Yabancı taşımacılar ile sergi, panayır ve fuarlara katılanlara yönelik iade uygulaması
Yabancı sinema yapımcılarına iade uygulaması
İhraç kaydıyla teslimler
DİİB sahiplerine yapılan teslimler
Gümrüksüz satış mağazalarına yapılan teslimlerin yurt içi teslim sayıldığına ilişkin düzenleme kaldırılmıştır
Gümrüksüz satış mağazalarına yapılan teslimlerin yurt içi teslim sayıldığına ilişkin düzenleme kaldırılmıştır
Akaryakıt ve kumanya teslimlerinde Gümrük beyannamesi ibrazının zorunlu olduğu açıklanmıştır
Fatura ile gümrük beyannamesi arasında tutarsızlık olursa ilgili gümrük müdürlüğünden bilgi talep edileceği ifade edilmiştir
İstisna uygulaması ve beyan sistemi değiştirilmiştir. Onaylı özel faturanın satıcı mükellefe intikal ettiği dönem beyannamesinde tam istisnalar tablosunda beyan edilmesi usulü benimsenmiştir
İstisna uygulaması ve beyan sistemi değiştirilmiştir. Onaylı özel faturanın satıcı mükellefe intikal ettiği dönem beyannamesinde tam istisnalar tablosunda beyan edilmesi usulü benimsenmiştir
Bavul ticareti kapsamındaki satışlarda uygulanan alt limit 2.000 TL ye yükseltilmiştir (Daha önce 600 TL)
Özel fatura içeriği malların yurtdışına çıkarılması için üç aylık sürenin fatura tarihini izleyen aybaşından başlayacağı belirtilmiştir (Daha önce fatura tarihinden başlıyor idi)
Hizmet bedeline ait ödeme belgesinin (dövizin Türkiye'ye getirildiğini tevsik eden, kambiyo mevzuatına göre geçerli bir belge, banka dekontu vb.) ibrazı yeterli görülmektedir
İşlemin beyanı, e-beyannameye uygun şekilde yeniden düzenlenmiştir
Hizmet ihracına ilişkin örnekler çoğaltılarak konu daha anlaşılır hale getirilmiştir
Bu satışlarda, fatura hükmünde olmak ve faturada yer alan bilgileri taşımak kaydıyla yeni nesil ödeme kaydedici cihaz fişinin de kullanılabilmesine imkan sağlanmıştır
Bu satışlarda, fatura hükmünde olmak ve faturada yer alan bilgileri taşımak kaydıyla yeni nesil ödeme kaydedici cihaz fişinin de kullanılabilmesine imkan sağlanmıştır
“Yolcuların beraberinde götürülebilecekleri” her türlü mal için işlem yapılabileceği yönünde düzenleme yapılmıştır
İmalatçı kapsamı genişletilmiş, sanayi üretiminin yanında zirai üretim yapanların da imalatçı sayılmasına yönelik düzenleme yapılmıştır
İmalatçı kapsamı genişletilmiş, sanayi üretiminin yanında zirai üretim yapanların da imalatçı sayılmasına yönelik düzenleme yapılmıştır
Daha önce imalatçı kapsamında olmayanların da ihraç kaydıyla teslim yapabileceğine ilişkin düzenlemeler kaldırıldı (Katılım bankalarının ihraç kaydıyla teslimleri ile Dış Ticaret Sermaye Şirketi ve Sektörel Dış Ticaret Şirketlerine “imalatçı olmayanların” teslimi tecil-terkin kapsamı dışında bırakılıyor.)
Bedelsiz ihraç edilen malların ihraç kaydıyla teslim edilebileceğine yönelik açıklama yapılmıştır
İşlemin beyanı, E-beyanname programına göre yeniden düzenlenmiştir
İhracatın gerçekleşmemesi halinde imalatçının ödediği vergi için ihracatçıya rücu etmesi halinde indirim uygulaması açıklanıyor.
İhracatın gerçekleşmemesi halinde imalatçının ödediği vergi için ihracatçıya rücu etmesi halinde indirim uygulaması açıklanıyor.
İhraç kaydıyla teslimler nedeniyle tecil edilen verginin terkininde indirilecek KDV listesinin aranılmayacağı açıklanıyor.
DİİB sahibi mükelleflerin geçici 17 nci madde kapsamında temin ettikleri malzemeleri kullanarak ürettikleri malları Kanunun (11/1-c) maddesi kapsamında teslim edebileceği düzenleniyor.
Bu kapsamdaki iade taleplerine sınır getiriliyor.
İhraç kaydıyla teslimlerden doğan KDV iadelerinin indirim yoluyla telafi edilebileceği ifade ediliyor. Bu tutarın ihracatın gerçekleştiği dönem beyannamesinin “İndirimler” kulakçığının “İndirimler” tablosunda 107 kodlu satırda gösterilmesi mümkündür.
DİİB sahibi mükelleflere, DİİB kapsamında ihraç edilecek ürünlerin imalinde kullanılacak malları teslim edecek satıcıların; KDV mükellefi olmaları yeterli görülmüş, bunların “imalatçı” vasfına haiz olmaları gerekmediği açıkça ifade edilmiştir
DİİB sahibi mükelleflere, DİİB kapsamında ihraç edilecek ürünlerin imalinde kullanılacak malları teslim edecek satıcıların; KDV mükellefi olmaları yeterli görülmüş, bunların “imalatçı” vasfına haiz olmaları gerekmediği açıkça ifade edilmiştir
DİİB sahibi mükelleflerin, geçici 17 nci madde kapsamında temin ettiği malları kullanarak ürettiği malların DİİB sahibi alıcılara geçici 17 nci madde kapsamında teslimine imkan tanınmıştır (Ancak, bu kapsamda teslim edilen malların diğer DİİB’nin girdisi mahiyetinde olması ve her bir DİİB’nin dahilde işleme mevzuatına uygun olarak kapatılması gerekir. Ayrıca iade alınabilecek tutar, hesaplanan KDV tutarı değil önceki safhada ödenmeyen KDV tutarı düşüldükten sonra kalan tutar olacaktır.)
Önceden satın alınan maddeler kullanılmak suretiyle vücuda getirilen ve DİR kapsamında ihraç edilen malların bünyesine giren maddelerin (eş değer eşya) belge kapsamında olsa dahi sonradan belge sahiplerine tesliminde veya ithalinde KDV tahsil edilmeksizin işlem yapılmasına imkan sağlanmıştır
Önceden satın alınan maddeler kullanılmak suretiyle vücuda getirilen ve DİR kapsamında ihraç edilen malların bünyesine giren maddelerin (eş değer eşya) belge kapsamında olsa dahi sonradan belge sahiplerine tesliminde veya ithalinde KDV tahsil edilmeksizin işlem yapılmasına imkan sağlanmıştır
Ancak bu uygulama kapsamında DİİB sahibi mükellefin veya ihracatçının iade talebi DİİB kapatılmadan yerine getirilmeyecektir
1-Araçlar, Kıymetli Maden ve Petrol Aramaları ile Ulusal Güvenlik Harcamaları ve Yatırımlarda İstisna
1-Araçlar, Kıymetli Maden ve Petrol Aramaları ile Ulusal Güvenlik Harcamaları ve Yatırımlarda İstisna
2-Taşımacılık İstisnası
3-Diplomatik İstisnalar
4-Diğer İstisnalar
Farklı Tebliğler ile belirlenmiş olan usul ve esaslara ilişkin açıklamalar tek tebliğde toplanarak, KDV istisna uygulamasında başvurulacak tek bir ikincil mevzuat oluşturulmuş,
Farklı Tebliğler ile belirlenmiş olan usul ve esaslara ilişkin açıklamalar tek tebliğde toplanarak, KDV istisna uygulamasında başvurulacak tek bir ikincil mevzuat oluşturulmuş,
Bazı istisna uygulamalarında Proje esaslı takip ve kontrol uygulaması getirilmiş,
Mevcut iade sistemi günümüz koşullarına uyarlanmış,
İade sisteminde yeknesaklık sağlanmıştır.
Proje uygulaması getirilen istisnalarda;
Proje uygulaması getirilen istisnalarda;
-mükellefler tarafından hazırlanan “proje kapsamındaki mal ve hizmetlere ilişkin liste” elektronik ortamda sisteme girilecek,
-mükellefler bu hizmetlere ilişkin listeyi elektronik ortamda sisteme girdikten sonra vergi dairesine istisna belgesi almak için başvuruda bulunacak,
-vergi dairesi tarafından durumu, iştigal konusu, aracın mahiyeti göz önüne alınarak yapılan değerlendirme sonucunda şartları taşıyan mükelleflere, elektronik olarak sisteme girilen hizmetlerle sınırlı olmak üzere istisna belgesi verilecek.
İstisna belgesi, proje kapsamındaki mal ve hizmetlere ilişkin liste esas alınarak ve sadece bu kapsamdaki işlerle sınırlı olarak uygulanmak üzere verilecek,
İstisna belgesi, proje kapsamındaki mal ve hizmetlere ilişkin liste esas alınarak ve sadece bu kapsamdaki işlerle sınırlı olarak uygulanmak üzere verilecek,
İstisna belgesinin ekinde, istisnalı olarak alınacak mal ve hizmetin niteliği, miktarı ve tutarı gibi belirleyici unsurlar yer alacak,
Satıcı, istisna belgesinin ilgili bölümünü fatura tarihi, numarası, mal veya hizmet miktarı ve tutarını belirtmek suretiyle onaylayacak ve bir örneğini alacak, teslim ve hizmet gerçekleştikçe alıcı ve satıcı alım/satım bilgilerini projeye uygun olarak sisteme girecektir.
Projenin Revizesi
Projenin Revizesi
Projenin sonradan revize edilmesi, güncellenmesi veya ek proje düzenlenmesi halinde proje kapsamındaki mal ve hizmetlere ilişkin liste de elektronik ortamda revize edilecektir. Revize sonrası istisna kapsamına giren alışlarda istisnadan faydalanılabilmesi için istisna belgesinin de revize edilmesi gerekir.
İstisna belgesi projede öngörülen süreyle sınırlı olarak verilecektir. Projedeki sürenin revize edilmesi durumunda, istisna belgesindeki süre de revize edilir.
Toplu Satırlar
Toplu Satırlar
Aynı satıcıdan yapılan birden fazla mal ve hizmet alımına ilişkin harcamaların proje maliyetinin binde 5’ine kadar olan kısmı tek satır olarak girilebilir. Bu şekilde birden fazla satır yazılabilir. Ancak, bu satır tutarlarının toplamının proje maliyetinin yüzde 10’unu aşmaması gerekir.
Bu durumda da hizmetin cinsi, miktarı, tutarı gibi hususlar, bu kapsamdaki alışları anlaşılır bir şekilde açıklayacak detayda yazılır.
Küçük Çaplı Bakım Onarımlar
Küçük Çaplı Bakım Onarımlar
Sadece, deniz, hava ve demiryolu taşıma araçlarının tadil, bakım ve onarımına ilişkin alımlarda uygulanmak üzere, istisna kapsamındaki işlemlerin ayrı bir projeye bağlanmasının zor olduğu durumlarda ve/veya küçük çaplı bakım onarımlarda servis formu, mühendis raporu proje olarak değerlendirilmek suretiyle işlem yapılabilir. Hizmet listesinin sisteme girişi ve istisna belgesi için başvuru fatura düzenleme süresi içinde kalmak kaydıyla bu form veya rapor ile daha sonra da yapılabilir. İstisna belgesi bu başvuruya istinaden düzenlenir.
İade/İstisna Belgesinin Kapatılması
İade/İstisna Belgesinin Kapatılması
Vergi dairesinden alınan istisna belgesinin alıcı tarafından onaylanmış bir örneği mükellef tarafından hizmeti sunanlara verilir.
Satıcı mükellefin iade talebi bu istisna belgesi ve elektronik sisteme yapılan alış ve satış girişleri esas alınmak suretiyle, iade için gerekli diğer belgeler de aranarak sonuçlandırılır.
Mükellefler, istisna belgesinin bittiği tarih itibarıyla belgeyi vergi dairesine ibraz ederek kapattırmak zorundadır. Vergi dairesi istisna belgesinde yer alan mal ve hizmet bölümlerinin satıcılar tarafından doldurulup doldurulmadığını ve faturalarla uyumunu kontrol ederek istisna belgesini kapatır.
İşlemler (Teslim, bakım/onarım, imal ve inşa) alt başlıklar halinde ele alınıyor
İşlemler (Teslim, bakım/onarım, imal ve inşa) alt başlıklar halinde ele alınıyor
İstisnanın kapsamına giren araçlar biraz daha ayrıntılı bir şekilde yazılıyor
Liman tanımı netleştirilmiş,
Düzenlenen faturada hizmetin nev’inin yanı sıra hangi araç için verildiğinin ayrıca belirtilmesi istenmiştir.
Petrol İşleri Genel Müdürlüğünün görüşü doğrultusunda, ithalatta uygulanan sistem, yurtiçi alımlara da uygulanacaktır
Petrol İşleri Genel Müdürlüğünün görüşü doğrultusunda, ithalatta uygulanan sistem, yurtiçi alımlara da uygulanacaktır
İstisna belgesi kapsamında bir aylık dönemde alınan sarf malzemelerini içeren liste, PİGM tarafından onaylanması uygulaması getirilmiştir
Vasıta, akaryakıt ve demirbaş alımlarının önce PİGM tarafından karara bağlanması yani ön alım izni verilmek suretiyle uygulama yapılmasına imkan sağlanmıştır
Boru hattı ile taşımacılık yapanların, boru hatlarının imal, inşa ve modernizasyonuna ilişkin mal ve hizmet alımlarında istisnadan ne şekilde yararlanacağı konusunda ilk defa bu Tebliğ ile belirlemeler yapılmıştır
Boru hattı ile taşımacılık yapanların, boru hatlarının imal, inşa ve modernizasyonuna ilişkin mal ve hizmet alımlarında istisnadan ne şekilde yararlanacağı konusunda ilk defa bu Tebliğ ile belirlemeler yapılmıştır
Önce öde sonra al sisteminden vazgeçilerek istisnadan yararlanma hakkı bulunanlara, istisna belgesi düzenlenmek suretiyle, proje kapsamındaki alımlarını KDV’siz yapma imkanı sağlanmıştır
Önce öde sonra al sisteminden vazgeçilerek istisnadan yararlanma hakkı bulunanlara, istisna belgesi düzenlenmek suretiyle, proje kapsamındaki alımlarını KDV’siz yapma imkanı sağlanmıştır
Yatırımın usulüne uygun olarak gerçekleşmemesi halinde
Yatırımın usulüne uygun olarak gerçekleşmemesi halinde
satıcının iadesinin yerine getirileceği açıkça ifade edilmektedir
İndirim hakkı tanınan işlemlerde kullanma şartı ile ilgili olarak;
YTB kapsamında alınan makine ve teçhizatın ilgili birim, kurum ve kuruluşun veya iktisadi işletmesinin bilanço veya aktifine kaydedilmesi ve bu durumun satın almanın gerçekleştiği döneme ilişkin KDV beyannamesi verme süresi içinde vergi dairesine bildirilmesi şartıyla istisna belgesi verilmesi ve istisnadan faydalanması öngörülmektedir
Uluslararası kuruluşlara yapılacak teslim ve hizmetler Dışişleri Bakanlığının isteği doğrultusunda Diplomatik temsilciliklere yapılan teslim hizmetlere paralel hale getirilmiştir
Uluslararası kuruluşlara yapılacak teslim ve hizmetler Dışişleri Bakanlığının isteği doğrultusunda Diplomatik temsilciliklere yapılan teslim hizmetlere paralel hale getirilmiştir
Projeye bağlı olarak ve sadece proje kapsamında yer alan mal ve hizmet alımlarıyla sınırlı olarak uygulanacak hale getirilmiştir
Projeye bağlı olarak ve sadece proje kapsamında yer alan mal ve hizmet alımlarıyla sınırlı olarak uygulanacak hale getirilmiştir
Proje süresiyle sınırlı olarak istisna belgesi verilmesi, revizelerin de istisnaya tabi tutulabileceği belirtilmiştir
Projenin bitiminde istisna belgesinin vergi dairesi tarafından kontrolünün yapılarak kapatılması öngörülmektedir
İncelemesiz teminatsız nakit iade sınırı 4.000 TL’den 5.000 TL’ye çıkarılmıştır
İncelemesiz teminatsız nakit iade sınırı 4.000 TL’den 5.000 TL’ye çıkarılmıştır
Belirlenen bu limit, tevkifatlı işlemler ile indirimli orana tabi işlemlerden doğan iade talepleri dahil iade hakkı doğuran tüm işlemler bakımından geçerlidir
YMM raporuyla iade talebinde bulunan mükelleflere, teminat karşılığı iade yapıldıktan sonra 6 ay içinde YMM raporunu ibraz etme zorunluluğu getirilmiştir
Her bir işlemden doğan iadenin yapılma usulü ayrı ayrı belirlenmiştir. Bir mükellefin kendi işlemiyle alakalı iade usulünü görmesi için sadece kendi işlemiyle alakalı bölümlere bakması yeterlidir.
Her bir işlemden doğan iadenin yapılma usulü ayrı ayrı belirlenmiştir. Bir mükellefin kendi işlemiyle alakalı iade usulünü görmesi için sadece kendi işlemiyle alakalı bölümlere bakması yeterlidir.
KDV iadelerinde işlemin mahiyetine uygun iade prosedürü benimsenmiştir.
Hizmet karakterli işlemlerde incelemesiz teminatsız mahsuben iade 5.000 TL ile sınırlanırken nakit iade münhasıran vergi inceleme raporuna bağlı hale getirilmiştir
Geçmişte aranan dört bilanço koşulundan herhangi üç tanesinin sağlanması yeterli görülmektedir
Geçmişte aranan dört bilanço koşulundan herhangi üç tanesinin sağlanması yeterli görülmektedir
Mevcut düzenlemede 350 olan çalıştırılan işçi sayısı 250’ye düşürülmüştür
Mevcut uygulamada sadece ihracat yapan mükellefler yararlanabilirken yeni uygulama ile iade hakkı sahibi tüm mükelleflerin yararlanmasına imkan sağlanmıştır
Mevcut uygulamada sadece ihracat yapan mükellefler yararlanabilirken yeni uygulama ile iade hakkı sahibi tüm mükelleflerin yararlanmasına imkan sağlanmıştır
İTUS kapsamına giren mükelleflerin tespitinde de HİS uygulamasına benzer olarak genel ve özel şartlar aranacaktır
84 No.lu Tebliğe göre indirimli teminat uygulamasından yararlanan mükelleflerin İTUS sertifikası için yeniden başvurması gerekmektedir
İadenin teminat karşılığında talep edilmesi halinde, iade miktarının Tebliğin (IV/A-3) bölümünde belirlenen sınırı aşan kısmının % 8’i (dış ticaret sermaye şirketleri ve sektörel dış ticaret şirketleri için % 4’ü) için teminat verilir.
1- İMALATÇILAR VE İMALATÇI İHRACATÇILAR
1- İMALATÇILAR VE İMALATÇI İHRACATÇILAR
Asgari üç yıllık vergi mükellefiyeti
Ödenmiş sermayeleri veya Bilançoya kayıtlı ATİK toplamı 100.000 TL’yi aşan
İmalat işinde 20 veya daha fazla kişi çalıştıranlar
2- DİĞER İHRACATÇILAR (Hizmet İhracı Hariç)
Asgari üç yıllık vergi mükellefiyeti
Son üç yıl itibarıyla yıllık asgari dört milyon ABD Doları veya
Son beş yıl itibarıyla yıllık asgari iki milyon ABD Doları ihracat yapanlar
Aylık ortalama çalıştırılan kişi sayısı 50 olanlar
Özel Esaslar Uygulamasının Amacı
Özel Esaslar Uygulamasının Amacı
Mükellefler Yönünden
İade Talebinin Hukuki Dayanağı Yönünden
İadenin Türü/Niteliği Yönünden
İşlemlerin Gerçekliğini İspat
Sahte Belge
Sahte Belge
Muhteviyatı İtibarıyla Yanıltıcı Belge
Olumsuz Rapor
Olumlu Rapor
Olumsuz Tespit
Diğer Olumsuz Tespit (Adresinde Bulunamama, Defter ve Belge İbraz Etmeme, Beyanname Vermeme, İhtiyati Tahakkuk veya İhtiyati Haciz Uygulanan Mükellefler)
Nihai Yargı Kararları
Vergi Usul Kanunu’nun 359’uncu maddesine göre muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge, gerçek bir muamele veya duruma dayanmakla birlikte bu muamele veya durumu mahiyet veya miktar itibarıyla gerçeğe aykırı şekilde yansıtan belgedir.
Vergi Usul Kanunu’nun 359’uncu maddesine göre muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge, gerçek bir muamele veya duruma dayanmakla birlikte bu muamele veya durumu mahiyet veya miktar itibarıyla gerçeğe aykırı şekilde yansıtan belgedir.
Olumsuz rapor, Tebliğin (IV/E/3) ve (IV/E/4) bölümlerinde belirtilen hususları içeren ve iade taleplerinin genel esaslar yerine özel esaslara göre yerine getirilmesine neden olan rapordur.
Olumsuz rapor, Tebliğin (IV/E/3) ve (IV/E/4) bölümlerinde belirtilen hususları içeren ve iade taleplerinin genel esaslar yerine özel esaslara göre yerine getirilmesine neden olan rapordur.
Mükellefler hakkında sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenledikleri ve/veya kullandıkları konusunda belirlemelerin yer aldığı vergi incelemesine yetkili olanlarca düzenlenen tüm raporlar (vergi inceleme raporu, vergi tekniği raporu, basit rapor gibi) "olumsuz rapor" sayılır.
Yeminli mali müşavirler tarafından düzenlenen raporlar “olumsuz rapor” olarak değerlendirilmez.
Vergi incelemesine yetkili olanlar tarafından düzenlenen raporlar (vergi inceleme raporu, vergi tekniği raporu, basit rapor gibi), mükellefin incelenen döneme ait 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan ettiği tüm işlemlerini kapsayacak şekilde düzenlenmeleri ve olumlu olmaları kaydıyla bu kapsamda değerlendirilir.
Vergi incelemesine yetkili olanlar tarafından düzenlenen raporlar (vergi inceleme raporu, vergi tekniği raporu, basit rapor gibi), mükellefin incelenen döneme ait 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan ettiği tüm işlemlerini kapsayacak şekilde düzenlenmeleri ve olumlu olmaları kaydıyla bu kapsamda değerlendirilir.
KDV iade uygulamaları bakımından bir raporun "olumlu rapor" sayılabilmesi için, iade hakkı doğuran işlem dolayısıyla yüklenilen vergiler ve iade hakkı doğuran işlemin gerçekleştiği (beyan konusu edildiği) döneme ait “Bu Döneme Ait İndirilecek KDV” tutarında sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belgeden kaynaklı herhangi bir indirimin olmaması gerekir.
2. Alt veya daha önceki safhalardan sorumlu tutulma uygulamasına son verildi
Özel Esaslara alınmayı gerektiren durumlar açık ve anlaşılır hale getirildi
Sahte belge ve muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge ayrımına gidildi
Genel Esaslara dönüş şartları açık ve anlaşılır hale getirildi
Genel Esaslara dönüş için zamanaşımı kabul edildi
Sahte Belge ticareti yapmak amacıyla mükellefiyet tesis ettirenlerin durumu ayrıca düzenlendi
1-) Düzenleme Raporu Bulunanlar
1-) Düzenleme Raporu Bulunanlar
Sahte belge düzenleyenler için 5 kat
Muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleyenler için 4 kat
2-) Kullanma Raporu Bulunanlar
Sahte belge kullananlar için 4 kat
Muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge kullananlar için 3 kat
3-) Olumsuz Tespit Bulunanlar
Sahte belge düzenleme tespitinde 4 kat
Muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme tespitinde 3 kat
4-) SB veya MİYB Kullandığı Konusunda Tespit Bulunanlar
