Universitatea spiru haret
Yüklə 2,67 Mb.
|
- Bu səhifədəki naviqasiya:
- Ac ţ ionarii nu efectueaz ă plata v ă rs ă mintelor pe care le datoreaz ă .
- Contabilitatea opera ţ iilor privind majorarea capitalului social
- 1. Contabilitatea opera ţ iilor privind cre ş terea capitalului social prin aporturi noi în numerar
- 2. Contabilitatea opera ţ iilor privind cre ş terea capitalului social prin aporturi noi în natur ă
- 3. Contabilitatea opera ţ iilor privind cre ş terea capitalului social prin opera ţ ii interne.
- 4. Contabilitatea opera ţ iilor privind majorarea capitalului social prin convertirea unor angajamente financiare în ac ţ iuni
- Contabilitatea opera ţ iilor privind reducerea capitalului social
- 1. Contabilitatea reducerii capitalului social prin acoperirea pierderilor
Rezolvare: 1. Încasarea anticipată a sumei de 2.500lei (0,5 x 5.000): 5121 = 456 2.500 lei Conturi la bănci în lei Decontări cu as ciaţii privind capitalul 2. Transferarea capitalului social de la nevărsat la vărsat: 1011 = 1012 2.500 lei Capitalul subscris nevărsat Capital subscris vărsat B2. Acţionarii nu efectuează plata vărsămintelor pe care le datorează. Legea nr. 31/1990 privind societăţile comerciale, republicată prevede demersurile ce trebuie întreprinse de societate pentru a încasa integral valoarea acţiunilor subscrise. În ultimă instanţă Consiliul de administraţie va putea decide fie urmărirea acţionarilor pentru vărsămintele respective, fie anularea acestor acţiuni. În locul acţiunilor anulate vor fi emise noi acţiuni având acelaşi număr, care vor fi vândute. Sumele obţinute vor fi utilizate pentru acoperirea cheltuielilor de publicitate şi vânzare, a dobânzilor de întârziere şiavărsămintelor neefectuate; restul va fi înapoiat acţionarilor.
Capitalul social se poate mări prin emisiunea de acţiuni noi sau prin majorarea valorii nominale a acţiunilor existente în schimbul unor aporturi în numerar şi/sau în natură. Altfel spus, creşterea capitalului social poate fi realizată prin următoarele căi:
1. Contabilitatea operaţiilor privind creşterea capitalului social prin aporturi noi în numerar. Aporturile în numerar la societăţile comerciale sunt făcute pentru procurarea de noi resurse băneşti, destinate dezvoltării sau consolidării situaţiei financiare. Creşterea capitalului pe această cale se realizează prin emisiunea de acţiuni noi pentru aport în numerar şi aport în natură, la aceeaşi valoare nominală cu a vechilor acţiuni, dar la un preţ de emisiune cuprins între valoarea nominalăşi valoarea matematică contabilă (se calculează raportând capitalurile proprii la numărul de titluri), sau prin majorarea valorii nominale a acţiunii existente. Emisiunea de acţiuni la un preţ mai mic decât valoarea matematică contabilă determină o depreciere a vechilor acţiuni. Din acest motiv, vechii acţionari vor trebui protejaţi prin distribuirea unor drepturi de subscriere (DS). Teoretic, un DS este egal cu pierderea de valoare înregistrată de o acţiune veche. În realitate, DS-urile sunt titluri negociabile, unele cotate la bursăşi, ca urmare, valoarea lor poate fi mai mare sau mai mică decât pierderea înregistrată de acţiuni.
55.000 lei capital propriu. Acesta raportat la numărul de acţiuni rezultă valoarea matematică contabilă). Având în vedere valoarea de emisiune a acţiunilor şi subscriitorii acestora, în practică pot apare patru variante, pe care le vom trata distinct în continuare, şi anume: Varianta I -acţiunile noi emise sunt subscrise numai de vechii acţionari iar valoarea de emisie este egală cu valoarea nominală de 10.000 lei/acţiune. Situaţia capitalurilor proprii în această variantă se prezintă astfel: -capital social iniţial ................................................. 50.000 lei -creşterea capitalului social prin aport nou în numerar (5.000 acţiuni x 1 leu/acţiune) ...................................................................5.000 lei -total capital social ................................................. 55.000 lei -rezerve .................................................................... 5.000 lei -total capital propriu ............................................... 60.000 lei -număr total de acţiuni ....................................... 55.000 titluri -valoarea matematică contabilă (60.000: 55.000) ... 1,09 lei/acţiune Se observă că valoarea contabilă a acţiunilor s-a micşorat de la 1,1lei/acţiune la 1,09 lei/acţiune. Cu toate acestea nici un acţionar nu este afectat deoarece el plăteşte pentru o acţiune nouă 1 leu. În contabilitate se face înregistrarea: 456 = 1011 5.000 lei Decontări cu asociaţii Capitalul subscris privind capitalul nevărsat
Diferenţa dintre valoarea de emisiune de 1,1 lei şi valoarea nominală de 1 leu reprezintă prima de emisiune şi este egală cu 0,1 lei În contabilitate situaţia capitalurilor proprii se prezintă astfel:
-prime de emisiune (5.000 x 0,1 lei/acţiune) 500 lei -rezerve 5.000 lei Total capital propriu 60.500 lei -număr total de acţiuni 55.000 titluri -valoarea matematică contabilă 1,1 lei/acţiune În contabilitate operaţia se reflectă astfel: 456 = % 5.500 lei Decontări cu asociaţii 1011 5.000 lei privind capitalul Capitalul subscris nevărsat 1041 500 lei Prime de capital
Solicitantul unei noi acţiuni plăteşte 1 leu/acţiune care de fapt valorează 1,09 lei, primind o acţiune nouă la 10 acţiuni vechi. Deci proprietarul unei acţiuni vechi ar putea pierde în cazul nostru 0,0091 lei/acţiune (1,1 lei – 1,09 lei). Pentru a evita o asemenea situaţie solicitantul unei noi acţiuni va plăti la D.S.-uri x 0,0091 lei =0,091 lei, adică noul acţionar va trebui să cumpere pentru fiecare titlu câte 10 D.S.-uri. Există posibilitatea ca vechiul acţionar să nu deţină un număr de acţiuni divizibil cu 10.
În contabilitate aceste operaţii se reflectă astăzi:
Varianta a IV-a -acţiunile noi sunt emise în condiţiile în care prima de emisiune se combină cu dreptul de subscriere. În acest caz, vechii şi noii acţionari stabilesc ca valoarea de emisiune să fie o valoare contabilă ajustată sau o valoare bursieră dacă acţiunea este cotată la bursă. Pentru exemplificare, să presupunem că valoarea de emisiune este valoarea negociată de 1,08 lei/acţiune. În această situaţie structura capitalurilor proprii se prezintă astfel: -capitalul social iniţial 50.000 le -creşterea capitalului social (50.000 x 1 5.000 lei leu/acţiune) Total c pital social 55.000 lei -prime de emisiune 5.0 x (1,08 -1) 400 lei -rezerve 5.000 lei Tota capital propriu 60.400 lei Valoarea contabilă veche 1,1 lei/acţiune Valoarea contabilă nouă 1,0981 lei/acţiune Dreptul de subscriere (1,1 – 1,0981) 0,0019 lei/acţiune În contabilitate operaţia se reflectă astfel: 456 = % 5.400 lei Decontări cu asociaţii 1011 5.000 lei privind capitalul Capitalul subscris nevărsat 1041 400 lei Prime de emisiune În condiţiile raportului paritate 10:1, vechiul acţionar va cumpăra o acţiune nouă plătind 1,08 lei/acţiune şi deţinând 4D.S.-uri (4 x 19 = 76), iar noul acţionar va trebui să cumpere 4 D.S.-uri pentru fiecare acţiune nouă achiziţionată (plăteşte valoarea de emisiune de 1,08 lei şi plăteşte 4 D.S.-uri x 19 = 76 lei, adică 1,08 lei).
2. Înregistrarea intrării în patrimoniu a aportului în natură concretizate în aparate de măsură, control şi reglare: a) Valoarea de aport conform expertizei tehnice......... 6.500 lei b) Valoarea nominală a acţiunilor atribuite................. 5.500 lei c) Valoarea primei de aport (a -b)............................... 1.000 lei 2132 = % 6.500 lei Aparate şi instalaţii de 456 5.500 lei măsurare, control şi reglare Decontări cu asociaţii privind capitalul 1043 1.000 lei Prime de aport
1011 = 1012 5.500 lei Capitalul subscris nevărsat Capitalul subscris vărsat 3. Contabilitatea operaţiilor privind creşterea capitalului social prin operaţii interne. Creşterea capitalului prin operaţii interne se realizează pe seama rezervelor (cu excepţia rezervelor legale), a primelor de capital, prin capitalizarea profitului etc. Operaţiunea produce modificări numai în structura capitalurilor proprii deoarece reflectă o creştere virtuală de capital prin transformarea unui tip de capital propriu în alt tip de capital propriu. Scopul acestei modalităţi de creştere este asigurarea unei garanţii sporite proprietarilor, stabilitatea capitalului social fiind mai mare decât aceea a rezervelor şi a profitului, care pot fi oricând distribuite. Forma în care se realizează creşterea de capital este emisiunea de acţiuni noi şi distribuirea lor în mod gratuit vechilor acţionari în proporţie cu numărul de acţiuni deţinute sau creşterea valorii nominale a acţiunilor vechi pe seama noii sporiri de capital. Exemplu: Societatea comercială „X“ prezintă următoarea situaţie a capitalurilor proprii: capital social iniţial (10.000 acţ. x 5 lei/acţ ) 50.000 lei rezerve le le 10.000 lei rezerve statutare 5.000 lei rezerve pentru acţiuni proprii 1.000 lei alte rezerve 500 lei profit nerepartizat 1.000 lei profit net destinat măririi capitalului social 2.000 lei prime de emisiune 4.000 lei Total capital propriu 73.500 lei Valoarea contabilă veche (73.500 : 10.000) 7 35 lei Are loc creşterea capitalului social prin încorporarea rezervelor în valoare de 5.000 lei în următoarea structură: rezerve statutare 4.000 lei rezerve pentru acţiuni proprii 500 lei alte rezerv 500 lei Total 5.000 lei Se emit 2.500 de acţiuni noi. Raportul de paritate acţiuni vechi: acţiuni noi este de 4 : 1. Pentru atribuirea unei acţiuni noi, vechiul acţionar trebuie să posede 4 Drepturi de atribuire (D.A.), iar noul acţionar poate procura o acţiune din cele noi emise numai dacă plăteşte 4 D.A.-uri disponibilizate de alţi acţionari. În contabilitate situaţia se prezintă astfel: capital social iniţial 50.000 lei rezerve încorporate 5.000 lei otal capital social 55.000 lei rezerve legale 0.000 lei rezerve statutare 1.000 lei rezerve pentru acţiuni proprii 500 lei profit nerepartizat 1.000 lei profit net destinat măririi capitalului social 2.000 lei prime de emisiune 4.000 lei Total cap tal propriu 73.500 lei Valoarea contabilă nouă (73.500 : 12.500) 5,88 lei Rezultă că D.A. = 7,35 – 5,88 = 1,47 lei/acţiune Valoarea calculată pentru un D.A. este teoretică, deoarece D.A.-urile sunt titluri negociabile şi valoarea lor este cotată la bursa de valori. Vechiul acţionar compară valoarea bursieră a unui D.A: cu dividendele pe care le-ar obţine achiziţionând o nouă acţiune şi decide dacă să disponibilizeze D.A.-uri sau să cumpere noi acţiuni. Vechiul acţionar primeşte o acţiune nouă la 4 acţiuni vechi cărora li s-au ataşat 4 D.A.-uri (4 x 1,47 = 5,88 lei) pe când noul acţionar cumpără 4 D.A.-uri pentru achiziţionarea unei acţiuni. În contabilitate operaţia se înregistrează astfel:
Încorporarea în capitalul social a profitului nerepartizat, a profitului net destinat măririi capitalului social şi a primelor de emisiune se reflectă în contabilitate astfel: % = 1012 7.000 lei 1171 Capitalul subscris 1.000 lei Rezultatul reportat vărsat reprezentând profitul nerepartizat 129 2.000 lei Repartizarea profitului 1041 4.000 lei Prime de emisiune 4. Contabilitatea operaţiilor privind majorarea capitalului social prin convertirea unor angajamente financiare în acţiuni. Scopul creşterii capitalului social prin această modalitate este determinat de necesitatea anulării anumitor datorii, fără a afecta trezoreria societăţii. Exemplu: Societatea comercială „X“ ca urmare a acordului cu furnizorul său principal decide să emită 5.000 de acţiuni pentru a stinge datoria sa faţă de acesta în sumă de 20.000 lei. Valoarea nominală a unei acţiuni este de 3,5 lei, iar preţul de emisiune este de 4 lei. Rezolvare: 1. În contabilitate se înregistrează emisiunea acţiunilor, pe baza prospectului de emisiune:
2. Societatea comercială „X“ întocmeşte un ordin de compensare pe baza căruia datoria faţă de furnizor va fi stinsă cu creanţa societăţii rezultată din emisiunea de acţiuni. În contabilitate operaţia aceasta se înregistrează astfel: 401 = 456 20.000 lei Furnizori Decontări cu asociaţii privind capitalul Similar se procedeazăşi pentru anularea obligaţiilor faţă de salariaţi pentru suma cuvenită din profitul net: 424 = 1012 Participarea salariaţilor la Capital subscris vărsat profit De asemenea, o societate pe acţiuni poate să-şi majoreze capitalul social şi prin operaţia de convertire a unor obligaţiuni în acţiuni. Valoarea obligaţiunilor convertibile în acţiuni, conform legii, trebuie să fie egală cu aceea a acţiunilor. Exemplu: Societatea comercială „X“ transformă în acţiuni, la dorinţa obligatarului, 5.000 de obligaţiuni cu o valoare nominală de 5 lei, egală cu valoarea nominală a obligaţiunii. Preţul de rambursare a obligaţiunii este de 5,5 lei. Numărul de acţiuni create pentru stingerea datoriei este o acţiune pentru o obligaţiune, deci 5.000. 161 = % 27.500 lei Împrumuturi din emisiunea 1012 25.000 lei de obligaţiuni Capitalul subscris vărsat 1044 2.500 lei Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni Contabilitatea operaţiilor privind reducerea capitalului social Capitalul social poate fi redus prin: a) micşorarea numărului de acţiuni sau părţi sociale; b) reducerea valorii nominale a acţiunilor sau a părţilor sociale; c) dobândirea propriilor acţiuni, urmată de anularea lor. Capitalul social mai poate fi redus, atunci când reducerea nu este motivată de pierderi, prin: a) scutirea totală sau parţială a asociaţiilor de vărsămintele efectuate; b) restituirea către acţionari a unei cote-parte din aporturi, proporţională cu reducerea capitalului social şi calculată egal pentru fiecare acţiune sau parte socială. Societatea comercială decide micşorarea capitalului său, în principal din două motive:
1. Contabilitatea reducerii capitalului social prin acoperirea pierderilor. Are loc atunci când societatea înregistrează pierderi repetate în exerciţiile financiare precedente sau curente, ce nu pot fi acoperite prin eventualele beneficii viitoare. Reducerea de capital prin compensarea pierderilor se poate face fie la nivelul pierderii înregistrate de societate, fie la un nivel mai mare, caz în care diferenţa dintre pierderea înregistratăşi valoarea reducerii se înregistrează într-un cont de primă de emisie. Reducerea capitalului prin compensarea pierderilor se realizează în două variante: a) fie prin diminuarea valorii nominale a acţiunilor corespunzător valorii pierderilor; b) fie prin anularea unor acţiuni până la concurenţa sumei pierderilor.
Yüklə 2,67 Mb. Dostları ilə paylaş:
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||