Yurt dışı fiyat indirimleri, ithal edilen mallarla ilgili olarak genellikle ithalattan sonra ortaya çıkmakta ve yurt dışındaki satıcıların düzenlediği “Credit Note” adı verilen bir belge ile gerçekleştirilmektedir. Sonradan yapılan ve fiyat düzeltme amacı taşıyan bu indirimlerin KDV karşısındaki durumu konusunda uygulamada bugüne kadar tereddütlerle karşılaşılmıştır.
Yurt dışı fiyat indirimleri, ithal edilen mallarla ilgili olarak genellikle ithalattan sonra ortaya çıkmakta ve yurt dışındaki satıcıların düzenlediği “Credit Note” adı verilen bir belge ile gerçekleştirilmektedir. Sonradan yapılan ve fiyat düzeltme amacı taşıyan bu indirimlerin KDV karşısındaki durumu konusunda uygulamada bugüne kadar tereddütlerle karşılaşılmıştır.
Bu tereddütlerin en büyük nedenini ise, Maliye Bakanlığı’nın konu hakkında birbirinden tamamen farklı görüş bildirdiği özelgeleri oluşturmaktadır.
Maliye Bakanlığı’nın Görüşü
İlk Görüşü: Yurt Dışı Fiyat İndirimleri Bir Teslim ve Hizmetin Karşılığı Olmadığından KDV’ye Tabi Değil
Yurt dışından satın alınan mallarla ilgili olarak fiyat düzeltmeleri için satıcının sonradan yaptığı fiyat indirimleri bir teslim ve hizmetin karşılığı olmadığından KDV’ye tabi tutulmaması gerekir. (GİB. İstanbul VDB’nin, 08.09.2006 tarih ve 7055, Ankara VDB.nin, 04.11.2008 tarih ve KDV-3935 sayılı Özelgesi
İkinci Görüşü: Fiyat İndirimleri Yurt Dışındaki Satıcılara Verilen Müstakil Bir Hizmetin Karşılığı Olduğundan, Genel Oranda (% 18) KDV’ye Tabi
İkinci Görüşü: Fiyat İndirimleri Yurt Dışındaki Satıcılara Verilen Müstakil Bir Hizmetin Karşılığı Olduğundan, Genel Oranda (% 18) KDV’ye Tabi
Yurt dışı satıcı firma ile yapılacak anlaşma ile belirlenecek dönemlerde ve ithalat kotalarının aşılması durumunda verilen fiyat indirimine ilişkin tutarlar, ek bir çalışmanın ya da bir çabanın sonucunda yurt dışındaki satıcı firmaya verilen bir hizmetin karşılığı olması nedeniyle genel oranda KDV’ye tabi bulunmaktadır. (GİB. Büyük Mükellefler VDB’nin, 18.07.2011 tarih ve B.07.1.GİB.4.99.16.01.0-vuk-229-71 sayılı Özelgesi)
Üçüncü Görüşü: Yurt Dışı Fiyat İndirimleri KDV Matrahı ve KDV Tutarında Düzeltme Yapılmasını Gerektirmektedir. Düzeltme İşleminin, Fatura Düzenlenmeksizin Fazladan İndirilen KDV’nin Hesaplanan KDV’ye İlave Edilmek Suretiyle Yapılması Gerekir. Düzeltilen KDV İndirim ve İade Konusu Yapılamaz
Yurt dışı fiyat indirimleri KDV matrahı - KDV tutarında düzeltme yapılmasını gerektirir. Ancak satıcının yurt dışında bulunduğundan, düzeltmenin sadece Türkiye’deki alıcı nezdinde fatura düzenlenmeksizin indirim tutarına isabet eden ve daha önce indirilen KDV’nin ilave edilecek KDV olarak hesaplanan KDV’ye ilave edilmek suretiyle yapılması gerekir. (GİB. İstanbul VDB’nin, 23.07.2012 tarih ve B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.24-2260, 07.8.2012 tarih ve B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.1-2459 sayılı Özelgeleri.
Dördüncü ve Son Görüşü: Yurt Dışı Fiyat İndirimlerine İlişkin KDV’nin 3. Görüş doğrultusunda Düzeltilmesi, Düzeltilen KDV’nin ise Tekrar İndirim Konusu Yapılması Gerekir
Dördüncü ve Son Görüşü: Yurt Dışı Fiyat İndirimlerine İlişkin KDV’nin 3. Görüş doğrultusunda Düzeltilmesi, Düzeltilen KDV’nin ise Tekrar İndirim Konusu Yapılması Gerekir
Yurt dışındaki firmalar tarafından “credit note” belgesiyle sonradan yapılan fiyat indirimleri Kanunun 35. maddesine göre KDV matrahı ve tutarında bir düzeltme yapılmasını gerektirmektedir. Söz konusu malların ithali sırasında ödenen KDV tutarlarının indirim konusu yapıldığı hususu da dikkate alınarak, mal bedelinde meydana gelen değişikliğe paralel olarak indirim tutarları da düzeltilecektir. Bu düzeltme işlemi, matrahta değişikliğin vuku bulduğu vergilendirme dönemine ait KDV beyannamesinde fazladan indirilen tutar, “ilave edilecek KDV” satırında beyan edilmek suretiyle yapılacağından, yurt dışındaki satıcı adına fatura düzenlenmesine ve indirim tutarı üzerinden KDV hesaplanmasına gerek bulunmamaktadır. Öte yandan, düzeltme sonucu “ilave edilecek KDV” satırında beyan edilen KDV tutarının indirim hesaplarına alınması mümkün bulunmaktadır.”(GİB. İstanbul VDB’nin, 18.02.2013 tarih ve 39044742-130-206 sayılı Özelgesi)
Fiili ithal tarihinden sonra yurt dışındaki firmalar tarafından “credit note” belgesiyle yapılan fiyat indirimlerine isabet eden ve daha önce gümrüğe ödendikten sonra indirilen KDV tutarlarının matrahta değişikliğin vuku bulduğu vergilendirme dönemine ait KDV beyannamesinde “ilave edilecek KDV” satırında beyan edilmek suretiyle düzeltilmesi ve bu şekilde düzeltilen KDV’nin ise aynı KDV beyannamesinde indirim konusu yapılması gerekmektedir.
Konu ile ilgili kişisel görüşümüz ise; ithal edilen mallar nedeniyle yurt dışındaki satıcı firmalar tarafından sonradan yapılan fiyat indirimlerinin KDV’nin konusuna giren bir teslim veya hizmetin karşılığı olmadığından KDV’ye tabi olmadığı, fiyat indirimlerine muhatap olan yurt içindeki firma tarafından fatura düzenlenmesine gerek bulunmadığı, daha önce ithalat sırasında gümrüğe ödenen ve indirilen KDV tutarında fiyat indirimleri nedeniyle bir düzeltme yapılmasına gerek bulunmadığı doğrultusundadır.
Maliye Bakanlığı, ciro primleri konusunda 1988 yılından bu yana uyguladığı ve 26 Seri No.lu KDV Genel Tebliği’nde belirttiği “ciro primlerinin müstakil bir hizmetin karşılığı olduğu ve genel oranda (% 18) KDV’ye tabi tutulması gerektiği” şeklindeki görüşünü, 116 Seri No.lu KDV Genel Tebliği ile değiştirerek, “ciro primlerinin ayrı bir hizmetin karşılığı değil, daha önce satın alınmış mal ve hizmetlerin bedelinin değişmesi (matrahta değişiklik) niteliğinde olduğunu ve KDV’sinin de buna göre düzeltilmesi gerektiğini” açıklamıştır. 116 Seri No.lu KDV Genel Tebliği ile yapılan düzenleme 19.01.2012 tarihinden itibaren yürürlüğe girdi.
