Gerçek kişilerin bir takvim yılı içinde elde ettikleri kazanç ve iratların safi tutarı gelir vergisine tabidir.(Gvk, Md. 1)

Madenler taşınmaz sayılmadığı için maden arama ve işletme haklarının satışı bu kapsamda değerlendirilmez

Cins tashihi yapılmayan binaların satışında istisna uygulanmaz. Ancak, kullanılmaya başlanıldığı tarihten itibaren 2 yıl geçen ve satış tarihinde cins tashihi yapılan taşınmazlar istisnadan faydalandırılır.

Satış vaadi sözleşmesi ile yapılan satışlar geçersizdir

• Satış vaadi sözleşmesi ile yapılan satışlar geçersizdir

• Aktifleştirilen yenileme harcamaları iki yılın hesabında dikkate alınmaz

• Tamamlanmayan binalarda arsaya isabet eden kısım istisnadan yararlandırılır

• OSB’lerce katılımcılara tahsis edilen ancak tapu kaydı katılımcı üzerinde bulunmayan arsaların satışı istisna kapsamında değildir.

• Finansal kiralama yöntemiyle edinilen taşınmazlarda 2 yılın hesabı tapuya tescilden itibaren

• Devir, bölünme ve birleşmelerde 2 yılın hesabı ilk iktisap tarihidir.

Menkul kıymet ve taşınmaz ticaretiyle uğraşanlar

• Menkul kıymet ve taşınmaz ticaretiyle uğraşanlar

• Esas faaliyeti taşınmaz kiralama işi olanların bu amaçla sahip oldukları taşınmaz satışları

• Kat karşılığı inşaat işlerinden elde edilen taşınmazlar

• Para karşılığı olmayan devir, trampa ve temlikler karşılığı yapılan satış işlemleri (Rızaen veya icra yoluyla satışlar hariç)

• Satan kurumun mali yapısında bir iyileşme olması gerekir. Arsanın satılıp yerine arsa alınması şirketin mali yapısı üzerinde olumlu etki yapmaz. Özel durumlar dikkate alınabilir

Bedelsiz hisselerde iktisap tarihi, bedelli ilk iktisap tarihi esas alınır

• Bedelsiz hisselerde iktisap tarihi, bedelli ilk iktisap tarihi esas alınır

• Rüçhan hakkı kuponlarını ellerinde bulunduranların rüçhan hakkı kuponları karşılığında itibari değeri ile yeni hisse senedi iktisabında iktisap tarihi eski senetlerin iktisap tarihi esas alınır.

• Aynı kuruma ait iştirak hisselerinin değişik tarihlerde edinilip bir kısmının satılması halinde 2 yılın hesabında FİFO yöntemi kullanılmalıdır.

• Farklı zaman ve bedellerle iktisap edilen iştirak hisselerinin bir kısmının elden çıkarılması halinde maliyet bedelinin tespitinde (2 yıllık süre geçmiş ise) ortalama maliyet bedeli yerine fiili maliyet bedeli dikkate alınabilir. !!!?

Maliye Bakanlığı İştirak Hissesinden Maksadın;7

• Maliye Bakanlığı İştirak Hissesinden Maksadın;7

• “Anonim şirketlerin hisse senetleri

• Limited şirketlerin iştirak payları

• Sermayesi paylara bölünmüş komandit şirketlerin komanditer ortağa ait ortalık payları

• İş ortaklarının ortaklık payları

• Adi ortaklıkların ortaklık payları” olduğu şeklinde açıklama yapmıştır. ( 49 ve 1 nolu KVK Tebliğleri)

• GVK’nın 75/2’ nci maddesinde “iştirak hisseleri” tabirinden; limited şirket, iş ortaklığı, kooperatif ve komandit şirketlerdeki komanditer ortaklık paylarının anlaşılması gerektiği belirtilmiştir.

• KVK’nın 5/1’nci maddesinin (c) alt bendindeki iştirak hissesi tanımına anonim şirketlere iştirak edilmesinden elde edilen hisselerin (bilançoda duran varlıklar hesap grubunda gösterilen bağlı kıymetler, iştirakler ve bağlı ortaklıklar) dahil edilmesi doğru olmakla birlikte, KDV Kanunu’nun 17/4 (r) bendindeki iştirak hissesi tabirine anonim şirket hisselerinin dahil olmadığı görüşündeyim. Keza, (g) bendinde hisse senetlerinin teslimi her halde KDV’den istisna edilmiştir.

Muvazaa olmadıkça grup şirketlerle olan işlemler de söz konusu istisnadan yararlandırılabilir.

• Muvazaa olmadıkça grup şirketlerle olan işlemler de söz konusu istisnadan yararlandırılabilir.

• Eski işyerinin satılıp yeni bir işyeri alınmasında ekonomik katkı varsa istisnadan faydalanılacaktır. Organize sanayi bölgesi dışındaki taşınmazın satılıp OSB’nde yeni bina alınması veya yatırım yapılması kanunun amacına uygundur.

• Vade farkı ve kur farkları istisnadan yararlan-dırılmayacaktır.

• İstisnadan yararlanılması zorunlu değildir.

İştirak hisseleri alımlarıyla ilgili finansman giderleri hariç,kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlara ilişkin giderlerin veya istisna kapsamındaki faaliyetlerden doğan zararlar istisna dışı kurum kazancından indirilmesi kabul edilmez.

• İştirak hisseleri alımlarıyla ilgili finansman giderleri hariç,kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlara ilişkin giderlerin veya istisna kapsamındaki faaliyetlerden doğan zararlar istisna dışı kurum kazancından indirilmesi kabul edilmez.

• Hisse senetleri alış bedeli ile değerlenir. Vadeli alımlarda ödenen finansman giderlerinin doğrudan gider yazılması gerekir.Hissenin satış tarihinden sonra ödenecek finansman giderlerinin de özel hüküm gereği zarar yazılması mümkün. Taşınmaz satışlarında ise finansman giderleri maliyete ilave edilenler hariç satışın yapıldığı yıldaki finansman giderleri kabul edilmeyecektir. Önceki yıllarda ödenenler gider yazılır.

• Değerini kaybeden iştirak hisseleri için değer düşüklüğü karşılığı ayrılabilir mi? (VUK, Md:274-278) Kusurluluk halinin olaya etkisi olabilir mi? Kusurluluğun ölçüsü ne?

Kar yedeklerinden sağlanan bedelsiz hisseler iştirak eden kurumda sermaye yedeği mi, kar yedeği mi olarak muhasebeleştirilmeli? Tebliğde kar yedeği olarak kaydedilmesi gerektiği ve iştirak kazancı istisnası olarak beyannamede indirilmesi gerektiği belirtilmiştir.

•