Aprobat prin

3.2. Responsabilitatea echipei de audit

Activitatea echipei de audit a constat în auditarea operațiunilor și tranzacțiilor financiare semnificative conform cerințelor stabilite, pentru oferirea asigurării rezonabile că valorile și prezentările din Rapoartele financiare ale Proiectului pe anul 2015 au fost înregistrate și contabilizate corect, nu conțin denaturări semnificative și prezintă o imagine reală și fidelă asupra situației financiare a domeniului auditat, prin aplicarea procedurilor de audit potrivite pentru obținerea probelor de audit suficiente și adecvate.

4. 
   CONSTATĂRILE AUDITULUI
   

1. 
   . Cu privire la raportarea bugetară
   

1. 
   .Procesul operațional de planificare bugetară din anul 2015 nu a fost susținut de calcule justificative, situație redresată în anul de gestiune următor
   

Ministrul educației, ca director general al Proiectului, poartă răspunderea pentru implementarea tuturor Componentelor Proiectului. Totodată, Ministerul Finanțelor este responsabil de alocarea mijloacelor financiare, din contul suportului bugetar, MEd şi autorităţilor publice locale, în vederea implementării Proiectului. Transferurile către autorităţile publice locale (în continuare – APL) sînt aprobate în Legea bugetului de stat, prin care acestea sînt autorizate să utilizeze conform destinaţiei mijloacele financiare transferate.

Potrivit art. 3 alin. (2) din Legea bugetului de stat pe anul 2015 nr. 72 din 12.04.2015, pentru lucrările de renovare a instituțiilor de învăţămînt primar și secundar general din subordinea autorităţilor publice locale, inițial a fost prevăzută suma de 110126,0 mii lei, dar la repartizarea de către Guvern¹⁰ a surselor financiare s-a aprobat suma de 37463,6 mii lei. Ulterior, abia în trimestrul IV al anului 2015, suma de mijloace financiare bugetare necesare pentru lucrările de renovare, stabilită prin lege, a fost ajustată¹¹, constituind 32754,2 mii lei, astfel atestîndu-se o discrepanță în valorile aprobate. Probele analitice ale echipei de audit au determinat că divergențele constatate au fost cauzate de lipsa calculelor justificative pentru fiecare obiect investițional care a stat la baza proiectului de buget, precum și ținîndu-se cont de executarea reală a planului aprobat.

În anul 2014, Consiliul Coordonator al Proiectului¹² a selectat și a aprobat 19 instituții de învățămînt care urmau a fi renovate. Astfel, atît în anul 2014, cît și în anul 2015, au fost repartizate mijloace financiare pentru renovarea a 5 obiecte investiționale și pentru procurarea serviciilor de proiectare, supraveghere tehnică, verificare și expertizare. Deoarece în anul 2014, pînă la încheierea exercițiului bugetar, nu au fost executate serviciile și lucrările prevăzute¹³, lista instituțiilor, precum și valoarea acestora au fost redistribuite și extinse pe anul 2015 (14763,6 mii lei – lucrări de construcție; 22700,0 mii lei - servicii de proiectare, verificare a proiectelor și de supraveghere tehnică).

4.1.2. Executarea parțială a mijloacelor bugetare destinate finanțării serviciilor de proiectare aferente reparației sediilor instituțiilor de învățămînt

MEd, în comun cu consultanții individuali, a depus eforturi în vederea administrării tranzacțiilor financiare destinate investițiilor capitale aferente sediilor instituțiilor de învățămînt, potrivit activităților prevăzute în HG nr. 403 din 16.06.2015. Analiza executării mijloacelor bugetare alocate pentru executarea lucrărilor de renovare a instituțiilor de învățămînt primar și secundar general din subordinea autorităților publice locale este prezentată în Tabelul nr. 1.

Tabelul nr. 1
Analiza executării mijloacelor financiare alocate conform HG nr. 403 din 16.06.2015

(mii lei)

Conținutul		Repartizat 2014	Repartizat 2015	Valoarea contractată	Executat la 31.12.2015	Achitat în 2015	Sold la 31.12.2015	% executare
*		1	2	3	4	5	6	7=4/2
Autoritatea publică, obiectul
	1. Liceul Teoretic din s. Țibirica, Călărași	2009,4	682,0	1989,43	1866,21	1866,21	123,22*	47
	2. Gimnaziul „Alexandru cel Bun” din s. Vărzărești, r-nul Nisporeni	3730,1	4300,0	3756,1	1990,83	1990,83	1765,28
	3. Liceul Teoretic „V. Anestiade” din s.Sărătenii Vechi, Telenești	706,9	887,6	682,8	Contract reziliat
	4. Liceul Teoretic „M. Manole”, s. Sălcuța, r-nul Căușeni	8198,5	7200,0	6524,7	3026,97	3026,96	3497,73
	5. Liceul Teoretic „Vasile Pîrvan” din Gotești, Cantemir	702,1	1694,0	694,04	Contract reziliat
Ministerul Educației (servicii de proiectare, de verificare a proiectelor și de supraveghere tehnică)		7200,0	22700,0	12919,13	11048,7	9776,6	1272,2
TOTAL		22547,0	37463,6	26566,2	17932,7	16660,6	6658,4

Sursă: HG nr. 403 din 16.06.2015 și HG nr.859 din 08.10.2014; Datele evidenței contabile ale Proiectului (*economie la realizarea contractului).

Datele din tabel indică că, în anul 2015, MEd a valorificat doar 47% din sursele prevăzute de cadrul normativ în scop de investiții capitale în școli și gimnazii. Concluzia de audit este susținută de următoarele constatări:

• 
  din suma repartizată de 37,5 mil. lei, s-au contractat¹⁴ servicii/lucrări de renovare în sumă de 26,7 mil.lei, sau 71 %, cauza fiind lipsa fundamentării proiectului de buget;
  
• 
  lucrările de renovare pentru instituțiile de învățămînt vizate în Tabelul nr. 1 sînt în proces de execuție și recepționare, astfel: (i) pentru Liceul Teoretic din s. Țibirica, Călărași urmează a fi organizată recepția finală; (ii) la 2 instituții de învățămînt lucrările de construcție sînt în proces de executare, conform contractului; (iii) iar la 2 obiecte s-au reziliat contractele, din motivul calității joase a documentației de proiect elaborate de APL;
  
• 
  operațiunile financiare cu furnizorii de servicii de proiectare au fost efectuate cu unele rezerve atestate în procesul de achiziție, și anume: neconcordanțe între prevederile contractelor și caietele de sarcini privind includerea lucrărilor de verificare; divergențe constatate în cadrul a două proceduri repetate, la evaluarea ofertelor, cu cerințele caietului de sarcini¹⁵, precum și nerespectarea cadrului regulator¹⁶ prin necorespunderea termenului garanției de bună execuție cu cel stabilit în contract, astfel fiind relevată lipsa pîrghiilor legale pentru recuperarea pagubei în cazul dacă operatorul economic nu îndeplinește obligațiile asumate prin contract.
  

Serviciile de verificare și de supraveghere tehnică au fost contractate prin 16 proceduri de mică valoare în sumă de 565,2 mii lei, inclusiv 3 contracte pentru achiziționarea serviciilor de supraveghere tehnică a lucrărilor în sumă de 83,42 mii lei. Urmare verificărilor efectuate, prin testarea integrală a unui contract în valoare de 28,5 mii lei, auditul a constatat că toate controalele-cheie determinate sînt aplicate, respectate și funcționabile.

Concomitent, în rezultatul aplicării procedurilor analitice (contrapunerea informației din procesele-verbale de predare-primire a serviciilor, facturile fiscale și ordinele de plată,) pe un eșantion de 30% din populație, sau 4 contracte în valoare de 159,8 mii lei din 13 contracte de achiziționare a serviciilor de verificare și expertizare în valoare de 481,7 mii lei, auditul nu a constatat abateri.

4.1.3. Tranzacțiile privind evidența serviciilor de proiectare și verificare au fost contabilizate la alte conturi decît cele prevăzute, ceea ce a determinat neprezentarea valorii acestora în Bilanțul contabil consolidat al MEd

La organizarea evidenței contabile în partidă dublă a tranzacțiilor, responsabilitatea¹⁷ privind elaborarea bugetului și a întreg sistemului de evidență contabilă bugetară a Proiectului revine Consultantului în management financiar, iar responsabilitatea pentru verificare și raportarea financiară, inclusiv consolidarea situațiilor financiare ale ministerului, revine, conform cadrului legal¹⁸, conducerii MEd, prin intermediul Direcției generale economie, patrimoniu și finanțe.

În anul 2015, contabilitatea bugetară a Proiectului a fost ținută prin metoda manuală de evidență, datele fiind prezentate¹⁹ trimestrial și anual Direcției generale economie, patrimoniu și finanțe din cadrul MEd, pentru a fi consolidate și raportate.

În conformitate cu art. 16 alin.(2) din Legea contabilității și cu Ordinul ministrului finanțelor nr.92 din 24.06.2013²⁰, Ministerul Educației urma să introducă în Politica de contabilitate prevederi suplimentare ce țin de specificul evidenței contabilității proiectelor finanțate din surse externe, precum și de modalitatea de raportare a acestora. Contrar celor stipulate, conducerea ministerului nu a asigurat menționarea în acest document operațional a normelor de rigoare.

Operațiunile economice caracteristice anului de gestiune vizează înregistrarea la componenta de bază a valorii serviciilor de proiectare aferente reparației sediilor instituțiilor de învățămînt în sumă de 11048,7 mii lei, iar la alte componente - a mijloacelor financiare destinate susținerii capacităților instituționale ale MEd – 3 438,4 mii lei.

Verificările efectuate de echipa de audit asupra tuturor tranzacțiilor au identificat faptul că neajustarea cadrului normativ intern a cauzat contabilizarea incorectă, și anume, trecerea la cheltuielile instituției a mijloacelor financiare pentru procurarea serviciilor de proiectare și verificare aferente reparației sediilor instituțiilor de învățămînt în sumă de 10965,3 mii lei. Concomitent, cadrul normativ²¹ stipulează necesitatea înregistrării în conturile bilanțiere de activ (debitul subcontului 019 „Alte mijloace fixe” şi creditul subcontului 250 „Fondul mijloacelor fixe”) a valorii documentației de proiect și capitalizarea ulterioară a acestora la costul imobilului.

Generalizînd cele expuse, echipa de audit denotă că valoarea activelor din evidența bugetară a proiectului a fost denaturată semnificativ și nu reprezintă imaginea reală și veridică a situației financiare a proiectului, fapt ce influențează asupra înscrierilor în soldurile bilanțiere consolidate ale MEd și calificării opiniei de audit.

Cu privire la inventarierea decontărilor cu diferiți debitori și creditori
Echipa de audit a constatat că Proiectul, la data de 31.12.2015, nu dispunea de acte de verificare a decontărilor cu agenții economici, reieșind din ce a efectuat reconcilierea privind rulajele și soldurile prezentate în Nota de contabilitate nr. 6 „Borderou cumulativ privind decontările cu diferite instituții și organizații” cu confirmările externe solicitate de la 6 din 12 prestatori de servicii de proiectare și verificare. Devieri între datele evidenței contabile și cele din actele de verificare nu au fost constatate.

2. 
   . Cu privire la raportarea către Banca Mondială