O’quv-uslubiy majmua та’lim sohasi: 230000 Iqtisod Mutaxassislik

13.2. Korxonalarning soliq to‘lovlarini optimallashtirish va soliqdan qochish. 
Soliqlarni iqtisodiy mohiyatiga ko‘ra guruhlanishi.Soliqlar iqtisodiy mohiyatiga,
to‘lovchi bilan davlatning o‘zaro munosabatlariga bevosita yoki bilvosita bog‘liqligiga
ko‘ra to‘g‘ri va egri soliqlarga bo‘linadi. To‘g‘ri soliqlar to‘g‘ridan-to‘g‘ri daromadga va
mol-mulkka qaratiladi (soliqqa tortishning bevosita shakli). Tovarning bahosida
to‘lanadigan yoki tarifga kiritiladigan tovarlar va xizmatlardan olinadigan soliqlar egri
soliqlarga kiradi. Tovar va xizmatlarning egasi ularni sotishda soliq summalarini olib, ularni
davlatga o‘tkazadi.

---

85 
Daromadlar oladigan (mol-mulkka va shu kabilarga egalik qiladigan) xo‘jalik
yurituvchi sub’ektlar to‘g‘ri soliqlarning pirovard to‘lovchisi hisoblanadi, narxlarga
ustamalar orqali soliq yuki yuklab qo‘yiladigan tovarning iste’molchisi esa egri soliqlarning
pirovard to‘lovchisi hisoblanadi. Amaliyotda nafaqat egri soliqlar, shu bilan birga to‘g‘ri
soliqlarni ham iste’molchilar zimmasiga o‘tkazish imkoniyati mavjuddir. Masalan,
korxonalar to‘laydigan soliqlar yuki inflyasiya davrida ko‘pincha narx-navoni oshirib
yuborish orqali iste’molchilar zimmasiga yuklab boriladi.
To‘g‘ri soliqlarga tortishda mablag‘larning safarbar qilinishi yangi qiymatni taqsimlash
paytida boshlanadi. Davlat daromad olingan paytdayoq uning bir qismiga o‘z huquqlarini
da’vo qiladi.
Soliq to‘lovchining daromadi (ish haqi, foyda, foizlar va hokazo) va uning mol-
mulkining (er, uylar, qimmatli qogozlar va hokazo) qiymati to‘g‘ri soliqlar ob’ekti bo‘ladi.
Soliqqa tortishning bu shakli egri soliqlarga nisbatan birmuncha progressivdir, chunki u
soliq to‘lovchining daromadliligini, oilaviy ahvolini hisobga oladi, soliq daromadni olish
bosqichida undiriladi. Bundan tashqari, to‘g‘ri soliqlarga tortishda soliq to‘lovchi o‘z
solig‘ining summasini aniq biladi.
Tarixiy jihatdan olganda to‘g‘ri soliqlar XVIII asrda va XIX asrning birinchi yarmida
shakllandi, ular faqat XX asrda keng ommalashdi.
To‘g‘ri soliqlar real va shaxsiy soliqlarga bo‘linadi.
Real soliqlar soliq to‘lovchi mol-mulkining ayrim turlaridan (er, uylardan) kadastr
asosida undiriladi, to‘lovchining haqiqiy daromadliligini emas, balki o‘rtacha
daromadliligini hisobga oladi. Soliqqa tortish ob’ektiga qarab quyidagilar real soliqlarga
kiradi: erga oid, uy-joylarga doir, kasb-hunarga tegishli, qimmatli qog‘ozlardan olinadigan
soliqlar. Real soliqlar tashqi belgilarga asoslanadi, soliqqa tortish mol-mulkning kadastr
bo‘yicha aniqlanadigan o‘rtacha daromadliligi bo‘yicha amalga oshiriladi. O‘z mohiyatiga
ko‘ra bunday soliqlar regressiv tusga egadir.
Ishlab chiqaruvchi kuchlarning rivojlanishi, davlat faoliyatining kengayishi shaxsiy
soliqlarga o‘tilishini taqozo etdi, chunki real soliqlar fiskal jihatdan ham, ijtimoiy-iqtisodiy
jihatdan ham foydali bo‘lmay qoldi. Real soliqqa tortishning ayrim unsurlari, odatda,
mahalliy soliqlar tizimida asosan sanoat jihatdan taraqqiy etgan mamlakatlarda saqlanib
qolgan. SHaxsiy soliqlar ravnaq topmoqda, bular daromadlar manbaida yoki deklaratsiya
bo‘yicha undiriladigan jismoniy va yuridik shaxslarning daromadlari va mol-mulkidan
olinadigan soliqlardir. Real soliqdan farqli ravishda shaxsiy soliqqa tortishda ob’ekt
(daromad, mol-mulk) har bir to‘lovchi uchun yakka tartibda hisoblab chiqiladi, uning
moliyaviy ahvoli (oila soni, qarzdorlik va hokazo) e’tiborga olinadi. Rivojlangan
mamlakatlarda soliqqa tortish ob’ektiga qarab shaxsiy soliqlarning quyidagi turlari
farqlanadi: daromad solig‘i, pullik sarmoyalardan tushadigan daromadlardan olinadigan
soliq, sarmoyaning o‘sishidan olinadigan soliq, korporatsiyaning foydasidan olinadigan
soliq, merosdan va sovg‘a qilishdan olinadigan soliq, mol-mulkdan olinadigan soliq, jon
boshiga olinadigan soliq va hokazo.
Egri soliqlar bahoga yoki tarifga ustama sifatida belgilanadigan tovarlar va
xizmatlardan olinadigan soliqlardir. Egri soliqlarga tortishda davlat tovar yoki xizmatlarning
sotilishi paytida ushbu qiymatning bir qismiga o‘z huquqlarini da’vo qilish bilan aslida
yangi qiymatning taqsimlanishining ishtirokchisi bo‘lib qoladi. Egri soliqlar to‘g‘ri
soliqlardan farqli ravishda to‘lovchining daromadi yoki mol-mulki bilan bevosita bog‘liq
bo‘lmaydi. Tovarlar, odatda, shaxsiy iste’mol tovarlari, shuningdek xizmat ko‘rsatish
sohasining (sartaroshxonalar, hammomlar, kimyoviy tozalash xizmatlari) pullik aylanmasi,
tomosha ko‘rsatadigan va transport korxonalarining pattalari va shu kabilar soliqqa tortish

---

86 
ob’ekti bo‘ladi. Egri soliqlarga tortiladigan tovarlar va xizmatlar soni muntazam kengayib
bormoqda.
Xaridor-iste’molchi egri soliqlarning to‘lovchisi bo‘ladi. Tovarning sohibi yoki
xizmatlar ko‘rsatadigan shaxs aslida soliqni yig‘uvchi hisoblanadi. Egri soliqlarning
anchagina qismi mulkdor tomonidan tovarning yoki xizmatlarning narxiga qo‘shiladi.
Davlat korxonalari va monopoliyalar soliqning butun summasiga narxlarni oshirish
bo‘yicha juda katta imkoniyatlarga egadir. Tarmoq ichidagi raqobat yuksak bo‘lganida va
talab barqaror bo‘lmagan holda soliqning muayyan hissasi tovarning ishlab chiqaruvchisi va
sotuvchi tomonidan to‘lanadi. Egri soliqlarning asosiy to‘lovchisi pirovard oqibatda
iste’molchilar bo‘ladilar.