Vergi konseyi katma değer vergiSİ Çalişma grubu raporu (tartişmaya açik taslak metiN) haziran 2017
Yüklə 1,23 Mb.
|
- Bu səhifədəki naviqasiya:
- İndirilemeyecek girdi KDV
- İspanya İndirilemeyecek KDV
- İtalya: İndirilemeyecek KDV
- Almanya İndirilemeyecek KDV
- Fransa İndirilemeyen girdi vergisi
- İsveç: İndirilemeyecek KDV
- Hollanda İndirilemeyecek KDV
- Portekiz İndirilemeyecek KDV
- İndirilecek KDV (işle ilgili ise)
- Rusya İndirilemeyecek KDV
- Kısmi istisnada farklı uygulama olmayanlar ülkeler: İspanya, İtalya, Fransa Almanya Hollanda, İsveç, Portekiz, Kore, Rusya, Çin 4.9. BELGE DÜZENİ
- İngiltere İspanya, Almanya, İsveç, Portekiz, Kore Çin
- İspanya
- Rusya
- Ülkeler Tam istisna Kısmi istisna 1-İngiltere
- 4.12. BEYAN ve ÖDEME 1-İngiltere
- Ek : KDV Oranları (AB) (01/01/2017 tarihi itibarıyla)
- ÜYE ÜLKE EN DÜŞÜK ORAN İNDİRİLMİŞ ORAN STANDART ORAN
- TÜRKİYE 1 8 18
- Portekiz
- % 10 oranında vergilendirilebilen mal ve hizmetlere örnekler
Çin Mükellefler hesapladıkları vergiden faaliyetlerine ilişkin girdi KDV yi indirebilir. Fakat, sabit fiyat uygulayan küçük işletmelerin (basit usul) indirim hakkı yoktur. İşletmeler faaliyetleri dışındaki girdileri indiremezler. İndirim için vergiye tabi kişinin,
İndirilemeyecek girdi KDV:
İspanya İndirilemeyecek KDV:
İndirilecek KDV:
İtalya: İndirilemeyecek KDV
İndirilecek KDV:
Almanya İndirilemeyecek KDV
Girdi vergilerinin indirilemeyeceği durumlara örnekler
Girdi vergilerinin indirilebileceği durumlara örnekler (Ticari işletme ile ilgili ise)
Fransa İndirilemeyen girdi vergisi •Çalışanlar için otel konaklama • Petrol • Yolcu nakliyatı • Binek araçların satın alınması, kiralanması ve bakımı • KDV dahil 65 €'dan fazla iş hediyeleri (10 Haziran 2016'dan beri 69 €), kişi başı yıllık
Girdi KDV, iş amaçlı kullanılmayan mal ve hizmet alımlarında (örneğin, girişimci tarafından özel kullanım için satın alınan mallar) indirilemez. Buna ek olarak, bazı iş harcamaları için de indirilemez. Örneğin; • Araba alımı • İşle ilgili ağırlamalar (izin verilen masrafı aşan sınırlarda) • Özel harcamalar İndirilecek KDV: Örneğin; (vergilendirilebilir bir ticari işletme ile ilgili ise)
Kore İndirilemeyecek KDV
Hollanda İndirilemeyecek KDV
İndirilebilecek KDV (Vergilendirilebilir bir ticari işletme ile ilgili ise)
Portekiz İndirilemeyecek KDV
İndirilecek KDV (işle ilgili ise):
Rusya__İndirilemeyecek_KDV'>Rusya İndirilemeyecek KDV
İndirilebilecek KDV
İspanya,_İtalya,_Fransa_Almanya_Hollanda,_İsveç,_Portekiz,_Kore,_Rusya,_Çin__4.9._BELGE_DÜZENİ'>Kısmi istisnada farklı uygulama olmayanlar ülkeler: İspanya, İtalya, Fransa Almanya Hollanda, İsveç, Portekiz, Kore, Rusya, Çin 4.9. BELGE DÜZENİ Genel belge düzeni dışında KDV için özel bir belge düzeni bulunmakta mıdır? İndirim hakkı fatura ve kayıt esasına göre mi işlemektedir? İşletmelerin özelliklerine göre maktu indirim kalemleri var mıdır? Fatura dışında kayıtlı ödeme, bankacılık sisteminin kullanımı gibi farklı yöntemler var mıdır? E-Fatura sistemi var mıdır? Nasıl işlemektedir? Gümrükte ödenen KDV, sorumlu sıfatıyla ödenen KDV için belge düzeni bulunmakta mıdır? Bunların indirimi nasıl yapılmaktadır? Genel olarak vergi mükellefleri diğer vergi mükelleflerine (B to B) yaptıkları teslim ve hizmetler, ihracat ve topluluk içi mal edinimlerinde genellikle fatura düzenlerler. Perakende satışlarda müşteri talep etmedikçe fatura otomatik olarak düzenlenmez. İndirim hakkı fatura ve gümrük belgesine dayanmalıdır. Teslim veya ifa üzerinden hesaplanan KDV yi azaltmak için “credit note” kullanılabilir. “Credit note”, hatanın, satışın esas bedelinde meydana gelen artış veya azalışın kaynağını göstermek zorundadır. Bu durumların tespitinden itibaren 1 ay içinde düzenlenmelidir. “Credit note”, orjinal faturanın tarih ve sayısını içermelidir. Perakende satışlarda müşteri (B to C) talep etmedikçe fatura otomatik olarak düzenlenmez. Elektronik fatura; İngiltere İspanya, Almanya, İsveç, Portekiz, Kore Çin Özel KDV faturası yalnızca mükelleflere yapılan vergiye tabi satışlarda düzenlenir. Aşağıdaki işlemlerde fatura düzenleme zorunluluğu yoktur.
İspanya 400 €’yu geçmeyen işlemlerde fatura aranmıyor.(bazı perakende işlemlerde 3.000 €). Müşteri talep etmedikçe basitleştirilmiş fatura düzenlenmekte. İtalya İtalyan vergi mükellefi alımı yaptığı ayı takip eden 4. Ayın sonunda doğru bir şekilde faturalamazsa alımı izleyen 5. ayın sonu itibariyle bunu açıklamak ve KDVyi idareye ödeyerek işlemi resmileştirmek zorundadır Almanya Faturalar 6 ay içinde düzenlenmelidir. Topluluk içi malzemeler için faturalar ve tevkifata tabi olan ve AB'de oturan vergi mükellefi kişiler tarafından sunulan hizmetler, bahsi geçen mal veya hizmetlerin sunulduğu ayı takip eden 15 gün içinde verilmelidir. Faturalar 10 yıl saklanmalıdır. Kore Bir mükellef mal ya da hizmet sağladığında, işlemin diğer tarafına bir vergi faturası vermelidir. Aşağıdaki faaliyetleri yürüten mükellefler, vergi belgelerini hazırlama yükümlülüğünden muaftır: Malların kendine getirilmesi, malların kişisel kullanımı, iş amaçlı bağışlar, bir işin sona erdirilmesi sırasında sarf malzemeleri ve hizmetlerin kendi kendine temin edilmesi Malların ihracatı, yurtdışındaki hizmetlerin temini ve döviz kazandıran ve sıfır oranına tabi olan mal ve hizmetlerin diğer özel tedarikleri
Mükellefler mutlaka fatura düzenlemelidirler. Fatura Rusça olmalıdır ancak iki dil içeren faturalarda kullanılabilir. Farklı ülkeler ile teknolojik altyapı sağlanırsa elektronik fatura kullanılabilir. Alış ve satış faturalarının elektronik fatura sistemleri ayrı ayrıdır. 1 Ekim 2011’den itibaren değer artırıcı veya azaltıcı fatura düzeltmeleri yapılabilir. Bu düzeltmeye ilişkin beyan düzeltmelerini de yapmalıdır. 4.10. YATIRIMLARDA KDV Yatırım harcamalarında KDV hesaplanmakta mıdır? İstisna uygulanıyor ise hangi yatırımlara ve hangi kriterlere göre istisna uygulanmaktadır? İstisna yatırımcının KDV’siz alımları şeklinde mi, yoksa öde al şeklinde mi uygulanmaktadır? Özelikle AB ülkelerinde devreden verginin iadesi prensibi benimsendiğinden yatırım mallarına ilişkin KDV’nin indiriminde kısıtlamalar getirilmiş ve faydalı ömre göre indirimin ayarlanması öngörülmüştür. Yatırım mallarına ilişkin olarak ödenen KDV’nin ilk yıl içinde indirim hesabına alınmasında, indirim hakkı tanınan işlemlerin, tüm işlemler (İndirim hakkı tanınan işlemler/ indirim hakkı bulunan işlemler+kısmi istisnalar) ile orantılanması suretiyle bulunacak orana göre indirim hesabına alınacak KDV belirlenir. Yatırım malının edinildiği yılı izleyen yıllarda ise indirim konusu yapılamayan tutar faydalı ömüre göre belirlenen oranda KDV indirim hesaplarına alınır. Bu ayarlama indirim hakkı tanınmayan işlemler ile indirim hakkı tanınan işlemlerin oranlamasına göre indirilecek KDV da azalma veya artış şeklinde olabilir. (İngiltere, İspanya İtalya Almanya Fransa İsveç Hollanda, Portekiz, Kore) Rusya Kuruluş ve örgütlenme giderleri indirilemez. 4.11. İSTİSNALAR VE İADE İhracat işlemleri dışında KDV istisnaları nelerdir? İadelerde usul ve esaslar nelerdir? İade Edilecek KDV’nin hesabı nasıl yapılmaktadır? İncelemesiz veya YMM benzeri dışarıdan inceleme yoluyla KDV iadesi mümkün müdür? Haksız KDV iadesine yönelik önlem ve yaptırımlar nelerdir?
4.12. BEYAN ve ÖDEME 1-İngiltere Genellikle 3 er aylık dönemlerde veriliyor. Vergi idaresini rahatlatmak için beyannameler 3 farklı döngüde alınıyor. Mükellefiyet kaydı sırasında mükellefin hangi döngüde beyanname vereceği mükellefe bildiriliyor. Sonuç olarak her dönem mükelleflerin üçte biri beyanname veriyor. (Örneğin birinci grup, Şubat, Mayıs, Ağustos, Kasım aylarında bu ayların önceki üç ayına ilişkin beyanname veriyor) takvim yılının aylık dönemlerine göre muhasebe tutmayanlar standart dışına çıkmayı talep edebilir. Düzenli olarak KDV iadesi alanlar aylık vergilendirmeye geçebilir. Beyannameler genellikle vergilendirme periyodunu izleyen ayın son günü verilir ve ödeme bu tarihte yapılır. Ancak çoğu durumda elektronik beyanname veren mükellefler bu tarihi izleyen 7 gün içinde beyanname verebilir. Mükelleflerin çoğunluğu elektronik beyanname vermek ve ödemeyi elektronik yolla yapması gerekir.
Vergilendirme dönemlerinin uzunluğu 1, 3, 5 10, 15 gün, 1 ay veya 3 ay olabilir. Vergi döneminin uzunluğu, mükelleflerin ödeyeceği KDV tutarına göre yerel vergi otoriteleri tarafından belirlenir. KDV ödemeleri belirli aralıklarla yapılmazsa, KDV bir işlem bazında ödenir. Yıllık beyan: uygulanmaz
Mükellefin cirosu ve faaliyetine bağlı olarak aylık veya üç aylık olarak verilir. Ayrıca tüm mükellefler yıllık özet beyan vermek zorundadır. Önceki yıl cirosu 6,010,121 € olanlar aylık periyotta verir. Aylık iade almaya yetkili mükellefler aylık verebilir. Aylık beyannameler izleyen ayın 20 sinde verilir ve ödenir. Üç aylık beyannameler izleyen ayın 20 sinde verilir ve ödenir. 4-İtalya Mükellefin cirosu ve faaliyetine bağlı olarak KDV ödemeler aylık veya üç aylık olarak yapılır. Aylık veya üç aylık verilen beyanname yoktur. Önceki yıl cirosu 400,000 € aşmayan hizmet sunumları veya 700,000 € aşmayan mal teslimlerinde üç aylık ödeme yapılır. Üç aylık ödemelere %1 faiz ödemesi eklenmelidir. Aylık ödemeler izleyen ayın 16 sında yapılır. Üç aylık ödeme üç ayı izleyen 2. Ayın 16sında (son üç aylık dönem hariç.) yapılır. Mükellefin talebi ile üç aylık ödeme opsiyonu seçilmiş ise son çeyreğin ödemesi izleyen yılın 16 martında yapılır. Tüm mükellefler yıllık beyanname verir. Yıllık beyanname 2016 yıllık beyannamesi 28 Şubatta 2017 ve izleyen yılların beyannameleri 1 Şubattan 30 Nisan arasında verilmelidir. 5-Almanya Genel olarak üç aylıktır. Ancak önceki yıl ödenen KDVsi 7,500 € aşarsa aylık beyanname verilir. Önceki yıl ödenen KDVsi 1,000 € yu aşmaz ise üç aylık beyanname verilebilir. İşe yeni başlayan mükellefler ilk iki yıl aylık beyanname verir. Beyanname elektronik olarak verilir. Dönemi izleyen ayın 10 unda verilir ve ödenir. Sure göreceli olarak kısa olduğundan idareden yazılı olarak bir ay ek sure alınabilir. Ancak bu durumda aylık beyanname veren mükellefler önceki yıl ödenen KDV nin 1/11 oranında ön ödeme yapılır. Bu ödenen tutar Aralık beyannamesinde indirilir. Üç aylık beyanname verenler bu sure uzatım taleplerinde ön ödeme yapmazlar. Eğer bir Alman vergi müşaviri KDV beyannamesini doldurmak ile yetkili ise doldurma süresi izleyen yılın 31 Aralık ta sona erer. Yıllık beyanname elektronik olarak doldurulur ve elektronik imza kullanılır.
Beyanname dönemleri satış cirosuna göre belirlenir.
Normal yöntemi kullanır ve aylık beyanname veririler.
Basitleştirilmiş yöntemi kullanır ve 3 ayda bir veya yılda bir beyanname veririler.
Fransız ve AB dışı şirketler için aylık KDV beyan ve ödemeleri, beyan döneminin bitiminden sonraki ayın 15'inci ve 24'üncü günleri arasında gerçekleşecektir. Vade tarihi, ilgili tüzel kişiliğin türü ve vergiye tabi kişinin nerede kurulduğu gibi çeşitli faktörlere bağlıdır. Gayrimenkul işlemleri veya tarımsal faaliyetler için de özel kurallar uygulanır. Küçük işletmeler, yabancı işletmeler ve Fransa da yerleşik olmayan işletmelerin elektronik beyanname verme zorunlulukları yoktur. Ancak yerleşik olmayan firmalar ödemelerini elektronik olarak yapmalıdırlar. Yabancı işletmeler için ayrıca bir elektronik sistem vardır.
Vergiye tabi kişinin cirosuna bağlı olarak periyodik KDV beyanları, aylık, üç aylık veya yıllık dönemler için yapılır. KDV yükümlülükleri normal olarak, aynı vergi beyannamesi formunda, bordro vergileri ve işveren tarafından tevkif edilen personel gelir vergisi tutarlarıyla raporlanır. Vergilendirilebilir kişinin cirosu 40 milyon SEK'i aşarsa, aylık KDV beyanları yapılmalıdır. Aksi takdirde üç ayda bir raporlama uygulanabilir. Bununla birlikte, vergiye tabi bir kişi aylık başvuruda bulunmayı seçebilir. Yıllık beyan, cirosu yılda 1 milyon SEK'dan daha düşük vergilendirilebilen kişiler için geçerlidir. Aylık KDV beyanı, genellikle, beyan döneminin bitimini takip eden ayın 26 gününe kadar sunulmalıdır. Üç aylık KDV iadesi, beyan döneminin bitimini takip eden ikinci ayın 12'inci günü itibariyle yapılmalıdır. Aynı kurallar, yıllık cirosu 40 milyon SEK'den düşük olan ve aylık KDV beyanı uygulanan vergiye tabi kişiler için de geçerlidir. Cirosu 40 milyon SEK’i aşan vergilendirilebilir kişiler, beyan periyodunu izleyen ayın 26 gününe kadar aylık beyan yapmalıdır. Yıllık beyanları, cirosu 1 milyon SEK’ten düşük olanlar seçebilir.
6 aylık vergilendirme dönemi var. KDV beyannameleri üç aylık veriliyor. Mükellef yılın birinci ve üçüncü üç aylık döneminde Mart ve Eylül ön beyanname doldurur. KDV beyannameleri üç aylık doldurulur ve ön beyannameleri de kapsar. Ön beyanname vergilendirme periyodunun sonunu izleyen 25 günüe kadar verilir ve ödenir. Mükellef nihai beyannameleri Haziran ve Aralıkta verir. İzleyen 25. gün verilir ve ödenir. 9-Hollanda Elektronik olarak verilir. Ödenen KDV miktarına bağlı olarak aylık üç aylık yıllık olarak verilir. Genel uygulama üç aylık beyanname verilmesidir. Aylık beyanname vermek için idareden izin alınır. Mükellef ödemesini zamanında yapmazsa idare aylık döneme geçirebilir. Mükellef yıllık EUR1,883 dan az KDV ödüyorsa ve diğer koşulları sağlıyorsa yıllık beyanname verir. Vergilendirme dönemini izleyen ayın son günü verir ve öder. 10-Portekiz Önceki yıl cirosu 650,000 € aşıyorsa aylık beyanname verir, aylık beyanname izleyen 2. Ayın 10 dan önce verilir ve ödenir. Önceki yıl cirosu 650,000 € aşmıyorsa üç aylık beyanname verir, üç aylık beyanname izleyn 2. Ayın 15 inden önce verilir ve ödenir Vergilendirilebilir işlemi bulunmayanlar yıllık beyanname verir, yıllık beyannameler izleyen yılın 15 Haziranından önce verilir ve ödenir. 11-Rusya Elektronik olarak 3 aylık doldurulur. İlgili vergilendirme dönemini izleyen üç ay içinde ödenir. Tevkifat beyannamesi ayrı olup satıcıya ödemenin yapıldığı tarihte vergi dairesine ödenir. 4.13. KDV ORANLARI Genel oran, indirimli oran belirleme kriterleri nedir? Yetki kimdedir? İndirimli oranın KDV tahsilatı içindeki payı ve diğer mali etkileri ne kadardır? İndirimli orandan kaynaklı iade uygulaması var mı? Usul ve esasları nedir? Yükseltilmiş oran uygulaması var mı? İndirim mekanizmasıyla nasıl çalışıyor?
Üye ülkeler bir “standart oran” ve bir veya iki “indirimli oran” uygulayabilir . “Yükseltilmiş oran” uygulayamaz. 31 Kasım 2017 ye kadar standart oran en az %15 olmalıdır. İndirimli oran %5 ten az olmamak kaydıyla 2006/112/EC direktifin Ek II te sayılan belli mal ve hizmetlere uygulanabilir. Üye ülkeler üyelik müzakere durumlarına göre bu listede yer almayan mal ve hizmetlere indirimli oran uygulayabilir. Belli bölgelerde özel indirilmiş oran uygulanabilir. 3316 Sayılı Kanun İle 01.12.1986 Tarihinden İtibaren KDV oranı % 10 olarak uygulanmaya başlamıştır. Ek : KDV Oranları (AB) (01/01/2017 tarihi itibarıyla)
Ek : KDV-İndirimli Orana Tabi Mal ve Hizmetler (01/01/2017)
Kaynak: €pean Comission * Üye ülkeler, 112/2006 No'lu Direktifin ekinde yer alan III No'lu Listede sıralanan mal ve hizmet kategorilerine %5'ten az olmamak kaydıyla bir veya iki indirilmiş oran uygulayabilmektedir. * [i] kısmi istisnadır. "0" oranı tam istisna anlamına gelmektedir.
Pilot uygulamasından önce Çin deki KDV oranları %3, %13 ve %17 dir. Kanunda başka bir oran belirtilmedikçe %17 oranı uygulanır. İndirimli oran %13 öncelikli olarak zaruri mal ve hizmetlere uygulanır. %3 oranı, küçük işletmelerin yaptığı satışlara uygulanır. %3 KDV oranına tabi mal ve hizmetlere örnekler:
%13 KDV oranına tabi mal ve hizmetlere örnekler:
Pilot uygulama Vergiye tabi hizmetler listelenmiştir. İşletme vergisine tabi olan listede sıralanan hizmetler ayrıca KDV ye tabi tutulmaktadır. Hizmetler gruplar halinde ayrıntılı tanımlanmaktadır. (taşımacılık, posta, telekomünikasyon, taşınmaz hakları, inşa hizmetleri, finansal hizmetler, Lojistik hizmetler, reklam hizmetleri gibi) Mükellefler de 2 ana gruba ayrılmaktadır. - Genel KDV mükellefleri,( yıllık cirosu 5 milyon CNY üzeri) - Küçük çaplı işletmeler (yıllık cirosu 5 milyon CNY altı) Genel KDV mükellefleri tarafından sunulan ve ayrı ayrı listelenen hizmetler (%17, 11, 6, 5, 3 gibi KDV oranlarına tabi tutulmaktadır. Diğer taraftan küçük çaplı işletmeler tarafından sunulan hizmetler %5 ve %3 KDV oranına tabi tutulmaktadır. NOT 2015 verilerine göre Çin toplam vergi gelirleri 13,6 trilyon RMB (yuan) KDV payı 4,3 trilyon RMB (%32) (1 yuan yaklaşık 0,5 TL)
Standart oran %20 İndirimli oran:%2.1 %5.5 ve %10
-ilaçlar
%5.5 oran -Gıda Maddeleri %10 oran -Konaklama İsveç • Standart oran:% 25 • İndirimli oranlar:% 6 ve % 12 % 6 oranında vergilendirilebilen mal ve hizmetlere örnekler • Kitaplar ve gazeteler • Telif hakları ve sanatsal haklar • Kültürel hizmetler (standart oranda vergilendirilen sinema servisleri dışında) • Yolcu taşımacılığı % 12 oranında vergilendirilebilen mal ve hizmetlere örnekler • Gıdalar • Otel konaklamaları • Restoran ve yemek hizmetleri • Bisiklet, ayakkabı, deri eşyanın, giyim eşyasının ve ev tekstili
Standart oran olan% 10 ve sıfır oranıdır (% 0). Standart bir KDV oranı, belirli bir önlemin sıfır oranını veya muafiyetini sağlamadığı sürece tüm mal ve hizmet kaynakları için geçerlidir. Portekiz Standart Oran %23 Ortalama %13 İndirimli Oran %6 Özerk Bölge (Maderia) Standart Oran %22 Ortalama %12 İndirimli Oran %5 Özerk Bölge (Azor) Standart Oran %18 Ortalama %9 İndirimli Oran %4 Rusya Standart oran: %18 İndirimli oran: %10 Sıfır oran ve istisnalar % 10 oranında vergilendirilebilen mal ve hizmetlere örnekler
Yüklə 1,23 Mb. Dostları ilə paylaş:
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||