya tespit olanların müracaatlarına gerek kalmaksızın vergi dairelerince 1 Mayıs 2014 tarihi itibarıyla genel esaslara geçiş yapılacak

• Kendisi hakkında olumsuzluk olmamakla birlikte doğrudan mal veya hizmet satın aldıkları safhadan önceki safhalardaki mükellefler hakkında olumsuz rapor veya tespit olanların müracaatlarına gerek kalmaksızın vergi dairelerince 1 Mayıs 2014 tarihi itibarıyla genel esaslara geçiş yapılacak

Haklarında SMİYB kullanma, beyanname vermeme, adresinde bulunmama, defter belge ibraz etmeme nedenleriyle olumsuz tespitleri bulunanlardan özel esasa alınanların 6111 ve 4811 sayılı kanunlara göre KDV artırımında bulunmaları ve artırım tutarının tamamını ödemeleri halinde genel esasa geçirilmeleri gerekiyor.

• Haklarında SMİYB kullanma, beyanname vermeme, adresinde bulunmama, defter belge ibraz etmeme nedenleriyle olumsuz tespitleri bulunanlardan özel esasa alınanların 6111 ve 4811 sayılı kanunlara göre KDV artırımında bulunmaları ve artırım tutarının tamamını ödemeleri halinde genel esasa geçirilmeleri gerekiyor.

• Haklarında olumsuz rapor veya tesit bulunmamakla birlikte alım yaptıkları mükellefler hakkında özel esas uygulandığı için özel esasa alınanların alım yaptıkları dönemleri içeren takvim yılı için KDV artırımında bulunanlar genel esasa alınacak.

• SMİYB düzenleme raporu veya tespiti, SMİYB kullanma raporu veya tespiti bulunduğu için özel esasa alınanlardan KDV artırımı yapanların genel esasa dönüşü sağlanmayacak

Mal veya hizmet alım-satımında satıcının KDV’yi Hazine'ye intikal ettirmediğinin tespit edilmesi halinde, bu satıcı tarafından doğrudan mal teslim edilen veya hizmet ifa edilen mükellefler, işlem bedeli üzerinden hesaplanan vergi ile sınırlı olmak üzere, Hazine'ye intikal etmeyen vergiden Tebliğin (IV/E-3.2) bölümünde belirtilen usul ve esaslara göre satıcı ile birlikte müteselsilen sorumlu olacaklardır.

• Mal veya hizmet alım-satımında satıcının KDV’yi Hazine'ye intikal ettirmediğinin tespit edilmesi halinde, bu satıcı tarafından doğrudan mal teslim edilen veya hizmet ifa edilen mükellefler, işlem bedeli üzerinden hesaplanan vergi ile sınırlı olmak üzere, Hazine'ye intikal etmeyen vergiden Tebliğin (IV/E-3.2) bölümünde belirtilen usul ve esaslara göre satıcı ile birlikte müteselsilen sorumlu olacaklardır.

• Tebliğin IV/E-3.2. bölümü sahte belge düzenleme raporu ile ilgili. Bu durumda söz konusu müteselsil sorumluluk sadece sahte belge düzenleme- kullanma halinde söz konusu olabilir.

• Müteselsil sorumluluktan söz edebilmek için VİR zorunlu

Ancak, Hazineye intikalden hem verginin beyan edilmemiş olması hem de beyan edildiği halde ödenmediği veya haksız indirimle noksan beyan ve ödeme yapıldığı durumlar anlaşılmaktadır.

• Ancak, Hazineye intikalden hem verginin beyan edilmemiş olması hem de beyan edildiği halde ödenmediği veya haksız indirimle noksan beyan ve ödeme yapıldığı durumlar anlaşılmaktadır.

• Bu anlayış hukuka aykırı olup, uygulamada kusursuz sorumluluk halinde de takiplerle karşılaşılabilir.

• Bu nedenle sadece SMİYB düzenleme-kullanma halinde hazineye intikal etmeyen vergide müteselsil sorumluluk halinin uygulanması gerektiği vurgulanmalıdır

• Hem alıcıda vergi indirimi reddedilip hem de satıcının ödemediği vergiden alıcının sorumlu tutulması mükerrerliğe sebep olabilir.

• İndirimden/iadeden çıkarma halinde alıcının sorumluluğunun ortadan kalkacağı belirtilmeli.

• Alıcı cezadan sorumlu olmayacağı için, indirimin reddi yerine müteselsil sorumluluk kapsamında satıcının vergisini ödemek daha avantajlı olabilir.

Ancak alıcılar, KDV dahil toplam işlem bedelini;

• Ancak alıcılar, KDV dahil toplam işlem bedelini;

• 5411 sayılı Bankalar Kanunu hükümlerine göre faaliyette bulunan bankalar vasıtasıyla ödemeleri ve bankaya yapılacak ödeme sırasında düzenlenecek belgede satıcının (veya adına hareket edenlerin) adı-soyadı (tüzel kişilerde unvanı) ile bankadaki hesap numarasını ve vergi kimlik numarasını doğru olarak yazdırmaları,

• Ödemenin çekle yapılmış olması (ciro çek konusu açık değil)

• Ödemenin kredi kartı (iade talebinde bulunan kişi veya kuruma ait), (Şirket her personele kredi kartı mı dağıtacak? Kredi kartının kime ait olmasının önemi olmamalı)

• Tapu devri, kamu kurum ve kuruluşları aracılığıyla yapılması,

• Ödemenin PTT yoluyla yapılması

Alıcı ile satıcı arasında muvazaaya dayanan bir işlem yapıldığının veya menfaat sağlayan doğrudan bir ilişkinin veya hısımlık, sermayesine katılma, organizasyon veya yönetimi içinde yer alma şeklinde dolaylı bir ilişkinin bulunduğunun vergi incelemesine yetkili olanlarca düzenlenmiş raporlarla tespit edilmesi halinde ödeme tevsik edilmiş olsa bile müteselsil sorumluluk kalkmaz.

• Alıcı ile satıcı arasında muvazaaya dayanan bir işlem yapıldığının veya menfaat sağlayan doğrudan bir ilişkinin veya hısımlık, sermayesine katılma, organizasyon veya yönetimi içinde yer alma şeklinde dolaylı bir ilişkinin bulunduğunun vergi incelemesine yetkili olanlarca düzenlenmiş raporlarla tespit edilmesi halinde ödeme tevsik edilmiş olsa bile müteselsil sorumluluk kalkmaz.

• Transfer fiyatlamasından kaynaklanan işlemlerin MİYB düzenleme ve müteselsil sorumluluk kapsamında değerlendirilmemesi gerekir.

Bir mükellefin, mal veya hizmet temin ettiği safhalardan daha önceki safhalarda, bu mal veya hizmetle ilgili KDV’nin Hazine'ye intikal ettirilmemiş olması nedeniyle müteselsil sorumluluk uygulaması ile muhatap tutulabilmesi için, sözü edilen mükellef ile vergiyi Hazine'ye intikal ettirmeyenler arasında; menfaat sağlayan doğrudan bir ilişkinin veya hısımlık, sermayesine katılma, organizasyon veya yönetimi içinde yer alma şeklinde dolaylı bir ilişkinin mevcudiyetinin vergi incelemesine yetkili olanlarca düzenlenmiş raporlarda açıkça belirtilmiş olması zorunludur.

• Bir mükellefin, mal veya hizmet temin ettiği safhalardan daha önceki safhalarda, bu mal veya hizmetle ilgili KDV’nin Hazine'ye intikal ettirilmemiş olması nedeniyle müteselsil sorumluluk uygulaması ile muhatap tutulabilmesi için, sözü edilen mükellef ile vergiyi Hazine'ye intikal ettirmeyenler arasında; menfaat sağlayan doğrudan bir ilişkinin veya hısımlık, sermayesine katılma, organizasyon veya yönetimi içinde yer alma şeklinde dolaylı bir ilişkinin mevcudiyetinin vergi incelemesine yetkili olanlarca düzenlenmiş raporlarda açıkça belirtilmiş olması zorunludur.

Vergi, mükellef adına tarh ve tahakkuk ettirilecek ve öncelikle mükelleften aranacak.

• Vergi, mükellef adına tarh ve tahakkuk ettirilecek ve öncelikle mükelleften aranacak.

• Müteselsil sorumluluk satın alınan mal ve hizmet bedeli üzerinden hesaplanan KDV, varsa gecikme faizi ve gecikme zammı ile sınırlıdır. Cezalar sorumluluk kapsamı dışındadır.

• Mükellef dışındaki kişilerden (müteselsil sorumludan) yapılacak takibe ödeme emri tebliği suretiyle başlanacak.

• Tebliğdeki uygulama Danıştay kararlarıyla uyumlu olmakla birlikte, KDV’deki sorumluluğun VUK’nun 11. md. Vergi kesenlerin sorumluluğu ile ilişkilendirilmesi hukuken mümkün değil.

Mükellef tarafından beyan edilen ancak, ödenmeyen vergi ile ilgili olarak;

• Mükellef tarafından beyan edilen ancak, ödenmeyen vergi ile ilgili olarak;

• Mükellefin bilinen adreslerinde bulunamadığından ödeme emri tebliğ edilememiş olması veya

• Ödeme emri tebliğ edilen mükellefin mal beyanında bulunmamış,

• Vergi dairesince malı tespit olunamamış veya beyan edilen veya vergi dairesince tespit olunan malların amme alacağını karşılamayacağının anlaşılmış olması gerekir.

Mükellef tarafından noksan beyan edilen veya hiç beyan edilmeyen vergi için yapılacak tarhiyat üzerine tahsil edilebilir hale gelen vergi ve gecikme faizi müteselsil sorumlu nezdinde ödeme emri ile takibe alınır.

• Mükellef tarafından noksan beyan edilen veya hiç beyan edilmeyen vergi için yapılacak tarhiyat üzerine tahsil edilebilir hale gelen vergi ve gecikme faizi müteselsil sorumlu nezdinde ödeme emri ile takibe alınır.

• Saygı ve sevgilerimle…