S-a extins numărul cazurilor Curţii Europene de Justiţie referitor la transferul de business, cum ar fi C-77/01 Empresa de Desenvolvimento Mineiro (EDM), C-497/01 Zita Modes
S-a extins numărul cazurilor Curţii Europene de Justiţie referitor la transferul de business, cum ar fi C-77/01 Empresa de Desenvolvimento Mineiro (EDM), C-497/01 Zita Modes.
În cazul transferurilor de business operaţiunea este considerată ca un transfer universal de bunuri şi/sau servicii nefiind tratate în mod individual ci ca un tot unitar la presoana cedentă, indiferent dacă este un transfer parțial sau total de active.
Se consideră transfer parțial de active, transferul tuturor activelor sau a unei părți din acestea investite într-o anumită ramură a activității economice, dacă aceasta constituie din punct de vedere tehnic o structură independentă, capabilă să efectueze activități economice separate, indiferent dacă este realizată ca urmare a vânzării sau ca urmare a unor operațiuni precum divizarea, fuziunea, ori aportul în natură la capitalul unei societăți.
Regula anterioară se va aplica şi în cazul în care bunurile imobile în care sunt situate activele transferate de cedent nu sunt înstrăinate, ci realocate altor ramuri ale activității cedentului.
Normele stabilesc faptul că simlul trasnfer al unor active nu garantează posibilitatea continuării activității economice; pentru ca operaţiunea să poată fi considerată transfer de active, primitorul trebuie să intenționeze să desfășoare o activitate economică sau partea de activitate economică transferată şi nu să lichideze imediat activitatea respectivă sau să vândă stocurile transferate.
Pentru calificarea unei activități ca transfer de active, nu este relevant dacă primitorul activelor este autorizat pentru desfășurarea activității care i-a fost transferată sau dacă are în obiectul de activitate respectiva activitate
Şi în acest caz modificările din Norme au în vedere jurisprudența CEJ, în speţă, cauza C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV.
Şi în acest caz modificările din Norme au în vedere jurisprudența CEJ, în speţă, cauza C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV.
Stabilirea regimului fiscal (scutire/impozitare) de TVA aferentă livrărilor de terenuri pe care se gasesc edificate clădiri, atunci când construcţia şi terenul pe care este edificată formează un singur corp funciar, identificat printr-un singur număr cadastral:
- terenul pe care s-a edificat construcţia urmează regimul construcţiei, dacă valoarea acestuia este mai mică decât valoarea construcţiei aşa cum rezultă din raportul de expertiză;
- construcţia va urma regimul terenului pe care este edificată, dacă valoarea acesteia este mai mică decât valoarea terenului aşa cum rezultă din raportul de expertiză;
- dacă terenul şi construcţia au valori egale, aşa cum rezultă din raportul de expertiză, regimul corpului funciar va fi stabilit în funcţie de bunul imobil cu suprafaţa cea mai mare (se va avea în vedere suprafaţa construită desfăşurată a construcţiei).
Aceste prevederi nu se aplică în situaţia în care se livrează un teren pe care se află o construcţie a cărei demolare a început înainte de livrare şi a fost asumată de vânzător. Asemenea operaţiuni de livrare şi de demolare formează o operaţiune unică în ceea ce priveşte TVA, având în ansamblu ca obiect livrarea unui teren, iar nu livrarea construcţiei existente şi a terenului pe care se află aceasta, indiferent de stadiul lucrărilor de demolare a construcţiei în momentul livrării efective a terenului.
Persoane obligate: orice persoană înregistrată în scopuri de TVA conform art. 153 si 153 ind. 1 Cod fiscal.
Persoane obligate: orice persoană înregistrată în scopuri de TVA conform art. 153 si 153 ind. 1 Cod fiscal.
Perioada de declarare: luna calendaristică/până la 15 inclusiv, a lunii următoare celei de declarare.
Declarațiile recapitulative se depun doar pentru perioadele în care ia naștere exigibilitatea pentru tranzacțiile supuse declarării.
Tranzacții declarate:
livrări intracomunitare scutite de TVA;
livrări de bunuri în cadrul operațiunilor triunghiulare;
prestări de servicii prevăzute la art. 133 al. (2) în relaţia B2B;
achiziții intracomunitare de bunuri taxabile;
achiziții intracomunitare de servicii efectuate de persoane impozabile pentru care beneficiarul este obligat la plată;
Conținutul declarației recapitulative:
Conținutul declarației recapitulative:
codul de identificare în scopuri de TVA al furnizorului, prestatorului sau al beneficiarului (sau codul statului de unde se face livrarea sau prestarea în cazul în care furnizorul sau prestatorul nu și-a îndeplinit obligația de înregistrare);
valoarea totală pe coduri la LIC sau valoarea totală pe furnizor pentru AIC.
valoarea totală pentru fiecare prestator în parte;
ajustările de taxă (acestea se declară pentru luna calendaristică în cursul căreia regularizările au fost comunicate clientului).
Obiective:
Obiective:
controlul în timp real al operațiunilor intracomunitare;
asigurarea eficienței controlului încrucișat prin utilizarea aceleiași perioade fiscale atât de către furnizori/prestatori cât şi de beneficiari;
Art. 263:
declarația recapitulativă se întocmește lunar;
statele membre pot autoriza declarări trimestriale pentru livrări/achiziții intracomunitare a căror valoare nu depășește 50.000 euro (31 dec. 2011: 100.000 euro);
la depășirea plafonului se va trece la declararea lunară.
Procedura este bidirecțională și se aplică:
Procedura este bidirecțională și se aplică:
persoanei impozabile nestabilite în România, care este stabilită în alt stat membru, neînregistrată şi care nu este obligată să se înregistreze în scopuri de TVA în România;
persoanei impozabile neînregistrate şi care nu este obligată să se înregistreze în scopuri de TVA în România, nestabilită în Comunitate, în condiții de reciprocitate;
persoanei impozabile neînregistrate şi care nu este obligată să se înregistreze în România, dar care efectuează în România o livrare intracomunitară de mijloace de transport noi scutită (rambursarea nu poate să depăşească taxa care s-ar aplica dacă livrarea ar fi taxabilă);
persoanei impozabile neînregistrate şi care nu este obligată să se înregistreze în România, dar care efectuează în România o livrare intracomunitară de mijloace de transport noi scutită (rambursarea nu poate să depăşească taxa care s-ar aplica dacă livrarea ar fi taxabilă);
persoana impozabilă stabilită în România, neînregistrată şi care nu este obligată să se înregistreze în România, poate solicita rambursarea taxei achitate aferente operaţiunilor prevăzute la art. 145 alin. (2) lit. d) sau în alte situaţii care vor fi prevăzute în Norme.
â
Condițiile de rambursare:
Condițiile de rambursare:
pe parcursul perioadei de rambursare nu şi-a avut sediul activităţii sale economice sau un sediu fix de la care să fi efectuat operaţiuni economice sau, în lipsa unor astfel de sedii fixe, domiciliul sau resedinţa sa obişnuită în România;
nu este înregistrată şi nici nu este obligată să se înregistreze în scopuri de TVA în România conform art. 153 din Codul fiscal;
pe parcursul perioadei de rambursare nu a livrat bunuri şi nu a prestat servicii considerate ca fiind livrate/prestate pe teritoriul României, cu excepţia următoarelor operaţiuni:
Operațiuni pentru care se rambursează taxa: pentru importuri şi achiziţii de bunuri/servicii, efectuate în România, dacă bunurile sau serviciile sunt utilizate pentru:
Operațiuni pentru care se rambursează taxa: pentru importuri şi achiziţii de bunuri/servicii, efectuate în România, dacă bunurile sau serviciile sunt utilizate pentru:
- operaţiuni rezultate din activităţi economice pentru care locul livrării/prestării se consideră ca fiind în străinatate, dacă taxa ar fi deductibilă, în cazul în care aceste operaţiuni ar fi fost realizate în România;
- operaţiuni scutite în temeiul art. 143 alin.(1) şi (2) şi 144 alin.(1) din Codul fiscal;
- operaţiuni efectuate către o persoană care are obligaţia de a plăti TVA în conformitate cu art. 150 Codul fiscal.
Taxa nu se rambursează pentru:
Taxa nu se rambursează pentru:
cuantumul taxei care a fost facturată greșit;
cuantumul taxei aferente operațiunilor pentru care se poate aplica o scutire de TVA.
Dacă persoana impozabilă efectuează în statul de reședință atât activități pentru care are drept de deducere cât și operațiuni nedeductibile, taxa se rambursează corespunzător operațiunilor cu drept de deducere (pro-rata).
Aprobă Procedura de primire a cererilor de rambursare a TVA achitate de către persoanele impozabile stabilite în România pentru importuri şi achiziţii de bunuri/servicii efectuate în alt stat membru al Uniunii Europene
Aprobă Procedura de primire a cererilor de rambursare a TVA achitate de către persoanele impozabile stabilite în România pentru importuri şi achiziţii de bunuri/servicii efectuate în alt stat membru al Uniunii Europene
Se aprobă modelul şi conţinutul următoarelor formulare:
a)"(318) Cerere de rambursare a taxei pe valoarea adăugată pentru persoanele impozabile stabilite în România
b)"(319) Declaraţie de ajustare a pro-ratei
solicitantul trebuie să adreseze statului membru de rambursare o cerere de rambursare prin intermediul portalului electronic din statul membru al solicitantului;
cererea se depune până la data de 30 septembrie a anului calendaristic care urmează perioadei de rambursare.
Condiţii:
1) în perioada de rambursare înscrisă în cerere solicitantul să fi fost o persoană înregistrată în scopuri de TVA
2) documentele înscrise în secţiunea "Lista operaţiunilor pentru care se solicită rambursarea TVA" sunt emise în perioada de validitate a codului de înregistrare în scopuri de TVA al persoanei impozabile stabilite în România.
Competenţa - Direcţia Generală a Finanţelor Publice a Municipiului Bucureşti, prin compartimentul cu atribuţii de administrare a contribuabililor nerezidenţi ( compartiment de specialitate).
Cerere ade rambursare se adresează pe cale electronică statului membru în care este stabilit solicitantul
Rezultatul analizei efectuate în vederea soluţionării cererii de rambursare se consemnează într-un referat prin care se propune rambursarea integrală, rambursarea parţială sau respingerea rambursării TVA, avizat de conducătorul compartimentului de specialitate.
Pe baza referatului de analiză se întocmeşte proiectul Deciziei de rambursare a TVA (poate fi contestată în termen de 30 de zile de la data comunicării)
Termenul de soluţionare:
Termenul de soluţionare:
4 luni de la data primirii cererii de rambursare – dacă nu se solicită informaţii suplimentare
Maxim 6 luni de la data primirii cererii de rambursare – dacă se solicită informaţii suplimentare
Maxim 8 luni de la data primirii cererii de rambursare – dacă se solicită alte informaţii suplimentare
Rambursarea sumei aprobate este efectuată cel târziu în termen de 10 zile lucrătoare de la data expirării termenului prevăzut la pct. 49 alin. (21) din normele metodologice
Implementează în legislaţia de TVA naţională prevederile Directivei a XIII a CE (în prezenţa unui acord de reciprocitate între România şi statul solicitant), şi
Se aplică cererilor de rambursare depuse după data de 31 decembrie 2009;
Persoanele care solicită rambursarea TVA trebuie să își desemneze un reprezentant fiscal în România care se va înregistra în acest scop la organele fiscale prin depunerea unei cereri şi obținerea codului de TVA.
Cererea se depune prin reprezentant la registratura organului fiscal competent ;
Cererea se depune prin reprezentant la registratura organului fiscal competent ;
Se repartizează Compartimentului de analiză de risc (compartiment de specialitate);
Decizia se verifică şi se vizează de şeful compartimentului de specialitate şi se înaintează, împreună cu documentaţia, referatul de analiză şi, după caz, procesul-verbal, spre aprobare conducătorului unităţii fiscale ;
Decizia de rambursare, aprobată de conducătorul unităţii fiscale, se transmite compartimentului de colectare în vederea compensării şi/sau restituirii ;
Compartimentul de colectare, după efectuarea operaţiunilor de stingere a creanţelor fiscale, transmite compartimentului de specialitate ambele exemplare din documentele întocmite;
După operarea datelor privind soluţionarea cererii de rambursare în evidenţa specială, compartimentul de specialitate va transmite dosarul solicitării compartimentului de gestionare a dosarului fiscal, pentru arhivare ;
Compartimentul de specialitate îl înştiinţează pe solicitant despre modul de soluţionare a cererii;
Solicitările de rambursare se soluţionează în termen de 6 luni de la data primirii cererii însoţită de documentele necesare, de către organele fiscale.
Organul fiscal în a cărui rază teritorială persoana impozabilă îşi are domiciliul fiscal sau în a cărui evidenţă fiscală este înregistrată poate aproba utilizarea altei perioade fiscale decât luna sau trimestrul, la solicitarea persoanei impozabile înregistrate în scopuri de TVA ,respectiv:
Organul fiscal în a cărui rază teritorială persoana impozabilă îşi are domiciliul fiscal sau în a cărui evidenţă fiscală este înregistrată poate aproba utilizarea altei perioade fiscale decât luna sau trimestrul, la solicitarea persoanei impozabile înregistrate în scopuri de TVA ,respectiv:
- semestrul calendaristic, dacă persoana impozabilă efectuează operaţiuni impozabile numai pe maximum 3 luni calendaristice dintr-un semestru;
- anul calendaristic, dacă persoana impozabilă efectuează operaţiuni impozabile numai pe maximum 6 luni calendaristice dintr-o perioadă de un an calendaristic.
Persoana impozabilă trebuie să depună o cerere justificată la organul fiscal competent, până la data de 25 februarie a anului pentru care se exercită opţiunea.
Perioada fiscală aprobată este valabilă începând cu termenele de declarare şi plată următoare datei comunicării Deciziei privind perioada fiscală pentru taxa pe valoarea adăugată şi se menţine pe durata păstrării condiţiilor prevăzute la cap. I pct. 1 din anexa 1 la Ordin
Modifică următoarele formulare: (i) 090 – Declaraţia de înregistrare/ Declaraţia de menţiuni pentru contribuabili nerezidenți stabiliți în spațiul comunitar, care se înregistrează direct (persoanele impozabile trebuie să prezinte contractele/ comenzile pentru operațiunile din România la înregistrarea declaraţiei 090; (ii) 091 – Declarația de înregistrare în scopuri de TVA/Declarația de mențiuni pentru alte persoane care efectuează achiziții intracomunitare sau pentru servicii (modificarea vizează şi includerea serviciilor);
Modifică următoarele formulare: (i) 090 – Declaraţia de înregistrare/ Declaraţia de menţiuni pentru contribuabili nerezidenți stabiliți în spațiul comunitar, care se înregistrează direct (persoanele impozabile trebuie să prezinte contractele/ comenzile pentru operațiunile din România la înregistrarea declaraţiei 090; (ii) 091 – Declarația de înregistrare în scopuri de TVA/Declarația de mențiuni pentru alte persoane care efectuează achiziții intracomunitare sau pentru servicii (modificarea vizează şi includerea serviciilor);
Aprobă următoarele formulare: 093 – Declarația de înregistrare în scopuri de TVA/Delcarația de mențiuni pentru persoanele impozabile care au sediul activității economice în afara României, dar sunt stabilite în România prin sedii fixe; (ii) 094 – Declarația privind cifra de afaceri în cazul persoanelor impozabile pentru care perioada fiscală este trimestrul calendaristic și care nu au efectuat achiziții intracomunitare de bunuri în anul precedent (termenul de depunere este 25 ianuarie pentru anul precedent).
Implementarea noii proceduri instituite de Directiva 2008/9/CE are ca obiective:
consolidarea poziției întreprinderilor deoarece obligă statele membre să plătească o dobândă în cazul în care rambursarea întârzie;
în conformitate cu principiul proporționalității din art. 5 din Tratatul CE, noua Directiva nu depășește cadrul de reglementare necesar atingerii obiectivelor propuse.
