Regula generală: regimul de impozitare este regimul aplicabil la data faptului generator.
Regula generală: regimul de impozitare este regimul aplicabil la data faptului generator.
Cazuri particulare:
dacă se schimbă regimul de impozitare între data facturii și data livrării/prestării se va proceda la regularizarea regimului de impozitare doar dacă au fost emise facturi parțiale sau dacă a fost încasat un avans (regula este aplicabilă si facturilor pentru prestări de servicii facturate înainte de 31 dec. 2009 și pentru care faptul generator este ulterior acestei date);
pentru operațiunile de la art. 160 regimul aplicabil este cel de la data la care intervine exigibilitatea taxei.
BUPA – schema de plăti anticipate:
BUPA – schema de plăti anticipate:
Concluziile in cazul BUPA:
Concluziile in cazul BUPA:
În situatia in care plătile sunt efectuate în avans înaintea livrărilor/prestărilor taxa devine exigibilă la data avansului corespunzător valorii acestuia;
Pentru ca taxa să devină exigibilă in astfel de situații, toate informațiile relevante referitoare la faptul generator (viitor !!!) trebuie să fie cunoscute (opinia Avocatului General în cazul BUPA);
Livrarea de bunuri sau părestarea de servicii intră sub incidența TVA și nu plățile efctuate pentru aceste operațiuni ( cazul C 108/99 Canton Fitzgerald Internațional).
In cazul schimbului de bunuri sau servicii pentru care plata se face integral sau parțial în natură, baza de impozitare va fi valoarea de piață.
Regula se aplică si pentru acele operațiunii pentru care părțile nu au stabilit valoare plății sau aceasta nu poate fi ușor stabilită.
Transferuri intre persoane afiliate !!!
Valoare de piaţă înseamnă suma totală care ar fi plătită in cadrul unor tranzacții similare.
Valoare de piaţă înseamnă suma totală care ar fi plătită in cadrul unor tranzacții similare.
Utilizarea de valori comparabile în lipsa unor tranzacții similare:
1.pentru bunuri, o sumă care nu este mai mică decât preţul de cumpărare al bunurilor sau al unor bunuri similare sau, în absenţa unui preţ de cumpărare, preţul de cost, stabilit la momentul livrării;
2. pentru servicii, o sumă care nu este mai mică decât costurile complete ale persoanei impozabile pentru prestarea serviciului.
Exitstă operaţiuni ale căror prestaţie poate fi separată în mai multe elemente specifice.
Exitstă operaţiuni ale căror prestaţie poate fi separată în mai multe elemente specifice.
Exemplu: contractul de leasing – elementul de finanţare, chiria şi asigurarea bunului, obiect al contractului de leasing
Problemă: tratamentul TVA aferent unor fracţionări ale elementelor unui contract de leasing în prestaţii distincte efectuate de companii diferite.
CJE: C- 425/06 Part Service SRL: două societăţi din Italia, din acelaşi grup, Italservice (actuala Part Service) şi IFIM Leasing SAS
CJE: C- 425/06 Part Service SRL: două societăţi din Italia, din acelaşi grup, Italservice (actuala Part Service) şi IFIM Leasing SAS
Efectuau prin contracte diferite încheiate cu aceiaşi utilizatori, operaţiuni care întregesc în mod normal un contract de leasing
IFIM încheia cu un utilizator un contract având ca obiect dreptul de folosinţă a unui autovehicul
Italservice încheia cu utilizatorul un contract prin care asigura autovehiculul
Analiza CEJ
Analiza CEJ
Separarea:
Scop primordial - obţinerea unui avantaj fiscal (în cazul de faţă aplicarea scutirii de TVA pentru serviciile de intermediere în asigurare şi finanţare),
Nu trebuie să aibă la bază raţiuni economice/ restructurare a grupului sau altele, avantajele fiscale fiind doar o consecinţă a acestei fracţionări
Un serviciu trebuie să fie considerat auxiliar unui serviciu principal dacă nu constituie pentru client un scop în sine, ci doar o modalitate de a beneficia în cele mai bune condiţii de serviciul principal;
Un serviciu trebuie să fie considerat auxiliar unui serviciu principal dacă nu constituie pentru client un scop în sine, ci doar o modalitate de a beneficia în cele mai bune condiţii de serviciul principal;
În cazul prezentat mai sus, clientul nu ar apela niciodată la serviciile prestate de Italservice dacă nu ar lua în leasing vehiculul de la societatea de leasing
Prestaţiile celor două entităţi sub contracte diferite relevă aceeaşi substanţă economică, a cărei fracţionare poate fi catalogată drept artificială.
Limitări: Curtea Europeană de Justiţie a stabilit că opțiunea unui comerciant între operațiuni scutite și operațiuni impozabile poate fi bazată pe o serie de factori, incluzând aspecte de ordin financiar referitoare la sistemul TVA (…).
Limitări: Curtea Europeană de Justiţie a stabilit că opțiunea unui comerciant între operațiuni scutite și operațiuni impozabile poate fi bazată pe o serie de factori, incluzând aspecte de ordin financiar referitoare la sistemul TVA (…).
