Organize Sanayi Bölgesindeki Ön Tahsis Belgeli Gayrimenkul Tesliminde KDV İstisnası
Tahsis işlemi yapılan ancak tapuda tescil işlemi yapılmamış arsaların satılması durumunda, satış işleminin KDV Kanunu’nun 17/4-r maddesi kapsamında istisna edilmesi mümkün bulunmamaktadır. Diğer taraftan, tahsis işlemi yapılmış gayrimenkullerin tapuya tescil edilmesi ve daha sonra elden çıkarılması işleminde, KDV Kanunu’nun 17/4-r maddesinde düzenlenen istisnanın uygulanması bakımından, tahsis işlemi yapılan gayrimenkullerin ilk iktisap tarihinin esas alınması gerekmektedir (GİB. Kayseri VDB’nin, 23.12.2011 tarih ve B.07.1.GİB.4.38.15.01-KDV-20-872-146 sayılı Özelgesi)
Belediye ve İl Özel İdarelerinin Mülkiyetinde En Az İki Tam Yıl Süreyle Bulunan Taşınmazların Satışında KDV İstisnası
Belediye ve İl Özel İdarelerinin Mülkiyetinde En Az İki Tam Yıl Süreyle Bulunan Taşınmazların Satışında KDV İstisnası
KDV Kanunu’nun 17/4-r maddesi ile belediyeler ile il özel idarelerinin mülkiyetinde, en az iki tam yıl süreyle bulunan taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimleri KDV’den istisna edilmiş, istisna kapsamındaki kıymetlerin ticaretini yapan kurumların, bu amaçla aktiflerinde bulundurdukları taşınmazların teslimlerinin istisna kapsamı dışında olduğu belirtilmiştir.
Buna göre, belediyeler ile il özel idarelerinin mülkiyetinde en az iki tam yıl süreyle bulunan taşınmazların satışı işlemleri KDV’den istisna bulunmaktadır. Ancak, Maliye Bakanlığı, belediyelerin arsa karşılığı inşaat işi kapsamında arsa karşılığında elde ettikleri konut ve iş yerlerinin satışını taşınmaz ticareti olarak değerlendirmekte ve istisna kapsamı dışında bırakmaktadır.
Mal ve hizmetlere uygulanacak KDV oranlarının tespitine ilişkin olarak çıkarılan 2007/13033 sayılı BKK ile, Kararnameye ekli (I) sayılı listenin 11. sırasında yeralan “belediyeler, il özel idareleri, Toplu Konut İdaresi Başkanlığı ve bunların %51 veya daha fazla hissesine yada yönetiminde oy hakkına sahip oldukları işletmeler tarafından konut yapılmak üzere projelendirilmiş arsaların (sosyal tesisler için ayrılan bölümler dahil) net alanı 150 m2’nin altındaki konutlara isabet eden kısmı”nın tesliminde KDV oranı % 1 olarak belirlenmiştir.
Mal ve hizmetlere uygulanacak KDV oranlarının tespitine ilişkin olarak çıkarılan 2007/13033 sayılı BKK ile, Kararnameye ekli (I) sayılı listenin 11. sırasında yeralan “belediyeler, il özel idareleri, Toplu Konut İdaresi Başkanlığı ve bunların %51 veya daha fazla hissesine yada yönetiminde oy hakkına sahip oldukları işletmeler tarafından konut yapılmak üzere projelendirilmiş arsaların (sosyal tesisler için ayrılan bölümler dahil) net alanı 150 m2’nin altındaki konutlara isabet eden kısmı”nın tesliminde KDV oranı % 1 olarak belirlenmiştir.
Buna göre;
- Belediyeler,
- İl Özel İdareleri,
- Toplu Konut İdaresi Başkanlığı,
- Bunların % 51 veya daha fazla hissesine yada yönetiminde oy hakkına sahip oldukları işletmeler
tarafından konut yapılmak üzere projelendirilmiş arsaların (sosyal tesisler için ayrılan bölümler dahil) tesliminden bu arsaların net alanı 150 m2’nin altındaki konutlara isabet eden kısmı % 1, kalan kısımları ise genel oranda (% 18) KDV’ye tabi bulunmaktadır.
Bedeli döviz cinsinden veya dövize endekslenerek belirlenen inşaat taahhüt işlerinde, dövizin, vergiyi doğuran olayın meydana geldiği tarihteki TC. Merkez Bankası döviz alış kuru üzerinden TL’ye çevrilmesi ve KDV’nin bulunacak tutar üzerinden hesaplanması gerekir.
Bedeli döviz cinsinden veya dövize endekslenerek belirlenen inşaat taahhüt işlerinde, dövizin, vergiyi doğuran olayın meydana geldiği tarihteki TC. Merkez Bankası döviz alış kuru üzerinden TL’ye çevrilmesi ve KDV’nin bulunacak tutar üzerinden hesaplanması gerekir.
İnşaat taahhüt işlerinde avans olarak ödenen döviz bedeli için fatura veya benzeri belge düzenlenmesi halinde, vergiyi doğuran olay meydana geldiğinden, fatura veya benzeri belgenin düzenlendiği tarihteki TC. Merkez Bankası döviz alış kuru üzerinden TL’ye çevrilerek KDV hesaplanması gerekir.
Avans için fatura veya benzeri belge düzenlenmemesi halinde, malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihte avans da dahil olmak üzere toplam bedele ait dövizin TL’ye çevrilerek KDV hesaplanması gerekir.
Ödemenin geç yapılması nedeniyle ortaya çıkan lehe kur farkının vade farkı olarak değerlendirilerek malın veya hizmetin tabi olduğu oranda KDV’ne tabi tutulması, kur farkı için ilk faturaya atıfta bulunularak ikinci bir fatura düzenlenmesi gerekir. (105 No.lu KDV Tebliği ve 60 No.lu KDV Sirküleri)
Kur farklarında; KDV dahil toplam bedel geç ödeniyorsa iç yüzde, KDV hariç bedel geç ödeniyorsa dış yüzde yöntemiyle KDV hesaplanması gerekir.
Bedeli döviz cinsinden veya dövize endeksli olarak yapılan inşaat işleri nedeniyle kurlardaki düşme nedeniyle müteahhit veya inşaat şirketi aleyhine oluşan kur farklarının, KDV Kanunu’nun 35. maddesi kapsamında “matrahta değişiklik” olarak değerlendirilmesi ve hizmet bedeli ve KDV tutarının buna uygun olarak düzeltilmesi gerekir.
Maliye Bakanlığı, 105 No.lu KDV Tebliğinden önce verdiği özelgelerde, bedelin döviz cinsinden veya dövize endekslenerek ifade edilmesinin mutat olduğu uluslararası ihaleler ile işin mahiyeti nedeniyle bedelin döviz cinsinden veya dövize endekslenerek ifade edilmesi gereken kamu ihalelerinde, geç ödeme nedeniyle ortaya çıkacak kur farklarının KDV matrahına dahil edilemeyeceğini belirtmiştir.
Yaptığımız araştırmada, 105 No.lu Tebliğden sonra bugüne kadar aksine verilmiş bir özelgenin bulunmadığı tespit edilmiştir. Bize göre aynı görüş devam etmektedir. Ancak, bu konuda yeni tarihli bir özelge alınmasında yarar olacaktır.
