Önceden belirlenmiş ölçütlere

Denetim, bir işletmenin ekonomik faaliyetleri sonucunda hazırlanan finansal tablo ve diğer finansal bilgilerin önceden belirlenmiş ölçütlere uygunluğu ve doğruluğunun makul güvence sağlayacak yeterli ve uygun bağımsız denetim kanıtları ile bağımsız denetim standartlarında öngörülen gerekli tüm bağımsız denetim tekniklerinin uygulanarak, defter, kayıt ve belgeler üzerinden değerlendirilmesi ve sonuçlarının bir rapora bağlanmasıdır.

• Denetim, bir işletmenin ekonomik faaliyetleri sonucunda hazırlanan finansal tablo ve diğer finansal bilgilerin önceden belirlenmiş ölçütlere uygunluğu ve doğruluğunun makul güvence sağlayacak yeterli ve uygun bağımsız denetim kanıtları ile bağımsız denetim standartlarında öngörülen gerekli tüm bağımsız denetim tekniklerinin uygulanarak, defter, kayıt ve belgeler üzerinden değerlendirilmesi ve sonuçlarının bir rapora bağlanmasıdır.

Finansal tabloların gerçeği doğru ve dürüst bir biçimde yansıtıp yansıtmadığı konusunda makul bir güvenceyi sağlamak üzere planlanması ve gerçekleştirilmesi için denetçinin uygulaması gereken denetim teknikleri ve adımlarının bütünüdür.

• Finansal tabloların gerçeği doğru ve dürüst bir biçimde yansıtıp yansıtmadığı konusunda makul bir güvenceyi sağlamak üzere planlanması ve gerçekleştirilmesi için denetçinin uygulaması gereken denetim teknikleri ve adımlarının bütünüdür.

• Bağımsız denetiminin amacı, bağımsız denetçinin, finansal tabloların tüm önemli yönleriyle, finansal raporlama standartları çerçevesinde hazırlanıp hazırlanmadığı hususunda görüş vermesini sağlamaktır.

Bilginin açıklanmaması, yanlış veya eksik açıklanması nedeniyle finansal tabloları esas alarak karar veren finansal tablo kullanıcılarının ekonomik kararlarını etkileyebilecek hususlar

• Bilginin açıklanmaması, yanlış veya eksik açıklanması nedeniyle finansal tabloları esas alarak karar veren finansal tablo kullanıcılarının ekonomik kararlarını etkileyebilecek hususlar

• Bağımsız denetçi, bağımsız denetim planını oluştururken tutar açısından kabul edilebilir önemlilik seviyesi belirler.

• Önemlilik seviyesi belirlenirken, önemli yanlışlıkların hem tutarı hem de niteliği dikkate alınmalıdır. Bu kapsamda, muhasebe politikalarının finansal tablo kullanıcılarını yanıltacak biçimde; yanlış veya yetersiz bir şekilde açıklanması niteliksel yanlışlığı ifade eder.

• Bağımsız denetçi, bağımsız denetim tekniklerinin yapısını, zamanlamasını ve kapsamını belirlerken ve yanlışlıkların etkisini değerlendirirken önemlilik kavramını dikkate almak zorundadır.

Genel bilgi-işlem kontrolleri

• Genel bilgi-işlem kontrolleri

• Şirket kayıtlarını oluşturan bilgi işlem altyapısının işleyişinin, mizana akan verilerin bağlantılarının, yetkilendirme süreçlerinin kontrol edilmesi

• İç kontrol sisteminin yeterliliğinin testi

• Hasılat, ödemeler, stoklar, fon yönetimi, finansal raporlama, sabit kıymetler hesaplarının iş akışlarının kontrolü

• Gözlem

• Başkaları tarafından yapılan işlem, süreç veya yöntemlerin izlenmesi. Örneğin; kasa, stoklar için yapılan sayımlara iştirak edilmesi

• Bilgi toplama

• İşletme içinde veya işletme dışında, finansal veya finansal olmayan bilgilerin temin edilmesini ifade eder

• Alacaklar ve stoklar için yaşlandırma testi, sabit kıymetler için değer düşüş karşılığı, aktifleştirme kontrolü

Fiziksel varlık testi

• Fiziksel varlık testi

• Sabit kıymet gibi aktiflerin varlığı kontrol edilir, örneğin şirket kayıtlarında yer alan binaların, alım yapılan arabaların fiziken varlığının testi

• Doğrulama

• Sunulan bilgilerin veya var olan şartların üçüncü kişilerden teyit edilme sürecidir

• Bankalar, krediler, alacaklar, satıcılar ve davalar için mutabakat mektupları gönderilir

• Sabit kıymetler üzerinde kısıtlama olup olmadığının testi için tapu dairelerinden teyit mektubu alınır

Yeniden hesaplama

• Yeniden hesaplama

• Belge veya kayıtların matematiksel olarak doğru olduğunun kontrol edilmesini ifade eder

• Faiz gelir ve gider reeskontları, amortisman hesaplamaları, stok değerlemeleri, alacak ve borçların iskonto edilme formülleri yeniden hesaplanır

• Analitik inceleme

• Finansal ve finansal olmayan verilerin kendi içindeki ve aralarındaki rasyonel ilişkilere dayanarak finansal bilgilerin değerlendirilmesini ifade eder

• Satış fiyatı ve satış adetleri dikkate alınarak, hasılat hesaplanır

• Yabancı para aktif ve pasif bakiyeleri ile kur değişimleri dikkate alınarak kambiyo kar/zararı hesaplanır

Uluslararası Denetim Standartları; hile ve usulsüzlüklerin hatadan farklı olduğunu dikkate alarak, gerek varlıkların kötüye kullanılmasından ve gerekse hileli finansal raporlamadan kaynaklanan gerçeğe aykırı finansal raporlamaya ilişkin olarak;

• Uluslararası Denetim Standartları; hile ve usulsüzlüklerin hatadan farklı olduğunu dikkate alarak, gerek varlıkların kötüye kullanılmasından ve gerekse hileli finansal raporlamadan kaynaklanan gerçeğe aykırı finansal raporlamaya ilişkin olarak;

• a) ortaya çıkarılması ve önlenmesi amacıyla işletme yönetiminin ve yönetimden sorumlu kişilerin sorumluluklarının belirlenmesi,

• b) bağımsız denetimin doğasından kaynaklanan kısıtlamaların tanımlanması,

• c) bağımsız denetçinin sorumluluklarının sınırının tespit edilmesi

• ç) bağımsız denetimin sürdürülebilmesi konusunda tereddüt yaratabilecek istisnai şartlarla karşılaşıldığında yapılacak işlemlerin belirlenmesi

• hususlarını düzenlemiştir.

Alacak tahsilatının zimmete geçirilmesi veya kayıtlardan silinmiş alacaklardan gelen tahsilatların kişisel banka hesaplarına yönlendirilmesi gibi, tahsilatların zimmete geçirilmesi,

• Alacak tahsilatının zimmete geçirilmesi veya kayıtlardan silinmiş alacaklardan gelen tahsilatların kişisel banka hesaplarına yönlendirilmesi gibi, tahsilatların zimmete geçirilmesi,

• b) Stokların kişisel kullanım için veya satılmak üzere çalınması ya da hurdaların satılmak üzere çalınması veya işletmenin teknolojik bilgilerinin rakip işletmelerle gizli anlaşma yapılarak para karşılığı satılması gibi, işletmenin maddi varlıklarının veya fikri mülkiyet haklarının çalınması,

• c) Fiktif satıcılara ödeme yapılması veya işletmenin satın alma temsilcilerine fiyatları olduğundan yüksek göstermeleri karşılığı satıcılar tarafından rüşvet ödenmesi veya olmayan çalışanlara ödeme yapılmış gösterilmesi gibi, işletmenin almadığı mal ve hizmetler için ödeme yapmasına sebep olunması ve

• ç) İşletme varlıklarına kişisel kredi veya ilişkili taraflar için ipotek tesis ettirilmesi gibi, işletmenin varlıklarının kişisel amaçlarla kullanılması.

a) Finansal tabloların hazırlanmasına dayanak olan muhasebe kayıtlarının veya destekleyici dokümanların tahrif edilmesi (evrak sahtekarlığı), değiştirilmesi, manipüle edilmesi ve/veya gerçeğe aykırı belge düzenlenmesi

• a) Finansal tabloların hazırlanmasına dayanak olan muhasebe kayıtlarının veya destekleyici dokümanların tahrif edilmesi (evrak sahtekarlığı), değiştirilmesi, manipüle edilmesi ve/veya gerçeğe aykırı belge düzenlenmesi

• b) Finansal tablolara yansıtılması gereken olay, işlem ve diğer önemli bilgilerin kasıtlı olarak atlanması veya yanlış yansıtılması

• c) Finansal tablolara yansıtılması gereken olay, işlem ve diğer önemli bilgilerin, kayda alınması, değerlenmesi, sınıflandırılması, sunumu ve dipnotlarda açıklanması ile ilgili muhasebe ilkelerinin kasıtlı olarak yanlış uygulanması

• d) Faaliyet sonuçlarını değiştirmek ya da başka amaçlara ulaşmak için özellikle hesap dönemi sonuna yakın bir tarihte fiktif yevmiye kayıtları yapmak

• e) Raporlama döneminde meydana gelen işlem ve olayları finansal tablolara yansıtmamak, zamanından önce yansıtmak veya ertelemek

• f) Finansal tablolarda yer alan tutarları etkileyebilecek bilgileri gizlemek veya açıklamamak

Bağımsız denetçi, hileli finansal raporlama sonucunu doğurabilecek hile ve usulsüzlük veya hile ve usulsüzlük şüphesinin söz konusu olması nedeniyle, bağımsız denetimin devam ettirilmesinde sorunlarla karşılaştığında:

• Bağımsız denetçi, hileli finansal raporlama sonucunu doğurabilecek hile ve usulsüzlük veya hile ve usulsüzlük şüphesinin söz konusu olması nedeniyle, bağımsız denetimin devam ettirilmesinde sorunlarla karşılaştığında:

• a) Mesleki ve hukuki sorumluluklarını göz önünde bulundurarak düzenleyici otoritelere bildirilmesi gereken bir durum olup olmadığını değerlendirir.

• b) Bağımsız denetimin sona erdirilmesi olasılığını gözden geçirerek, “bağımsız denetim sözleşmesinin sona erdirilmesi”ni değerlendirir.

Finansal durumla ilgili örnekler:

• Finansal durumla ilgili örnekler:

• Uzun vadeli aktifleri finanse etmek için kısa vadeli borçların gereğinden fazla kullanılması, sabit vadeli kredilerin vadelerinde geri ödeneceğine ya da yenileneceğine dair gerçekçi olmayan varsayımlar,

• Alacaklılar ve diğer borç verenlerin sağladığı finansal desteğin çekileceğine dair belirtiler,

• Cari veya proforma finansal tablolarda gösterilen faaliyetle ilgili nakit çıkışları,

• Önemli finansal rasyolardaki olumsuzluk,

• Önemli tutarlardaki faaliyet zararı ya da nakit girişi sağlayan varlıkların değerinde önemli derecedeki düşüş,

• Kar paylarının zamanı gelmesine rağmen ödenememesi veya kar payı ödemelerinin kesilmesi,

• Borçlulara zamanında ödeme yapılamaması,

• Kredi anlaşmalarının şartlarına uyulamaması,

“XXX A.Ş.’ye finansman sağlayan anlaşmalar sona ermiş olup, mevcut kredi yükümlülüklerinin 31 Mart 2009 tarihi itibariyle ödenmiş olması gerekmektedir. XXX A.Ş. finansman sağlayan anlaşmaları devam ettirememiş ve yeni bir finansman kaynağı bulamamış olduğundan, XXX A.Ş.’nin iflasının istenmesi söz konusu olabilir. Bu durum XXX A.Ş.’nin sürekliliği üzerinde ciddi şüpheler uyandırabilecek önemli belirsizlikler olduğunu ve dolayısıyla XXX A.Ş.’nin normal faaliyet süreci içerisinde varlıklarını nakde çeviremeyebileceğini ve borçlarınıödeyemeyebileceğini göstermektedir. Finansal tablolar ve dipnotlarında bu hususlar açıklanmamıştır.

• “XXX A.Ş.’ye finansman sağlayan anlaşmalar sona ermiş olup, mevcut kredi yükümlülüklerinin 31 Mart 2009 tarihi itibariyle ödenmiş olması gerekmektedir. XXX A.Ş. finansman sağlayan anlaşmaları devam ettirememiş ve yeni bir finansman kaynağı bulamamış olduğundan, XXX A.Ş.’nin iflasının istenmesi söz konusu olabilir. Bu durum XXX A.Ş.’nin sürekliliği üzerinde ciddi şüpheler uyandırabilecek önemli belirsizlikler olduğunu ve dolayısıyla XXX A.Ş.’nin normal faaliyet süreci içerisinde varlıklarını nakde çeviremeyebileceğini ve borçlarınıödeyemeyebileceğini göstermektedir. Finansal tablolar ve dipnotlarında bu hususlar açıklanmamıştır.

• Görüşümüze göre, yukarıdaki paragrafta belirtilen hususların açıklanmamasından dolayı, söz konusu finansal tablolar, XXX A.Ş.’nin 31 Aralık 2008 tarihindeki gerçek finansal durumunu ve bu tarihte sona eren hesap dönemine ait gerçek faaliyet sonucunu, ................ finansal raporlama standartları çerçevesinde doğru ve dürüst bir biçimde yansıtmamaktadır.

Bilançoda net işletme sermayesinin olduğundan daha fazla gösterilmesini teminen cari yükümlülüklerin cari olmayan yükümlülüklere sınıflanması

• Bilançoda net işletme sermayesinin olduğundan daha fazla gösterilmesini teminen cari yükümlülüklerin cari olmayan yükümlülüklere sınıflanması

• Dönemsellik ilkesine aykırı olarak, satışların olduğundan daha fazla gösterilmesi amacıyla, sonraki döneme ait tutarların cari döneme kaydedilmesi, giderlerin ise sonraki döneme kaydırılması ya da “bill & hold –Sat ve Tut” yöntemi uygulanması

• Finansal borçların, operasyonel borçlar içinde sınıflanması sonucu nakit akım tablosu ve bilançoda borçlanma rasyolarının olduğundan daha iyi gösterilmesi

• Aktiflerin kayıtlı değerlerinde oluşan değer azalışlarının mali tablolara alınmaması (stoklarda hammadde ve mamul değer düşüş karşılığı analizinin doğru yapılmıyor olması gibi)

İşletmeler aleyhine açılmış davalara ve çevre yükümlülüklerine ilişkin karşılıkların ilgili bilanço döneminde kayıtlara alınmaması

• İşletmeler aleyhine açılmış davalara ve çevre yükümlülüklerine ilişkin karşılıkların ilgili bilanço döneminde kayıtlara alınmaması

• Bilanço dışı yükümlülüklerin gelir-gider etkilerinin mali tablolara alınmaması (türev enstrümanlar gibi...)

• İşletmenin izin karşılığı, kıdem tazminatı, ihbar tazminatı gibi yükümlülüklerinin kayıtlara alınmaması

• Garanti karşılığı yükümlülüğünün kayıtlara alınmıyor olması

• Gelir tablosuna yansıtılması gereken giderlerin aktifleştirilmesi

İnşaat muhasebesi uygulamalarının “Vergi Usul Kanunu” mevzuatı çerçevesinde bırakılması, “tamamlanma yüzdesi” yönteminin kullanılmaması

• İnşaat muhasebesi uygulamalarının “Vergi Usul Kanunu” mevzuatı çerçevesinde bırakılması, “tamamlanma yüzdesi” yönteminin kullanılmaması

• Vadeli alım-satım işlemlerinde finansman maliyeti kısmının, gelir tablosunda, “satışlar” ve “satılan malın maliyeti” hesabından, “finansman gelir/gideri” hesabına aktarılmaması

• Geçmiş yıl zararları üzerinden hesaplanan ertelenmiş vergi varlığına karşılık ayrılmıyor olması

• Şerefiye hesabının TFRS’ye uygun yapılmıyor olması

• Şirketin satışını yapacağı, devam etmeyeceği yatırımları ve faaliyetlerini mali tablolarında “durdurulacak faaliyetler” hesabında göstermiyor olması

Gerçeğe uygun değer farkı kar zarara yansıtılan finansal varlıkların satılmaya hazır veya krediler & alacaklar grubuna sınıflandırılmasını konu almaktadır. Öncesinde bu sınıftan herhangi bir kategoriye geçiş imkanı bulunmamaktaydı.

• Gerçeğe uygun değer farkı kar zarara yansıtılan finansal varlıkların satılmaya hazır veya krediler & alacaklar grubuna sınıflandırılmasını konu almaktadır. Öncesinde bu sınıftan herhangi bir kategoriye geçiş imkanı bulunmamaktaydı.

• Değişikliğin temel maksadı 2008 yılı üçüncü çeyreğinde piyasa fiyatlarında oluşan geçici derin dalgalanmalardan şirketlerin kar zarar tablolarını olabildiğince korumaktır.

• İlgili değişiklik Ekim 2008’de yürürlüğe girmiş olup 1 Kasım 2008 tarihine kadar bu sınıflamayı gerçekleştiren şirketler sınıflamayı geriye dönük olarak 1 Temmuz 2008’den itibaren uygulayabilmiştir. 1 Kasım 2008 tarihinden sonra sınıflama yapmak isteyen şirketlerin bu değişikliğe karar verdiği gün itibariyle sınıflamayı gerçekleştirmesi gerekmektedir.

1.Doğruluk ve Dürüstlük

• 1.Doğruluk ve Dürüstlük

• Denetçi, denetlediği kurumlara karşı, elemanlarına karşı, sorumlu olduğu otoritelere karşı, her zaman dürüst hareket etmelidir.

• 2. Profesyonel Davranış

• Denetçi, yasal zorunluluklara ve mevzuat hükümlerine uygun olarak, bu kuralların sınırları çerçevesinde profesyonelliğini koruyarak, hizmet sunduğu her kurum ile bağımsızlık prensipleri dahilinde hareket etmelidir.

• 3. Yetenek

• Denetçi, ekibini oluştururken, hizmet sunacağı kurumun özelliklerine uygun bilgi, deneyim ve yeteneği olan kişileri tercih etmelidir.

• 4.Objektif Olma

• Denetçi, ön yargı ve çıkar çatışmasından uzak, her türlü fikir ve görüşü dikkate alarak yapıcı bir şekilde mevzuat ve genel kabullere göre hareket etmelidir

• 5. Gizlilik

• Denetçi; denetlediği kuruma ait elde ettiği her türlü bilgi ve belgeyi “sır saklama” kapsamında gizli tutmalıdır. Bu bilgilerin, şahsi veya üçüncü kişiler adına menfaat sağlamak için kullanılması kesinlikle etik değerlere aykırılık teşkil eder.

6. Adil Rekabet

• 6. Adil Rekabet

• Denetçi, aynı sektörde faaliyet gösteren diğer denetim şirketleri hakkında olumsuz söylemlerde bulunmamalı, piyasa koşullarından farklı fiyatlama yaparak adil olmayan bir şekilde rekabet etmemelidir

• 7. Topluma Karşı Sorumluluk

• Denetçi sadece kendi kurumunu değil, denetim mesleğinin itibarını da düşünerek, her işinde nihai amacın toplumun doğru bilgilendirilmesi olduğunu unutmayarak hareket etmelidir.

• 8. Eşit Davranabilme

• Denetçi, hizmet ettiği her kuruma aynı mesleki özen ve dikkatle yaklaşmalı, aynı kuralları uygulamalıdır.

• 9. Hesap Verebilir Olmak

• Her durumda tüm otoritelere ve topluma karşı hesap verebilir olmalıdır. Tüm bu değerlere uygun olarak hareket ettiğinde de hesap verilemeyecek bir durum söz konusu olmayacaktır.

Ne elbiseler gördüm içinde insan yok, nice insanlar gördüm üzerinde elbise yok

• Ne elbiseler gördüm içinde insan yok, nice insanlar gördüm üzerinde elbise yok

• Mevlana