Audit xidməti və onun təşkili – (30+15)-15 mövzu Mövzu Auditin mаhiyyəti, məqsədi və vəzifələri

Auditin bölmələri üzrə prosedurların siyahısı	Audit keçirilən dövr	İcraçı	Auditorun iş sənədləri
Qeyd

Audit qrupunun rəhbəri________________________________________

Auditin proqramı auditin ümumi planının inkişafıdır və auditin planının əməli surətdə həyata keçirilməsi üçün xəruri olan auditor prosedurlarının məzmununun müfəssəl siyahısından ibarətdir.

Proqram auditorun köməkçiləri üçün müfəssəl təlimatdır və eyni zamanda auditor üçün işin keyfiyyətinə nəzarət vasitəsidir. Auditor auditin proqramını sənədlə rəsmiləşdirməli, keçirilən hər bir auditor prosedurlarına iş prosesi zamanı auditorun öz iş sənədlərində əsaslanmağa imkan olması üçün onları nömrə və ya kodla işarələməlidir. Audit proqramı nəzarət vasitələri testlərinin və auditor prosedurlarının proqramı şəklində tərtib edilir. Nəzarət vasitələri testlərinin proqramı daxili nəzarət uçot sisteminin fəaliyyəti haqqında informasiyanın toplanması üçün nəzərdə tutulmuş işlərin məcmusunun siyahısından ibarətdir. Nəzarət vasitələri testlərinin vəzifəsi odur ki, onlar təsərrüfat subyektinin nəzarət vasitələrinin ciddi nöqsanlarını aşkara çıxarmağa kömək edir.

Auditor prosedurlarına əslində mühasibat uçotunda hesablar üzrə dövriyyələrin və qalıqların (saldonun) düzgün əks etdirilməsinin müfəssəl yoxlanılması daxildir. Konkret yoxlamalarüçün auditor prosedurları proqramı auditor tərəfindən görüləcək işlərin siyahısından ibarətdir.

Prosedur üçün auditor müəyyən etməlidir ki, o, mühasibat uçotunun (hesablar planının) hansı bölmələrini yoxlayacaq və onun hər bir bölməsi üzrə auditin proqramını tərtib edəcək.

Auditin keçirilməsi şərtlərinin dəyişməsindən və auditor prosedurlarının nəticələrindən asılı olaraq mühitin proqramına yenidən baxılarsa, onda bu dəyişikliklərin səbəbləri və onların nəticələri rəsmiləşdirilməlidir.

Audit proqramının hər bir bölməsi üzrə auditorun gəldiyi və iş sənədlərində əks etdirdiyi nəticələr audit aktının (hesabatın) və auditor rəyinin tərtib edilməsi üçün əsasdır.

Auditin ümumi planı və proqramı sənədləşdirilərək müəyyən olunmuş qaydada imzalanmalıdır.

Təsərrüfat subyektinin mühasibat (maliyyə) hesabatlarının auditi planlaşdırılan zaman auditor təşkilatları və sərbəst auditorlar tərəfindən tətbiq edilən normalar «Auditin planlaşdırılması» BАS 300 ilə müəyyən edilir. Auditor planını və proqramını hazırlayarkən auditor iqtisadi subyekt haqqın-da ilkin biliklərə və keçirilmiş analitik prosedurlarının nəticələrinə istinad etməlidir.

Nəzərə almaq lazımdır ki, auditin planlaşdırılması, auditin keçirilməsinin ümumi prinsiplərinə uyğun surətdə auditor təşkilatı tərəfindən həyata keçirilir. Auditin ümumi prinsipləri ilə yanaşı aşağıdakı xüsusi prinsiplər mövcuddur:

a) planlaşdırmanın kompleksliyi

b) planlaşdırmanın fasiləsizliyi

s) planlaşdırmanın optimallıüı

Planlaşdırmanın kompleksliyi dedikdə planlaşdırmanın bütün mərhələlərinin qarşılıqlı əlaqəsinin və razılıüının təmin olunması başa düşülür.

Planlaşdırmanın fasiləsizliyi dedikdə, auditorlar qrupu üçün əlavə tapşırıqların müəyyənləşdirilməsi və planlaşdırılan mərhələlərin təsdiq olunan müddətlərə əlaqələndirilməsi başa düşülür.

Auditin planlaşdırılmasının optimallığı dedikdə, planlaşdırmanın variantlı-ğının təmin olunması başa düşülür. Auditor təşkilatının audit planlaşdırılması aşağıdakı əsas mərhələlərdən ibarətdir:

- auditin əvvəlcədən planlaşdırılması

- auditin ümumi planının hazırlanması

- auditin proqramının hazırlanması və tərtib edilməsi.

Ümumi planın və audit proqramının hazırlanmasına başlayan auditor təşkilat- iqtisadi subyekt haqqında bəzi məlumatlara malik olmalıdır. Auditin ümumi planında auditor ilkin təhlil, daxili nəzarət sisteminin etibarlıüı və auditor risklərinin qiymətləndirilməsinin üsullarını müəyyənləşdirir.

Audit nəzarətinin planlaşdırılması mühasibat (maliyyə) hesa­bat­larının, keyfiyyətinin, təsərrüfat-maliyyə əməliyyatlarının, onların mühasibat uçotu hesablarında əks etdiril­məsinin qanunılı­yinin və dürüstlüyünün auditi üçün aparılır. Planlaşdırma gözlənilən işlərin planının tərtib edilməsini və auditor proqramının ha­zır­lanmasını əks etdirir. Adətən planlaşdırmaya aşağıdakılar daxil edilir:

 qrafiklərin hazırlanması;

 auditin aparılması müddətinin müəyyən edilməsi və onun müştəri ilə müzаkirə edilməsi;

 icra komandasının üzvlərinin təlimatlandırılması;

 müştərinin bölmələri ilə əlaqələrin təşkili;

 auditin strategiyası və auditə hazırlıqla baülı müştəri ilə müzakirə.

"Auditin planlaşdırılması" BАS-ın tələblərinə müvafiq olaraq auditin planlaşdırılması yoxlanılan müəssisənin fəaliyyətinin nəticələri və idarəetmə strukturu ilə əvvəlcədən ilkin tanışlıqla qarşı­lıqlı əlaqəlidir və aşağıdakıları təmin etməlidir:

 mühasibat uçotunun vəziyyəti və daxili nəzarətin səmərəliliyi haqqında zəruri informasiyaların əldə edilməsi;

 daxili audit materiallarına auditorun nə dərəcədə inana bil­məsi;

 auditor yoxlamasının ikinci mərhələsində yerinə yetiriləcək nə­za­rət prоsedur­lаrının məzmununun, aparılma vaxtının və həcminin müəyyən edil­­məsi;

 təsərrüfat-maliyyə əməliyyatlarının dürüstlüyünü və qanuna­uy­üun­luüunu, mühasibat balansının və maliyyə hesabatlarının dürüstlüyü­nü qiymət­ləndirmək üçün zəruri informasiyaların toplanması və təh­lili üzrə işlərin əlaqələndirilməsi.

Auditin planlaşdırılması zamanı auditor təşkilatı (auditor) aşağı­dakı mər­hə­lələləri nəzərdə tutur:

 auditin ilkin planlaşdırılması;

 auditin ümumi planının hazırlanması və tərtib edilməsi;

 auditin proqramının hazırlanması və tərtib edilməsi.

İlkin planlaşdırma mərhələsində auditor təşkilatı müstəqil (auditor) təsərrüfat subyektinin maliyyə-təsərrüfat fəaliyyəti ilə tanış ol­malı, təsərrüfat fəaliyyə­­tinə xarici və daxili amillər haqda infor­ma­si­yaya (təsis sənədləri, qeydiyyаt hаqqındа şəhаdətnаmə, idərə­et­mə оrqаnının yıüıncаüının prоtоkоllаrı, edilmiş dəyişikliklər nəzərə аlınmаqlа uçоt siyаsətini reqlа­ment­­ləş­­dirən sənəd­lər, mühasibat, mаliyyə və stаtistik hesаbаtlаr, biznes plаn­lаr, mаliyyə plаnlаrı, kоntrаktlаr, müqavilələr, rаzılаşmаlаr, təşkilаtdахili təlimаtlаr və digər səndlər əsаsındа) malik olmalıdır. Eyni za­man­da aşağıdakı məsələlərlə də tanış ol­maq vacibdir:

 təsərrüfat subyektinin təşkilati strukturu;

 təsərrüfat fəaliyyətinin növləri və istehsal olunan məhsulların nomenklaturası;

 kapitalın strukturu;

 məhsul istehsalının texnoloúi xüsusiyyətləri;

 rentabellik səviyyəsi;

 əsas malalanlar (sifarişçilər) və malgöndərənlər;

 mənfəətin bölüşdürülməsi qaydası;

 törəmə müəssisə və digər asılı təşkilatların mövcudluüu;

 daxili nəzarət xidmətinin təşkili;

 heyətin əməyinin ödənişi sisteminin təşkili prinsipləri.

Auditor qrupuna daxil olan mütəxəssislərin tərkibinin planlaş­dırıl­ması za­manı auditin hər bir mərhələsi üçün iş vaxtı, üzvlərin miqdarca tərkibi və peşəkarlıq səviyyəsi nəzərə alınmalıdır.

Planın keyfiyyətli tərtibi və görüləcək işlərin həcmini daha real müəyyən etmək üçün auditor:

 müqavilənin şərtlərinin və auditorun qanunvericilikdə nəzər­də tutulan mə­suliyyətini öyrənməlidir;

 bağlanmış müqaviləyə uyüun olaraq sifarişçiyə verilən hesa­ba­­tın və ya digər informasiyanın məzmununu dəqiqləşdirməlidir;

 dövlət orqanlarının yeni uçot, audit standartlarının, qanun­la­rın, qаydаlаrın, təlimatların və normativ aktların auditə təsirini öy­rən­­məlidir;

 aparılan auditin daha mühüm məsələlərini ayırmalıdır;

 yoxlanılan müəssisənin uçot və daxili nəzarət sisteminə inam sə­viy­yəsini müəyyən etməlidir;

 təsərrüfat subyektinin fəaliyyət növünü bilməlidir;

 müəssisənin biznesinə təsir göstərən ümumi iqtisadi amilləri öy­rən­məlidir;

 biznesin xüsusiyyətlərini maliyyə göstəricilərini və onların müəssisənin mühasibat (maliyyə) hesabatlarının tərtib edilməsinə tə­si­rinin öyrənməli və təhlil etməlidir;

 ötən illər üzrə auditorun işçi sənədlərini öyrənməlidir;

 təsərrüfat subyektinin qəbul etdiyi mühasibat uçotunun me­to­di­kasını təhlil etməlidir;

 daxili risk və daxili nəzarət riskini qiymətləndirməli, eləcə də audit üçün mühüm sahələri müəyyən etməlidir;

 mühasibat uçotunun nisbətən mürəkkəb sahələrini müəyyən etməlidir;

 auditor sübutlarının mahiyyətini və həcmini təyin etməlidir;

 daxili auditorların işini qiymətləndirmək və onların auditə cəlb edilməsi im­kanlarını təhlil etməlidir;

 əlavə auditorların və ekspertlərin cəlb olunması zərurəti müəyyən etməli­ dir.

Auditor yoxlaması zamanı auditin planına və proqramına korrektə edilə bi­lər. Onların məzmununda edilmiş ciddi dəyişikliklər sənədlə təsdiqlənməli-dir. Аuditin plаnının və prоqrаmının оperаtiv qаydаdа dəqiqləş­diri­lməsi оnun vаcib istiqаmətlərinə lаzımı diqqətin veril­mə­si­ni, аudit prоsesində yаrаnmış prоblemin оperаtiv həll оlunmаsını, digər аuditоr və ekspertlər tərəfindən yerinə yetirilmiş işlərə düzəliş edil­mə­sini təmin edir ki, nəticədə аudit vахtındа və keyfiyyətli аpаrılır.