bunurile sunt expediate sau transportate în afara spaţiului comunitar aşa cum este acesta de la data aderării;
bunurile importate (din regim de admitere temporară), nu reprezintă mijloace de transport şi sunt re-expediate sau transportate către Statul Membru din care au fost exportate şi către persoana care le-a exportat;
bunurile importate (din regim de admitere temporară), reprezintă mijloace de transport care au fost achizitionate sau importate, înaintea datei aderării, în conditiile generale de impozitare din România, sau din spaţiul comunitar, asa cum era acesta inaintea datei aderării, şi/sau nu au beneficiat de scutire de la plata taxei sau de rambursarea acesteia ca urmare a exportului. Aceasta condiţie se consideră indeplinită atunci când data primei utilizări a acestui mijloc de transport este mai devreme de 1 ianuarie 1999.
Regimul extracomunitar al mărfurilor Operaţiuni de export efectuate de plătitori de TVA
Sunt considerate operaţiuni de export, livrările de bunuri mobile corporale şi prestări de servicii, precum şi operaţiunile asimilate acestora, care sunt legate direct de ţări dinafara spaţiului comunitar.
Condiţii:
- existenţa unei declaraţii de export;
- copii ale facturilor, pentru achiziţii de mică valoare vizate de vamă la
ieşirea din spaţiul comunitar.
Prestările de servicii
Principiu director - locul impozitării pentru prestările de servicii, este locul unde prestatorul şi-a stabilit sediul activităţii economice sau un sediu permanent de la care efectuează prestările, sau, în lipsa acestora, domiciliul său ori reşedinţa sa obişnuită .
Criterii:
sediul activităţii economice a prestatorului: de regulă este sediul social;
excepţie: sediul social poate fi “înlăturat” doar când aplicarea sa nu conduce la o soluţie fiscală raţională şi face dificilă stabilirea unei legături între serviciul prestat şi sediul activităţii economice a prestatorului;
sediul permanent – criterii:
- să aibă o consistenţă minimală prin reunirea permanentă de mijloace
- un grad suficient de permanenţă şi o structură aptă din punct de vedere al
echipamentului uman şi tehnic să facă posibilă de manieră autonomă,
prestările de servicii în cauză.
Principii de taxare derogatorii (1)
- locul utilizării serviciului
Regula: locul taxării este sau: pentru a păstra neutralitatea TVA în raporturile concurenţiale din piaţa internă
- locul sediului prestatorului
A) Derogări definitive:
prestări servicii de transport altele decât cele referitoare la bunuri: locul prestării - fiecare stat va impozita traseul parcurs pe teritoriul său;
prestări servicii de transport intracomunitar de bunuri, inclusiv servicii accesorii (încărcare/descărcare): locul de plecare al transportului;
Transport intracomunitar:
- locul de plecare/sosire sunt situate în două SM diferite;
- în acelaş SM ,dar transportul este efectuat în legătură directă cu un transport
intracomunitar de bunuri.
prestări de servicii aferente activităţilor culturale, sportive, ştinţifice, activitate hotelieră sau restaurante: locul prestării – locul de executare materială a acestor tipuri de prestări.
Principii de taxare derogatorii (2)
prestări de servicii aferente activităţilor culturale, sportive, ştinţifice, activitate hotelieră sau restaurante: locul prestării – locul de executare materială a acestor tipuri de prestări;
lucrări de expertize asupra bunurilor mobile corporale: locul prestării – la locul efectuării acestor prestări;
închirierea de mijloace de transport: locul prestării - locul unde este situat prestatorul;
Excepţie: în cazul în care clientul furnizează prestatorului un cod de înregistrare în scopuri de TVA emis de un SM, altul decât cel de plecare al transportului locul de prestare va fi în SM care a atribuit acest cod.
Principii de taxare derogatorii (3)
închirierea de bunuri mobile (altele decât mijloacele de transport); leasing-ul şi prestările imateriale de servicii: locul unde beneficiarul şi-a stabilit sediul activităţii economice sau sediul permanent pentru care s-a prestat serviciul sau în lipsa acestora, domiciliul sau reşedinţa sa permanentă;
- exemple de prestări de servicii imateriale (Directiva a VI-a, art. 9):
