Finansal tabloların düzenlenmesinde tam açıklama kavramına uygun bir örnek, (Tablo içeriğindeki bilgiler açısından) "36" grubu olarak gösterilebilir. Bilindiği gibi, bilançoda, "36" grubundaki "360- ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR" ve "361- ÖDENECEK SOSYAL GÜVENLİK KESİNTİLERİ" hesaplarında sadece tahakkuk etmiş ancak henüz ödeme günü gelmemiş borçlar yer alabilir. Eğer bilançoda yer alan "360" ve "361" hesaplarda vadesi geçtiği halde ödenmemiş borçlar yer alıyorsa, bu tablonun üretiminde hem açıklık ilkesine, hem sosyal sorumluluk ilkesine uyulmamış olma durumu ortaya çıkar.
Doğru düzenlenmiş bir bilançoda, bu tür borçlar "360" ve "361" hesaplarda yer alamaz. Bunlar, dönemin sonunda, yine 36 grubu hesapları içerisinde yer alan "368- VADESİ GELMİŞ ERTELENMİŞ VEYA TAKSİTLENDİRİLMİŞ VERGİ VE DİĞER YÜKÜMLÜLÜKLER" hesabına aktarılmalı, (aynı zamanda KVYK ile ilgili ilkeler gereği) finansal tablo tarihi itibariyle oluşmuş gecikme zamları da tahakkuk ettirilerek "369- ÖDENECEK DİĞER YÜKÜMLÜLÜKLER" hesabında gösterilmelidir.
Doğru düzenlenmiş bir bilançoda, bu tür borçlar "360" ve "361" hesaplarda yer alamaz. Bunlar, dönemin sonunda, yine 36 grubu hesapları içerisinde yer alan "368- VADESİ GELMİŞ ERTELENMİŞ VEYA TAKSİTLENDİRİLMİŞ VERGİ VE DİĞER YÜKÜMLÜLÜKLER" hesabına aktarılmalı, (aynı zamanda KVYK ile ilgili ilkeler gereği) finansal tablo tarihi itibariyle oluşmuş gecikme zamları da tahakkuk ettirilerek "369- ÖDENECEK DİĞER YÜKÜMLÜLÜKLER" hesabında gösterilmelidir.
Örnek: 4
Örnek: 4
İşletmede, 31.12.2012 tarihli mizanda görünen 361 hesap bakiyesinin dağılımı aşağıdaki gibi olsun;
Ekim 2012 SGK primi 255.25
Kasım 2012 SGK primi 255.25
Aralık 2012 SGK Primi 255.25
Toplam 765,75
31.12.2012 itibariyle bu listeye bakıldığında, Ekim 2012 prim tutarının ödeme vadesinin geçtiği görülmektedir.
31.12.2012 itibariyle bu listeye bakıldığında, Ekim 2012 prim tutarının ödeme vadesinin geçtiği görülmektedir.
Kasım primi de henüz ödenmemiş durumdadır ama, özel olarak Kasım primi için takvime bakmak gerekmektedir. Eğer 31.12.2012 tarihi hafta sonu tatiline denk gelirse, bu durumda Kasım primi için, henüz ödeme vadesi geçmiş değil demektir.
2012 yılı takvimine baktığımızda, Kasım primi için vade sonu olan 31.12.2012 günü, her hangi bir tatil gününe denk gelmemektedir.
Bu durumda, 31.12.2012 tarihi itibariyle vadesi geçtiği halde henüz ödenmemiş olan Ekim ve Kasım 2012 prim borçlarının, 31.12.2012 tarihli bilançoda, 361 hesap içerisinde değil, 368 hesapta yer alması gerekir. Bu aktarma işlemini yaparken de, daha önce tahakkuk sırasında ilgili gider yerine yazılmış olan bu tutarın, giderden silinmeksizin matrahtan indirilmesini önlemek gerekmektedir.
Bu durumda, 31.12.2012 tarihi itibariyle vadesi geçtiği halde henüz ödenmemiş olan Ekim ve Kasım 2012 prim borçlarının, 31.12.2012 tarihli bilançoda, 361 hesap içerisinde değil, 368 hesapta yer alması gerekir. Bu aktarma işlemini yaparken de, daha önce tahakkuk sırasında ilgili gider yerine yazılmış olan bu tutarın, giderden silinmeksizin matrahtan indirilmesini önlemek gerekmektedir.
Yapılması gereken kayıtlar aşağıdaki gibidir;
---------------- ----------------------
---------------- ----------------------
361- ÖDN. SOSYAL GÜV. KES. 510.50
368-VD.GEÇ.ERT.TAKS.VER.VE DİĞ.YÜK. 510.50
---------------- ----------------------
950- MATRAHA EKLENECEK UNSURLAR 510.50
950 01- KAN. KABUL EDLM. GİDERLER 510.50
951- MATRAHA EKLENECEK UNS. KARŞ. 510.50
951 01- KAN. KABUL EDLM. GİD. KARŞ. 510.50
---------------- ----------------------
Ödenmemiş olan bu primlerin 31.12.2012 itibariyle oluşan gecikme zammı tutarı da 42.37 TL olsun. Bu tutarın da, dönemsellik kavramı gereği dönem giderleri içerisinde, yabancı kaynaklara ilişkin ilkeler gereğince de, bilançoda borçlar arasında yer alması gerekir. Bunu sağlamak için de, aşağıdaki kayıt yeterlidir;
Ödenmemiş olan bu primlerin 31.12.2012 itibariyle oluşan gecikme zammı tutarı da 42.37 TL olsun. Bu tutarın da, dönemsellik kavramı gereği dönem giderleri içerisinde, yabancı kaynaklara ilişkin ilkeler gereğince de, bilançoda borçlar arasında yer alması gerekir. Bunu sağlamak için de, aşağıdaki kayıt yeterlidir;
---------------- ----------------------
---------------- ----------------------
770- GENEL YÖNETİM GİDERLERİ 42.37
770 0? GECİKME ZAMMI GİDERLERİ 42.37
369- ÖDENECEK DİĞER YÜK.LER 42.37
---------------- ----------------------
950- MATRAHA EKLENECEK UNSURLAR 42.37
950 01- KAN. KABUL EDLM. GİDERLER 42.37
951- MATRAHA EKL.UNSURLAR KARŞ.ĞI 42.37
951 01- KAN. KAB. EDLM. GİD. KARŞ.42.37
---------------- ----------------------
2-C) Dipnotlara Yönelik Bilgiler
2-C) Dipnotlara Yönelik Bilgiler
Nazım Hesapların, yukarıda belirtilen alanlar dışında da geçici kullanım alanı vardır.
