Se stabilesc diferentele de inventar si cauzele

Pentru ca cifrele sa fie comparabile si diferentele reale, este necesar ca datele inventarierii sa fie stabilite la aceeasi data calendaristica. Determinarea rezultatelor inventarierii, respectiv a diferentelor, în plus sau în minus, se face direct pe listele de inventariere. Cu aceasta ocazie se pot constata: - plusuri la inventar - minusuri la inventar. Pentru stocurile la care se constata diferente se intocmeste "Situatia comparativa a diferentelor in gestiune" pe fiecare categorie de stocuri ; mat prime materiale, prod finite, etc, precum si pe fiecare gestiune. Regularizarea diferentelor parcurge urmatoarele etape: - compensarea plusurilor cu minusurile cu respectarea reglementarilor legale - inregistrarea perisabilitatilor - determinarea diferentelor nete si solutionarea lor In final se stabilesc diferentele de inventar si cauzele care le-au generat si se propun solutiile de regularizare a diferentelor. Cu aceasta ocazie se intocmeste un proces verbal de inventariere si control gestionar. Inregistrarea rezultatelor definitive ale inventarierii se face în scopul punerii de acord a datelor contabilitatii cu realitatea faptica constatata. Rezultatele inventarierii trebuie înregistrate, atât în evidenta tehnic-operativa, cât si în contabilitate, în termen de 7 zile de la data terminarii operatiunilor de inventariere. De regula, valorificarea inventarierii se face prin înregistrarea plusurilor si imputarea minusurilor. Minusurile la inventar se pot datora unei serii de fenomene. Dintre acestea putem identifica: - fenomene naturale, care afecteaza situatia unor elemente ale patrimoniului si care nu pot fi regasite in documente. De exemplu, in cazul unui depozit de mere, daca se stocheaza o cantitate de 1.000 kg de mere categoria I, dupa mai multe luni in care depozitul a fost sigilat, in depozit ar trebui sa existe scriptic 1.000 kg de mere categoria I. Practic, probabil se vor gasi 300 kg mere cat I, 200 kg mere cat II si 300 kg borhot, sau mere stricate, iar diferenta va reprezenta pierderi de greutate datorate deshidratarii. Pierderile datorate fenomenelor naturale se numesc perisaje, si valoarea pierderilor din perisaje in genere nu se imputa personalului. Perisajele sunt considerate consumuri, si se inregistreaza ca atare. - erori de inregistrare, adica neinregistrarea sau inregistrarea gresita a unor documente in contabilitate; se efectueaza corecturile necesare. - lipsuri si deteriorari de bunuri si valori datorate interventiei umane. Intra in aceasta categorie lipsurile datorate sustragerilor sau furturilor, delapidari, distrugeri voluntare sau involuntare, etc. In aceasta situatie se imputa persoanelor responsabile valorile din aceasta categorie si se iau masurile administrative si/sau judiciare care se impun. Daca lipsurile nu se datoreaza vinovatiei unei persoane acestea se trec pe cheltuielile unitatii patrimoniale. Se admit compensari cantitative ale lipsurilor cu plusurile numai când exista riscul de confuzie, când se refera la aceleasi bunuri, aceeasi perioada de gestiune si la acelasi gestionar, fara însa a diminua valoric patrimoniul unitatii. Listele cu valorile materiale care întrunesc conditiile de compensare datorita riscului de confuzie se aproba anual de catre administratorii, respectiv de catre ordonatorii de credite. Lipsurile peste normele stabilite si pierderile cauzate de proasta gestiune se pot imputa celor vinovati la valoarea de înlocuire reprezentata de costul de achizitie, care cuprinde pretul de cumparare practicat pe piata, la care se adauga taxele nerecuperabile, inclusiv TVA, cheltuielile de transport si alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea în stare de utilitate a bunului respectiv. Pentru a stabili caracterul diferentelor, comisia de inventariere analizeaza cauzele care au produs plusurile si minusurile, solicita explicatii în scris de la gestionar si formuleaza, potrivit dispozitiilor legale, propuneri de regularizare a acestora si înregistrare a diferentelor de inventar. Înregistrarea în contabilitate a valorii bunurilor imputate, ceea ce înseamna, în primul rând, crearea creantei fata de persoana vinovata, este urmatoarea: 428 = % "Alte datorii 758 "Alte venituri din exploatare" si creante în 4427 "TVA colectata" legatura cu personalul" Daca valoarea bunurilor se imputa tertilor (persoane din afara unitatii), în locul contului 428, "Alte datorii si creante în legatura cu personalul"se utilizeaza contul 461 "Debitori diversi". Concomitent cu operatia mentionata anterior, se descarca gestiunea cu elementele patrimoniale de natura stocurilor. a) Cele provenite din aprovizionari, se înregistreaza dupa cum urmeaza: - materia prima constatata lipsa: 601 "Cheltuieli cu materiile prime" = 301 "Materii prime" - materiale consumabile (materiale auxiliare, combustibil, piese de schimb, etc): 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile" = 302 "Materiale consumabile" - obiecte de inventar în depozit constatate lipsa: 603 = 303 "Cheltuieli privind materiale "Materiale de natura obiectelor de natura obiectelor de inventar" de inventar" - marfuri constatate lipsa: 607 "Cheltuieli privind marfurile" = 371 "Marfuri" b) Elementele de natura stocurilor obtinute din productie proprie (semifabricate, produse finite): 711 "Venituri din productia stocata" = % 341 "Semifabricate" 345 "Produse finite" Lipsurile de active circulante materiale care nu se datoreaza vinovatiei unei persoane si se încadreaza în limitele normelor de perisabilitate se înregistreaza numai în conturile de cheltuieli corespunzatoare (vezi înregistrarile anterioare de la pct. a si b): Plusurile la inventar reprezinta un surplus de bunuri neevidentiat in documente, reprezentand fie intrari pentru care nu exista documente de provenienta, fie inregistrarea unor consumuri suplimentare nejustificate, fie rezultatul unor procese fizice, chimice sau de alta natura. Acestea se inregistreaza ca atare in contabilitate conform reglementarilor in vigoare. Se înregistreaza, în mod diferit, ca intrari în patrimoniu, în functie de natura acestora, astfel: a) bunuri de natura activelor imobilizate: Conturi gr. 20, 2l, 23 = 131 "Subventii pentru investitii" De exemplu, mijloace fixe constatate plus la inventariere: 21x "Imobilizari corporale" = 131 "Subventii pentru investitii" b) materiale, obiecte de inventar, ambalaje, marfuri, constatate plus la inventariere: Conturi din grupele 30, 34, 35, 37, 38 = Conturi grupa 60 "Cheltuieli privind stocurile" De exemplu, materia prima constatata plus la inventariere: 601"Cheltuieli cu materiile prime"=301"Materii prime" (cu suma înscrisa în rosu) c) semifabricate sau produse finite constatate plus la inventariere: % = 711 "Venituri din productia stocata" 341 "Semifabricate" 345 "Produse finite" Dupa ce s-au efectuat înregistrarile privind plusurile si minusurile constatate la inventariere, valoarea totala a stocurilor din listele de inventariere trebuie sa corespunda cu soldurile conturilor de elemente de natura stocurilor si cu stocurile cantitative ale elementelor respective din evidenta operativa de la depozite (fisele de magazie). In afara functiei de control gestionar cu ocazia inventarierii patrimoniului la inchiderea exercitiului se procedeaza la evaluarea in paralel a elementelor patrimoniale, chiar in listele de inventar, pe de o parte la valoarea lor de intrare iar pe de alta parte la valoarea lor actuala. Se compara apoi cele 2 valori si conform principiului prudentei se constituie provizioane pt deprecierea bunurilor.