Universitatea „babeş-bolyai” cluj-napoca

UNITATEA 3. Contabilitatea subvenţiilor pentru investiţii şi a provizioanelor pentru riscuri şi cheltuieli

OBIECTIVE	a) Definirea noţiunilor de subvenţii pentru investiţii şi a provizioanelor pentru riscuri şi cheltuieli şi stabilirea rolului acestora în cadrul unităţii; b) Contabilizarea operaţiilor privind subvenţiile pentru investiţii şi provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli.
NOŢIUNI CHEIE	Subvenţii pentru investiţii, provizioane pentru riscuri şi cheltuieli

CONŢINUTUL UNITĂŢII

3.1. Contabilitatea subvenţiilor pentru investiţii

Subvenţiile pentru investiţii reprezintă sume pentru acordarea cărora principala condiţie este ca persoana juridică beneficiară să cumpere, construiască sau achiziţioneze active cu ciclu lung de fabricaţie. Subvenţiile pentru active, inclusiv subvenţiile nemonetare la valoarea justă, se înregistrează în contabilitate ca subvenţii pentru investiţii şi se recunosc în bilanţ ca venit amânat (în diviziunea I “VENITURI ÎN AVANS” – n.n.). Restituirea unei subvenţii referitoare la un activ se înregistrează prin reducerea soldului venitului amânat cu suma rambursabilă.

Contabilitatea subvenţiilor pentru investiţii se realizează cu ajutorul contului de pasiv 131 „Subvenţii pentru investiţii” care ţine evidenţa subvenţiilor guvernamentale şi a altor resurse primite pentru finanţarea investiţiilor, precum şi a imobilizărilor primite cu titlu gratuit. Evidenţa analitică se conduce pe feluri de subvenţii.

Subvenţiile pentru investiţii se transferă la venituri pe măsura amortizării bunurilor la care se referă. Sunt asimilate subvenţiilor pentru investiţii imobilizările primite cu titlu gratuit şi cele constatate plus la inventar.

1. O întreprindere primeşte în contul bancar o subvenţie de 20.000.000 lei pentru procurarea unui utilaj. După achiziţionarea utilajului în valoare de 20.000.000 lei şi TVA 19%, se achită prin ordin de plată datoria faţă de furnizorul de imobilizări. Durata de amortizare a utilajului este de 5 ani iar regimul de amortizare este cel liniar.

Se înregistrează în contabilitate aceste operaţiuni, inclusiv amortizarea lunară şi trecerea la venituri a unei părţi din subvenţie.

Primirea subvenţiei	5121	=	131	20.000.000
Achiziţia utilajului	% 2131 4426	=	404	23.800.000 20.000.000 3.800.000
Plata datoriei către furnizorul de imobilizări	404	=	5121	23.800.000
Amortizarea lunară a utilajului (20.000.000 lei : 5 ani: 12 luni/an = 333.333)	6811	=	2813	333.333
Trecerea la venituri a unei părţi din subvenţie (20.000.000 lei : 5 ani: 12 luni/an = 333.333)	131	=	7584	333.333

2. O întreprindere obţine dreptul de a primi o subvenţie pentru investiţii în valoare de 12.000.000 lei. Ulterior se primeşte prin virament bancar subvenţia respectivă. Din această subvenţie se finanţează, parţial, procurarea unui utilaj în valoare de 15.000.000 lei şi TVA 19%; durata de amortizare a utilajului este de 3 ani, amortizabil prin metoda liniară. După primul an de utilizare utilajul respectiv este vândut la preţul de 11.000.000 lei şi TVA 19%. În aceste condiţii se restituie prin bancă subvenţia rămasă.

Se înregistrează în contabilitate aceste operaţiuni, inclusiv amortizarea în primul an şi trecerea la venituri a unei părţi din subvenţie.

Înregistrarea dreptului de a primi subvenţia	445	=	131	12.000.000
Primirea subvenţiei în contul bancar	5121	=	445	12.000.000
Achiziţia utilajului	% 2131 4426	=	404	17.850.000 15.000.000 2.850.000
Plata datoriei către furnizorul de imobilizări	404	=	5121	17.850.000
Amortizarea în primul an a utilajului (15.000.000 lei : 3 ani)	6811	=	2813	5.000.000
Trecerea la venituri a unei părţi din subvenţie, aferentă primului an (12.000.000 lei : 3 ani)	131	=	7584	4.000.000
Vânzarea utilajului	461	=	% 7583 4427	13.090.000 11.000.000 2.090.000
Scoaterea din evidenţă a utilajului neamortizat integral	% 2813 6583	=	2131	15.000.000 5.000.000 10.000.000
Rambursarea subvenţiei ramase fără obiect	131	=	5121	3.000.000

3.2. Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri şi cheltuieli

Provizionul pentru riscuri şi cheltuieli reprezintă un pasiv cu exigibilitate sau valoare incertă. Provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli se constituie pentru elemente cum sunt:

a) litigiile, amenzile şi penalităţile, despăgubirile, daunele şi alte datorii incerte;

b) cheltuielile legate de activitatea de service în perioada de garanţie şi alte cheltuieli privind garanţia acordată clienţilor;

c) alte provizioane.

Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri şi cheltuieli se ţine pe feluri, în funcţie de natura şi scopul sau obiectul pentru care au fost constituite.

Un provizion pentru riscuri şi cheltuieli va fi înregistrat în contabilitate dacă sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiţii:

(a) există o obligaţie curentă generată de un eveniment anterior;

(b) este probabilă efectuarea unor plăţi pentru onorarea obligaţiei respective şi

(c) suma poate fi estimată credibil.

Constituirea provizioanelor este impusă de două principii de bază care stau la baza organizării contabilităţii:

• 
  prudenţa, care presupune, în esenţă, contabilizarea oricărei pierderi probabile şi necontabilizarea veniturilor probabile;
  
• 
  independenţa exerciţiului, conform căruia la stabilirea rezultatului financiar al exerciţiului se iau în considerare toate cheltuielile şi veniturile provenite din acel exerciţiu, indiferent de momentul în care are loc decontarea.
  

Conceptul de provizion se pretează la două interpretări:

• 
  interpretarea contabilă, care presupune stabilirea mărimii acestuia şi reflectarea provizionului în contabilitate;
  
• 
  interpretarea economică, conform căreia provizionul este un element de cheltuială la constituire, şi, respectiv, de venit la anulare.
  

Pentru contabilizarea provizioanelor pentru riscuri şi cheltuieli s-a instituit contul de gradul I 151 “Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli” dezvoltat în următoarele conturi operaţionale de gradul II:

• 
  1511 „Provizioane pentru litigii”
  
• 
  1512 „Provizioane pentru garanţii acordate clienţilor”
  
• 
  1518 „Alte provizioane pentru riscuri şi cheltuieli”
  

Provizioanele pentru litigii se pot constitui la sfârşitul exerciţiului pentru litigiile aflate în curs, deoarece există riscul ca acestea să se finalizeze în defavoarea unităţii. Acestea trebuie constituite la nivelul sumelor aflate în litigiu.

Provizioanele pentru garanţii acordate clienţilor se constituie în cazul livrărilor de bunuri cu termen de garanţie existând astfel posibilitatea ca o parte din cei cărora societatea le-a livrat bunurile respective să solicite remedierea sau înlocuirea acestora ceea ce presupune existenţa unor riscuri pentru unitate care ar putea genera cheltuieli suplimentare. Ca mărime, acestea se dimensionează prin aplicarea procentului de cheltuieli cu remedierile din anul trecut asupra valorii livrărilor pentru care se acordă garanţii. În ramura construcţiilor provizioanele de această natură se constituie la nivelul reţinerilor făcute de către beneficiarul lucrării de construcţii – montaj.

Înregistrările contabile privind provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli sunt:

• 
  Constituirea sau suplimentarea provizioanelor pentru riscuri şi cheltuieli:
  

6812

„Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli”

=

151

„Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli”

• 
  Diminuarea sau anularea provizioanelor pentru riscuri şi cheltuieli, rămase fără obiect, parţial sau total:
  

151

„Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli”

=

7812

„Venituri din exploatare din provizioane pentru riscuri şi cheltuieli”