Data de trecere se consideră de la începutul primei perioade de prezentare
Selectați politicile contabile bazate pe SIRF pentru IMM-uri la finele perioadei de raportare, după adoptarea inițială:
Selectați politicile contabile bazate pe SIRF pentru IMM-uri la finele perioadei de raportare, după adoptarea inițială:
Pentru această prezentare PowerPoint, vom presupune că data de trecere este 31 decembrie 2012
Întocmiți rapoarte financiare pentru cel puțin doi ani, utilizând aceste politici
Întocmiți rapoarte financiare pentru cel puțin doi ani, utilizând aceste politici
Obligatoriu: Rapoartele financiare pentru 2012 și 2011 utilizând SIRF pentru IMM-uri
Nu este necesar să prezentați bilanțul la situația din 1/1/11
Opțional: Întocmirea rapoartelor financiare pentru anii precedenți (până în 2011) în baza SIRF pentru IMM-uri
Simplificare importantă pentru IMM-uri:
Simplificare importantă pentru IMM-uri:
Dacă nu aveți posibilitatea să retratați unul sau mai multe articole din perioada anterioară, SIRF pentru IMM permite o excepție, însă cu dezvăluirea elementelor incomparabile
Criteriile pentru selectarea politicilor contabile [din punctul 10.4]:
Criteriile pentru selectarea politicilor contabile [din punctul 10.4]:
Relevanță
Credibilitate
Multe decizii în politica contabilă depind de circumstanțe – nu de “libera alegere”
Însă unele decizii sunt totalmente la “libera alegere”
Câteva exemple de decizii care depind de circumstanțe:
Câteva exemple de decizii care depind de circumstanțe:
% finalizare versus recuperarea costului
Metoda de amortizare
Identificarea specifică sau FIFO pentru stocuri
Ajustarea rapoartelor financiare în funcție de evenimentele care au avut loc după sfârșitul perioadei
Moneda funcțională pentru conversie
Pe de altă parte, SIRF pentru IMM-uri permite anumite opțiuni în politica de contabilitate care nu depind de circumstanțe:
Pe de altă parte, SIRF pentru IMM-uri permite anumite opțiuni în politica de contabilitate care nu depind de circumstanțe:
Entitățile care adoptă standardul pentru prima dată trebuie să-și aleagă opțiunea
Odată ce alegerea este făcută, orice modificare trebuie să fie în concordanță cu Secțiunea10
Exemple de opțiuni – pe următoarele 3 slide-uri
Opțiunile de politică contabilă ce sunt permise conform SIRF pentru IMM-uri (pagina 1 din 3):
Opțiunile de politică contabilă ce sunt permise conform SIRF pentru IMM-uri (pagina 1 din 3):
Un raport unic privind veniturile globale ale entității sau raport separat privind situația veniturilor și cheltuielilor și raport privind veniturile globale
Raport combinat privind veniturile și câștigurile nedistribuite (dacă circumstanțele entității permit acest lucru)
Opțiunile de politică contabilă ce sunt permise conform SIRF pentru IMM-uri (pagina 2 din 3):
Opțiunile de politică contabilă ce sunt permise conform SIRF pentru IMM-uri (pagina 2 din 3):
Aplicarea metodei directe sau indirecte pentru fluxurile operaționale de numerar
Investiții în asociați și societăți mixte la cost, metoda punerii în echivalență, sau valoarea justă prin contul de profit și pierderi (P&L)
Toate câștigurile /pierderile actuariale raportate ca parte din P&L sau ca alte venituri globale (nu se permit amânări)
Opțiunile de politică contabilă ce sunt permise conform SIRF pentru IMM-uri (pagina 3 din 3):
Opțiunile de politică contabilă ce sunt permise conform SIRF pentru IMM-uri (pagina 3 din 3):
În rapoartele financiare pentru companii separate, investițiile în filiale sunt contabilizate la cost sau la valoarea justă prin P&L
Această listă de opțiuni este mică în comparație cu versiunea completă SIRF
Exemple de opțiuni prevăzute în versiunea completă SIRF dar nedisponibile în SIRF pentru IMM-uri:
Exemple de opțiuni prevăzute în versiunea completă SIRF dar nedisponibile în SIRF pentru IMM-uri:
Reevaluarea imobilizărilor corporale și necorporale
Investiția imobiliară evaluată la cost sau FVTPL
Consolidarea proporțională pentru societățile mixte
Subvenții de stat – mai multe metode
Câștiguri /pierderi actuariale: abordarea de tip coridor
continuare ...
Alte opțiuni prevăzute în versiunea completă SIRF dar nedisponibile în SIRF pentru IMM-uri:
Alte opțiuni prevăzute în versiunea completă SIRF dar nedisponibile în SIRF pentru IMM-uri:
Instrumente financiare
Opțiunea valorii juste
Opțiunea “disponibile pentru vânzare”
Păstrate până la scadență
Macro hedging
Ajustarea bazei
Reclasificarea
Trecerea inițială la SIRF pentru IMM-uri, în mod potențial implică ajustări față de standardele naționale (GAPP) sau versiunea completă SIRF:
Trecerea inițială la SIRF pentru IMM-uri, în mod potențial implică ajustări față de standardele naționale (GAPP) sau versiunea completă SIRF:
De-recunoașteți unele active și datorii vechi
Recunoașteți unele active și datorii noi
Reclasificări
Modificări în evaluare
1. De-recunoașterea unor active și datorii vechi. Exemple:
1. De-recunoașterea unor active și datorii vechi. Exemple:
Costurile de cercetare, îndatorare, instruire, pre-operaționale sau de publicitate nu se capitalizează
Datoriile aferente rezervelor generale, pierderilor viitoare și restructurărilor nu se contabilizează în bază de angajamente.
2. Recunoașterea unor active și datorii noi. Exemple:
2. Recunoașterea unor active și datorii noi. Exemple:
Instrumentele financiare derivate și produsele derivate incorporate
Obligații aferente pensiilor stabilite, asigurări medicale și de viață pensionarilor, beneficii pentru rezilierea contractelor de muncă, obligații de concediu acumulate
Dacă planul este ‘supra-finanțat’, angajatorul are o creanță cu pensii
continue…
2. Recunoașterea unor active și datorii noi (alte exemple):
2. Recunoașterea unor active și datorii noi (alte exemple):
Active și datorii aferente impozitului amânat
Provizioane (datorii) pentru contractele cu titlu oneros, litigii, operațiuni de dezafectare (scoatere din funcțiune), mediu, garanții
3. Reclasificări. Exemple:
3. Reclasificări. Exemple:
Dividendele declarate după data bilanțului nu reprezintă datorii
Acțiunile proprii nu reprezintă un activ
Terenul și construcțiile separate care au fost achiziționate împreună
Datoriile versus capitalul propriu:
Acțiunile preferențiale cu răscumpărare obligatorie și cu lichidare înainte de scadență reprezintă o datorie
Cota minoritară reprezintă capital propriu
continuare…
3. Reclasificări. Alte exemple:
3. Reclasificări. Alte exemple:
Componenta capitalului propriu în datoria convertibilă, dacă încă restantă la data de adoptare inițială
Domeniul de aplicare a consolidării
Unele compensări
Cum activitățile întrerupte sunt prezentate în raportul privind situația veniturilor și cheltuielilor
4. Modificări în evaluare:
4. Modificări în evaluare:
Principiile de evaluare în SIRF pentru IMM-uri trebuie aplicate pentru evaluarea tuturor activelor și datoriilor recunoscute la data de adoptare inițială
Mai multe evaluări la valoarea justă
Aplicarea mai largă a valorii actualizate
Câteva exemple sunt prezentate pe următoarele două slide-uri
4. Modificări în evaluare – exemple a unor diferențe posibile față de standardele naționale (GAAP):
4. Modificări în evaluare – exemple a unor diferențe posibile față de standardele naționale (GAAP):
Plăți în bază de acțiuni
Cote minoritare în combinații de întreprinderi.
LIFO interzis în SIRF pentru IMM-uri
Inversările pentru depreciere sunt obligatorii
Unele active agricole sunt evaluate la valoarea justă prin P&L
Recunoașteți imediat costul serviciilor anterioare
4. Modificări în evaluare – exemple a unor diferențe posibile față de standardele naționale (GAAP):
4. Modificări în evaluare – exemple a unor diferențe posibile față de standardele naționale (GAAP):
Politicile contabile ale filialelor de asemenea trebuie să se conformeze
Consolidarea proporțională nu se aplică
Valoarea estimată pentru provizioane
Valoarea justă pentru unele instrumente financiare
Ajustările necesare pentru trecerea inițială de la standardele naționale anterioare (GAAP) la SIRF pentru IMM-uri:
Ajustările necesare pentru trecerea inițială de la standardele naționale anterioare (GAAP) la SIRF pentru IMM-uri:
Trebuie recunoscute direct în câștigurile nete /rezultatele reportate (sau, dacă este cazul, într-o altă categorie a capitalului propriu) la data bilanțului inițial, deschis conform SIRF pentru IMM-uri.
Există unele excepții de la obligația de a retrata informațiile comparative utilizând SIRF pentru IMM-uri:
Există unele excepții de la obligația de a retrata informațiile comparative utilizând SIRF pentru IMM-uri:
Unele excepții sunt opționale
Câteva excepții sunt obligatorii
Combinațiile de întreprinderi :
Combinațiile de întreprinderi :
Pot păstra standardele naționale vechi (GAAP). Retratarea nu este necesară:
Evaluarea inițială a fondului comercial
Fondul comercial amortizat prin capitalul propriu
Valorile contabile ale activelor și pasivelor dobândite
Totuși, entitatea poate alege opțiunea conform căreia, retratarea combinațiilor de întreprinderi poate fi făcută până la oricare dată din trecut
Trebuie să testeze fondul comercial pentru depreciere la data bilanțului de deschidere
Imobilizări corporale:
Imobilizări corporale:
Puteți aplica valoarea justă la data de 1/1/2011. Acesta devine ‘costul presupus’ de mai departe
La fel, reevaluările făcute potrivit standardelor naționale vechi (GAAP) pot fi considerate ‘costul presupus’ la 1/1/2011
În ambele cazuri, începând cu 1/1/2011 entitatea folosește mai departe modelul ‘cost - amortizare-depreciere’ .
Ajustări cumulative aferente conversiei în valută străină:
Ajustări cumulative aferente conversiei în valută străină:
Orice sumă amânată în capitalul propriu, potrivit standardelor naționale vechi (GAAP), poate fi eliminată (cu ajustarea rezultatului reportat) la 1 ianuarie 2011 – se începe pe curat
În cazul eliminării, câștigul sau pierderea aferentă cedării viitoare a operațiunii valutare, va include doar ajustările de conversie care apar după 1 ianuarie 2011
‘Contabilitatea separată’ pentru datoria convertibilă răscumpărată înainte de 1 ianuarie 2011
‘Contabilitatea separată’ pentru datoria convertibilă răscumpărată înainte de 1 ianuarie 2011
Nu este necesar de separat componenta capitalului propriu
Nu este necesar de aplicat SIRF pentru IMM-uri la plățile în bază de acțiuni ce au fost emise înainte de 1 ianuarie 2011
Activele de gaz și petrol la costul deplin
Activele de gaz și petrol la costul deplin
Aplicarea retroactivă a SIRF pentru IMM-uri la activele de gaz și petrol nu este necesară. Valoarea contabilă potrivit GAAP = ‘costul presupus’
Trebuie de stabilit dacă un contract prevede și aranjamentul de leasing
Determinarea poate fi făcută în baza faptelor existente la momentul adoptării inițiale, și nu la momentul încheierii contractului
În general, Secțiunea 3 impune prezentarea de informații comparative în rapoartele financiare și note, cu privire la toate sumele reflectate
În general, Secțiunea 3 impune prezentarea de informații comparative în rapoartele financiare și note, cu privire la toate sumele reflectate
35.11 conține o excepție care se aplică în cazul când prezentarea unor informații comparative este imposibilă la data de adoptare inițială a SIRF pentru IMM-uri
Nu ‘anulați’ de-recunoașterile trecute, în baza noilor informații
Contabilitatea de acoperire împotriva riscurilor (Hedge accounting)
Nu se vor aplica denumiri noi pentru activitățile de acoperire desfășurate înainte de 1 ianuarie 2011, dacă acestea nu au fost tratate ca operațiuni de acoperire în standardele naționale anterioare
Estimări
Modificați estimările anterioare doar dacă în ele se conțin careva erori
Operațiuni întrerupte:
Operațiuni întrerupte:
Nu modificați ceea ce a fost raportat în conformitate cu GAAP
Evaluarea participațiilor minoritare (NCI)
Alocarea P&L și Venitului Global Total între NCI și proprietarii societății mamă trebuie aplicată prospectiv de la data de trecere la SIRF pentru IMM-uri
Retratarea pentru perioadele anterioare nu este necesară
Care va fi impactul preconizat asupra veniturilor și capitalurilor proprii, în cazul în care entitatea mică sau mijlocie va trece la SIRF pentru IMM-uri?
Care va fi impactul preconizat asupra veniturilor și capitalurilor proprii, în cazul în care entitatea mică sau mijlocie va trece la SIRF pentru IMM-uri?
Depinde de standardele naționale actuale care reglementează activitatea IMM-urilor
Sunt ele apropiate de SIRF? Foarte diferite?
Elemente ca impozitele amânate, pensiile, provizioanele, deprecierile, se contabilizează în bază de angajamente?
Leasingul cu bunuri capitale? Produse derivate?
Consolidarea? Raportul privind fluxurile de trezorerie?
