ÜNİversitelerin sayiştay bulgu sonuçlari

BULGU 7: Üniversiteye Tahsis Edilen Taşınmazların Yönetiminde Mevzuata Aykırı İşlemler Yapılması

Hazine mülkiyetinde olup Üniversite’ye tahsis edilen bazı taşınmazlara ilişkin olarak, 2886 sayılı Devlet İhale Kanunu ve diğer ilgili mevzuat hükümlerine aykırı işlemler tesis edildiği görülmüştür.

2886 sayılı Devlet İhale Kanunu’nun kapsama ilişkin 1’inci maddesi, ihale usullerine ilişkin 35’inci maddesi ve Hazinenin özel mülkiyetindeki yerlere ilişkin 74’üncü ve 75’inci maddeleri ile anılan Kanun’un 74’üncü maddesine istinaden Maliye Bakanlığı tarafından yayımlanan “Hazine Taşınmazlarının İdaresi Hakkında Yönetmelik”in (R.G.: 19.06.2007 - 26557) 70’inci maddesi hükümleri uyarınca;

-Hazine mülkiyetinde olup üniversitelere tahsis edilen taşınmazlardan Maliye Bakanlığı ile düzenlenecek bir protokolle kiralama yetkisi devralınanların kiraya verme işlemlerinin, 2886 sayılı Kanun ile bahsi geçen “Hazine Taşınmazlarının İdaresi Hakkında Yönetmelik” e tabi olarak yürütülmesi,

-Bu taşınmazların üçüncü kişilerce ihalesiz ve bedelsiz olarak kullanılmaması -Söz konusu taşınmazlardan ihalesiz ve bedelsiz olarak kullanılan veya kullandırılanlar için ecrimisil tespit edilmesi, gerekmektedir.

Yapılan incelemede ise;

-Üniversite içerisinde 51 metrekare kapalı alan olarak ihale yöntemiyle kiraya verilen kafeterya önünde bulunan 117 metrekare açık alanın, işletmeci tarafından masalar yerleştirilmek suretiyle bedelsiz olarak kullanıldığı,

-Aynı işletmeciye üniversite içerisinde bulunan yaklaşık 7 metrekarelik başka bir mahallin de sonradan büfe olarak bedelsiz şekilde kullandırıldığı,

-Üniversite ortak alanlarından birisine meşrubat satışı yapmak üzere yerleştirilen otomatların kimin tarafından ve ne zaman yerleştirildiğinin bilinmediği ve bu otomatlar için herhangi bir kira bedeli alınmadığı, görülmüştür.

5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu’nun 48’inci maddesinde, kamu idarelerine ait malların edinme, kiralama, tahsis, yönetim, kullanma ve elden çıkarma işlemlerinin, mevzuatında öngörülen kurallar dahilinde hizmetin amacına uygun olarak verimlilik ve tutumluluk ilkesine göre yapılması gerektiği, bu ilkeye aykırı eylem ve işlemlerden doğacak zararlardan, malların yönetimi veya kullanılması hususunda yetki verilenlerin sorumlu olduğu belirtilmiştir.

Bu itibarla, kamu taşınmazlarının etkin, verimli ve hukuka uygun kullanımının sağlanması bakımından, üniversite mülkiyetinde olan veyahut üniversiteye tahsisli bulunan taşınmazların yönetiminde anılan mevzuat hükümleri çerçevesinde hareket edilerek ilgili taşınmazların işgalen kullanıma izin verilmemesi ve bu şekilde kullanıldığı görülen yerlerden ise ecrimisil alınması gerekmektedir.

Kamu idaresi cevabında; “Üniversitemiz Tarafından 51 m kapalı alan olarak ihale yöntemiyle kiraya verilen kafeterya önündeki 117 m açık alana ait kira bedeli ve Çay ocağı işgalinden kaynaklanan kira bedelleri tahsil edilmiş olup ilgili muhasebe kayıtları yapılmıştır. Üniversitemiz ortak alanlarının birinde meşrubat satmak üzere yerleştirilmiş olan otomatlara ait 2013, 2014, 2015 ve 2016 yılı ocak şubat aylarına ait kira bedelleri tahsil edilmiş ve muhasebe kayıtlarına alınmıştır. İlgili düzeltmeler ve yapılan işlemler Ek Dosya 6’da sunulmuştur.” denilmektedir.

Sonuç olarak Kamu idaresi tarafından gönderilen cevap ve eklerinin incelenmesi neticesinde, bulguda belirtilen mevzuata aykırı hususlara ilişkin düzeltici idari işlemlerin gerçekleştirildiği anlaşılmıştır.

Bir sonraki denetim yılında söz konusu hususlara ilişkin kontrol işlemlerine devam edilecektir.

ERZURUM TEKNİK ÜNİVERSİTESİ

1. 
   DENETİM GÖRÜŞÜNÜN DAYANAKLARI
   

BULGU 1: Bağışlanan Kız Öğrenci Yurt Binasının Hesaplarda Gösterilmemesi

Erzurum Teknik Üniversitesi 2015 yılı denetiminde Üniversiteye İş Bankası AŞ tarafından öğrenci yurdu olarak bağışlanan taşınmazın kayıt altına alınmadığı tespit edilmiştir.

Konuyla ilgili olarak 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu’nun 45’inci maddesinde; “Genel bütçe kapsamındaki kamu idarelerinin edindiği taşınmazlar Hazine adına, diğer kamu idarelerine ait taşınmazlar ise tüzel kişilikleri adına tapu sicilinde tescil olunur.”.. .denilmektedir.

Konuyu daha detaylı düzenleyen alt mevzuat olan 2.10.2006 tarih ve 26307 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan „Kamu İdarelerine Ait Taşınmazların Kaydına İlişkin Yönetmelik’te tüm kamu idarelerinin taşınmaz tescil işlemlerini nasıl yapacakları detaylı şekilde ifade edilmektedir. Buna göre birer özel bütçeli idare olan Üniversitelerin mülkiyeti kendilerine ait ya da kendi adlarına tahsisli tüm taşınmazlarını kayıt altına almaları ve mali tablolarında göstermeleri gerekmektedir. İlgili Yönetmeliğin 7,8 ve 9’uncu maddelerinde ise ilgili idarelere bağışlanan taşınmazların da, o idarenin taşınmaz kayıt ve kontrol işlemleriyle görevli birimlerince, ilgili taşınmaza ait dosyaya bağış protokolü ve taşınmaza ait tapu senedi ile birlikte kaydedilmeleri gerektiği ifade edilmektedir.

Bununla birlikte, Erzurum Teknik Üniversitesine tahsisli hazine arazisi üzerine İş Bankası AŞ tarafından inşa edilen 150 öğrenci kapasiteli kız öğrenci yurdunun 2015 yılı içinde bir protokolle ilgili üniversiteye bağışlandığı ve 2015 güz döneminde üniversite öğrencileri tarafından kullanılmaya başlandığı, ancak bahsi geçen taşınmazın üniversite taşınmaz envanterine alınmadığı ve üniversitenin mali tablolarında gösterilmediği tespit edilmiştir.

Kamu idaresi cevabında; İlgili kamu idaresi bulgumuz üzerine tarafımıza gönderdiği cevabında; "Türkiye İş Bankası A.Ş. tarafından Üniversitemize bağışlanan 150 Yataklı Kız Öğrenci Yurdunun devir teslim işlemleri denetim sürecinde henüz tamamlanmadığından taşınmaz kayıtlarına alınmamıştır. 25.02.2016 tarih ve 430 sayılı yazımızla Türkiye İş Bankasından söz konusu yurdun maliyet bedeli bilgisi istenmiş ayrıca 03.05.2016 tarihinde iz bedeliyle kayıtlara alınmıştır. Gelen cevapta yurdun maliyetinin 2.708.706,20 TL olduğu bildirilmiş buna istinaden 150 Yataklı Kız Öğrenci Yurdu 13.05.2016 tarih ve 1890 yevmiye numaralı muhasebe kaydı 252 Binalar Hesabına kaydedilmiştir." denilmiştir.

Sonuç olarak Kamu idaresi yurdun devir işlemlerinin denetim esnasında henüz tamamlanmadığını, daha sonra ise 13.05.2016 tarih ve 1890 yevmiye numaralı muhasebe işlem fişi ile ilgili taşınmazın Üniversitenin muhasebe kayıtlarına alındığı belirtmişlerdir. Sözkonusu kaydın 2015 mali tabloları kesinleştikten sonra yapılması nedeniyle konu denetim görüşünün dayanakları kısmında yer almıştır.

BULGU 2: Üniversitede Döner Sermaye İşletmesi Kurulmasına Rağmen 242 Döner Sermayeli Kuruluşlar Hesabının Kullanılmaması

Erzurum Teknik Üniversitesi 2015 yılı denetiminde, Üniversitede bir Döner Sermaye İşletmesi kurulmasına rağmen, öz kaynaklarının izlenmesi için gerekli olan 242-Döner sermayeli kuruluşlara yatırılan sermayeler hesabını kullanılmadığı görülmüştür.

Kamu idarelerinin döner sermayeli kuruluşlara yatırdıkları sermayeler, 27.12.2014 tarih ve 29218 mükerrer sayılı Resmi Gazete’de yayınlanan, Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin 162, 163 ve 164’üncü maddelerinde ele alınmaktadır.

Buna göre, kamu idarelerinin bütçelerine konulan ödeneklere dayanarak, döner sermayeli kuruluşlara verdikleri ayni ve nakdi sermayelerin 242 - Döner sermayeli kuruluşlara yatırılan sermayeler hesabında izlenmesi; bu hesabın döner sermayeli kuruluşların öz kaynak hesaplarında karşılık olarak yer alan tutarlarla eşit olması ve döner sermayeli kuruluşlara verilen sermayenin işletilmesi sonucunda ortaya çıkan ve özel kanunlarında sermayeye eklenmesine yetki verilen kârların da bu hesaba kaydedilmesi gerekmektedir.

Bununla birlikte Erzurum Teknik Üniversitesinde 2015 yılında yapılan denetimler sırasında, bir döner Sermaye işletmesi kurulmasına rağmen, Üniversitenin 242 no’lu hesabı kullanmayarak döner sermaye paylarını bütçesi içinde takip etmediği tespit edilmiştir.

Kamu idaresi cevabında; İlgili kamu idaresi bulgumuz üzerine tarafımıza gönderdiği cevabında; "Üniversitemiz Döner Sermaye İşletme Müdürlüğü kayıtlarında görülen

1. 
   00 TL sermaye taahhüdünün muhasebe kayıtlarında da görülmesi için 06.05.2016 tarih ve 1989 yevmiye numaralı kayıtla ilgili hesaplar kullanılarak gerekli muhasebe kaydı yapılmıştır." demiştir.
   

Sonuç olarak Bulgumuzda ilgili kamu idaresinin bir döner sermaye işletmesine sahip olmasına rağmen, bu sermayenin özel bütçe mali tablolarında gösterilmemesi eleştirilmiştir.

İlgili idare ise cevabında, bir döner sermaye işletmesine sahip olmakla birlikte bu döner sermaye işletmesine her hangi bir sermaye transferi yapmadıklarını fakat sermaye taahhüdünde bulunduklarını, bu taahhüdünde 2015 mali tabloarı kesinleştikten sonra 06.05.2016 tarih ve 1989 yevmiye numaralı muhasabe işlem fişi ile kayıt altına alındığını belirtmişlerdir. Bu nedenle konu denetim görüşünün dayanakları bölümünde yer almıştır.

2. 
   DENETİM GÖRÜŞÜ
   

Erzurum Teknik Üniversitesi Saymanlığının 2015 yılına ilişkin yukarıda belirtilen ve ekte yer alan mali rapor ve tablolarının, “Denetim Görüşünün Dayanakları” bölümünde açıklanan nedenlerden dolayı; 242- Döner Sermayeli Kuruluşlar Hesabı ve 252- Binalar hesabı hariç tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir bilgi içerdiği kanaatine varılmıştır.

3. 
   DENETİM GÖRÜŞÜNÜ ETKİLEMEYEN TESPİT VE DEĞERLENDİRMELER
   

BULGU 1: Süreleri İlgili Yılı Aşan Teminatların 330 Depozito ve Teminatlar Hesabında Bırakılması

Erzurum Teknik Üniversitesi 2015 yılı denetiminde, bir kısım teminatların bekleme sürelerinin yılı aşmasına rağmen 330 Depozito ve teminatlar hesabında bekletildiği görülmüştür.

27.12.2014 tarih ve 29218 mükerrer sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan, Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’nin 330 ve devamındaki maddelerinde, yılı aşan depozito ve teminatların 430- Depozito ve teminatlar hesabına alacak, ilgili hesaba borç kaydedilmesi gerektiği, vadesi bir yılın altına düşenlerin ise ters kayıt ile 330- Alınan Depozito ve teminatlar hesabına aktarılması gerektiği belirtilmiştir. Dolayısıyla bir teminatın vadesi eğer yılı aşıyorsa 430 no’lu Depozito ve teminatlar hesabına kaydedilmesi veya süresi faaliyet dönemi içinde doldu ise ilgilisine iade edilmesi gerekmektedir.

Hesaplara ilişkin olarak yapılan incelemede, mevzuatları gereği nakden veya mahsuben tahsil edilen ve faaliyet dönemi içinde iade edilecek olan depozito ve teminatlardan 16.218,48 TL’lik kısmının faaliyet dönemleri dolmasına rağmen 330 numaralı hesapta bekletildiği tespit edilmiştir.

Kamu idaresi cevabında; İlgili kamu idaresi bulgumuz üzerine tarafımıza gönderdiği cevabında; "01.01.2015 tarihi itibariyle 330- Alınan Depozito ve Teminatlar Hesabında bulunan 16.218,48 TL tutarındaki teminatın 8.362,20 TL’si 2015 yılı içerisinde ilgililerine iade edilmiştir. Kalan 7.856,28 TL ise 330 Alınan Depozito ve Teminatlar Hesabında bulunmakta olup 2016 yılı içerisinde ilgililere iade edilecektir. Bundan sonraki süreçte teminat ve depozitoların sürelerine göre belirlenen hesaplarda izlenmesine ve süresinde iadesine azami gayret gösterilecektir." denilmiştir.

Sonuç olarak Bulgumuzda, ilgili kamu idaresinin yılı aşan ve süresi dolan depozito ve teminatları 330 nolu hesapta bekletmesi ve iade etmemesi eleştirilmişti.

Kamu idaresi yetkilileri ise tarafımıza gönderdikleri cevapta, bulguda bahsi geçen, süresi dolmuş depozito ve teminatların bir kısmının 2015 yılı içinde iade edildiğini kalanının ise 2016 yılı içinde iade edileceğini, ayrıca bundan sonra süresi dolan depozito ve teminatların zamanında iadesi konusunda gerekli hassasiyeti göstereceklerini bildirmişlerdir.

ADANA BİLİM VE TEKNOLOJİ ÜNİVERSİTESİ

1. 
   DENETİM GÖRÜŞÜNÜN DAYANAKLARI
   

BULGU 1: Adana Bilim ve Teknoloji Üniversitesinde Yazılım Hizmetlerine Yönelik Giderlerin 260 Haklar Hesabında İzlenmemesi

Adana Bilim ve Teknoloji Üniversitesinde firmalar tarafından geliştirilen yazılım programları için yapılan giderlerin 260 Haklar hesabında takip edilmeden direk giderleştirildiği görülmüştür.

Merkezi Yönetim Muhasebe Kanununun 194 ve 195'inci maddelerinde aynen; “MADDE 194 - (260 HAKLAR HESABI)HESABIN NİTELİĞİ (1) Haklar hesabı, bedeli karşılığı edinilen hukuki tasarruflar ile belirli alanlarda tanınan kullanma ve yararlanma gibi hak ve yetkiler dolayısıyla yapılan ve ekonomik değer taşıyan harcamaların izlenmesi için kullanılır.

MADDE 195 - HESABIN İŞLEYİŞİ (1) Haklar hesabına ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir:

1. 
   Borç
   

1. 
   Bütçeye gider kaydıyla edinilen haklar bir taraftan bu hesaba borç, kesintiler ilgili hesaba, ödenecek tutar 103-Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı veya ilgili diğer hesaplara alacak; diğer taraftan 830-Bütçe Giderleri Hesabına borç, 835-Gider Yansıtma Hesabına alacak kaydedilir.
   
2. 
   Bu Yönetmeliğin yürürlük tarihinden önce mevcut olup, hesaplarda yer almayan haklardan envanteri yapılanlar tespit edilen değerleri üzerinden bu hesaba borç, 500-Net Değer Hesabına alacak kaydedilir.
   
3. 
   Kurum alacaklarına karşılık alınan haklar, intikale esas değerleri üzerinden bir taraftan bu hesaba borç, ilgili hesaplara alacak; diğer taraftan 805-Gelir Yansıtma Hesabına borç, 800-Bütçe Gelirleri Hesabına alacak kaydedilir.
   
4. 
   Bedelsiz olarak intikal eden haklar tespit edilen değerleri üzerinden bir taraftan bu hesaba borç, 600-Gelirler Hesabına alacak; diğer taraftan 805-Gelir Yansıtma Hesabına borç, 800- Bütçe Gelirleri Hesabına alacak kaydedilir.
   
5. 
   Haklar hesabında kayıtlı haklardan aynı muhasebe birimine bağlı kamu idarelerinin birbirleri veya harcama birimleri arasında bedelsiz olarak devredilenler, kayıtlı değerleri üzerinden bu hesaba borç ve alacak kaydedilir.
   
6. 
   Haklar hesabında kayıtlı haklardan aynı bütçe kapsamındaki farklı muhasebe birimlerine bağlı kamu idarelerinin birbirleri arasında bedelsiz olarak devredilenler, devir alan muhasebe birimlerince kayıtlı değerleri üzerinden bu hesaba borç ve 511 -Muhasebe Birimleri Arası İşlemler Hesabına alacak kaydedilir.
   
7. 
   Haklar hesabında kayıtlı tutarlar ile bunlara ilişkin birikmiş amortismanların yıl sonunda yeniden değerlemeye tabi tutulması sonucu varlığın değerinde ortaya çıkan artışlar bu hesaba borç; amortisman tutarındaki artışlar 268-Birikmiş Amortismanlar Hesabına, değer artış farkı ise 522-Yeniden Değerleme Farkları Hesabına alacak kaydedilir.
   

b) Alacak

1. 
   Satılan hakların, bir taraftan kayıtlı değeri bu hesaba, satış bedeli ile net değeri arasındaki olumlu fark 600-Gelirler Hesabına, yeniden değerleme azalış farkı 522-Yeniden Değerleme Farkları Hesabına alacak, satış bedeli 100-Kasa Hesabı veya 102-Banka Hesabı ya da ilgili diğer hesaplara, ayrılmış olan amortisman tutarları 268-Birikmiş Amortismanlar Hesabına, yeniden değerleme artış farkı 522-Yeniden Değerleme Farkları Hesabına, satış bedeli ile net değeri arasındaki olumsuz fark 630-Giderler Hesabına borç; diğer taraftan satış bedeli 800- Bütçe Gelirleri Hesabına alacak, 805-Gelir Yansıtma Hesabına borç kaydedilir.
   
2. 
   Genel bütçe kapsamındaki kamu idarelerinde genel bütçe dışı idare veya kuruluşlara, kapsama dâhil diğer kamu idarelerince diğer idare veya kuruluşlara bedelsiz olarak devredilen haklar, kayıtlı değerleri üzerinden bu hesaba, yeniden değerleme azalış farkı 522- Yeniden Değerleme Farkları Hesabına alacak, ayrılmış olan amortisman tutarı 268-Birikmiş Amortismanlar Hesabına, yeniden değerleme artış farkı 522-Yeniden Değerleme Farkları Hesabına, kalanı 630-Giderler Hesabına borç kaydedilir.
   
3. 
   Haklar hesabında kayıtlı haklardan aynı muhasebe birimine bağlı kamu idarelerinin birbirleri veya harcama birimleri arasında bedelsiz olarak devredilenler, kayıtlı değerleri üzerinden bu hesaba alacak ve borç kaydedilir.
   
4. 
   Ortadan kalkan haklar kayıtlı değerleri üzerinden bu hesaba, yeniden değerleme azalış farkı 522-Yeniden Değerleme Farkları Hesabına alacak, ayrılmış olan amortisman tutarı 268-Birikmiş Amortismanlar Hesabına, yeniden değerleme artış farkı 522-Yeniden Değerleme Farkları Hesabına, kalanı 630-Giderler Hesabına borç kaydedilir.
   
5. 
   Haklar hesabında kayıtlı tutarlar ile bunlara ilişkin birikmiş amortismanların yıl sonunda yeniden değerlemeye tabi tutulması sonucu, varlığın değerinde ortaya çıkan azalışlar bu hesaba alacak; amortisman tutarındaki azalışlar 268-Birikmiş Amortismanlar Hesabına, değer azalış farkı ise 522-Yeniden Değerleme Farkları Hesabına borç kaydedilir”
   

denilmektedir

Söz konusu maddeler gereğince bir bedel ödenerek elde edilen yazılım harcamalarının bu hesapta takip edilmesi gerekmektedir. Firmalar tarafından geliştirilen yazılım programının bedeli mukabili kullanılması karşılığında yapılan giderler 260 Haklar hesabına borç, ödenecek tutar, 103-Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı veya ilgili diğer hesaplara alacak; diğer taraftan 830-Bütçe Giderleri Hesabına borç, 835-Gider Yansıtma Hesabına alacak kaydedilmesi gerekirken

630 nolu Giderler Hesabına kayıt yapılarak doğrudan giderleştirilmiştir. Hem bundan sonra hem de daha önceki yıllarda temin edilmiş bu tarz ekonomik değerlerin mali tablolarda yer alması sağlanmalıdır.

Kamu idaresi cevabında; Kurumumuzda kullanılmakta olan yazılım hizmetlerine yönelik giderlerin 260- Haklar hesabında izlenilmesine 2015 yılında başlanılmıştır. Ancak söz konusu yazılım hizmetlerine yönelik kayıtlarımızda olmayan yazılımlar tespit edilmiştir. Yazılım Hizmetlerinde kullanılan ve 260- Haklar Hesabında izlenilmeyen 405.169,44.- TL tutarındaki yazılımların kayıt altına alınması sağlanmıştır. Bundan sonraki yıllarda temin edilecek yazılımların mali tablolarda yer alması için, alımlarda gerekli hassasiyetin gösterilmesi konusunda ilgili birimler uyarılmış olup, gerekli tedbirlerin alınarak ilgili hesapların kullanılması sağlanacaktır. Yapılan muhasebe kayıtlarına ilişkin Muhasebe İşlem Fişleri Ekte sunulmuştur. (EK-3)

Sonuç olarak Kamu idaresi cevabında; "Kurumumuzda kullanılmakta olan yazılım hizmetlerine yönelik giderlerin 260- Haklar hesabında izlenilmesine 2015 yılında başlanılmıştır. Ancak söz konusu yazılım hizmetlerine yönelik kayıtlarımızda olmayan yazılımlar tespit edilmiştir. Yazılım Hizmetlerinde kullanılan ve 260- Haklar Hesabında izlenilmeyen 405.169,44.- TL tutarındaki yazılımların kayıt altına alınması sağlanmıştır. Bundan sonraki yıllarda temin edilecek yazılımların mali tablolarda yer alması için, alımlarda gerekli hassasiyetin gösterilmesi konusunda ilgili birimler uyarılmış olup, gerekli tedbirlerin alınarak ilgili hesapların kullanılması sağlanacaktır. Yapılan muhasebe kayıtlarına ilişkin Muhasebe İşlem Fişleri Ekte sunulmuştur." demiş, dolayısıyla kamu kurumu ile mutabakata varılmıştır.

BULGU 2: Gider Taahhütleri Hesaplarının Mali Tablolarda Yer Almaması

Adana Bilim ve Teknoloji Üniversitesi mali tablolarının incelenmesi sonucunda ;

Yıl içerisinde geçerli sözleşmeler ile ertesi mali yıl veya yıllara geçerli olmak üzere yapılan sözleşmelere dayanılarak girişilen taahhütlerde 920-Gider Taahhütleri Hesabı ile 921- Gider Taahhütleri Karşılığı Hesabının kullanılmadığı tespit edilmiştir.

Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinde 920-Gider Taahhütleri Hesabının, yılı için geçerli sözleşmeler ile ertesi malî yıl veya yıllara geçerli olmak üzere yapılan sözleşmelere dayanılarak girişilen taahhütler, mevzuatı gereğince bu tutarlara ilave edilen taahhütler ile bunlardan yerine getirilenler veya feshedilenlerin sözleşme fiyatlarıyla izlenmesi için kullanılacağı belirtilmiştir. Aynı zamanda gerek yılı için geçerli, gerekse ertesi malî yıl veya yıllara geçerli olmak üzere yapılan sözleşmelere dayanılarak girişilen taahhütler, bunlara yapılan ilaveler ve fiyat farkı tutarları ile taahhüdün yerine getirilmesi dolayısıyla nakden veya mahsuben yapılan hakediş ödemeleri ve bu ödemelerden yapılan kesintiler, taahhüt tutarından yapılan eksiltmeler, kısmen veya tamamen bozulan sözleşmelere ilişkin taahhütler ve diğer bilgiler için “Taahhüt Kartı” düzenleneceği ve yapılan işlemlerin buraya kaydedileceği belirtilmiştir.

Görüleceği üzere, 920 ve 921 nolu hesapların kullanılması ile taahhüt kartının düzenlenmesi, idare tarafından girişilen taahhütlerin takibi ile bütçe ve nakit planlaması açısından son derece önemlidir. Söz konusu hesapların kullanılmaması, hem muhasebe yönetmeliğine aykırılık teşkil etmekte, hem de idare tarafından girişilen taahhütlerin sağlıklı bir şekilde takip edilmesine engel olmaktadır.

Kamu idaresi cevabında; Adana Bilim ve Teknoloji Üniversitesi 2015 yılı harcamalarında yılı içerisinde geçerli sözleşmeler ile ertesi mali yıl veya yıllara geçerli olmak üzere yapılan sözleşmelere dayanılarak girişilen taahhütlere ilişkin harcamalarda 920- Gider Taahhütleri Hesabı ile 921- Gider Taahhütleri Karşılığı Hesabında takip edilmesi gereken 89.883.998,04.- TL tutarında sözleşmelere dayanılarak girişilen taahhütler olduğu tespit edilmiştir. Söz konusu taahhüt tutarları ilgili hesaplarda izlenilmesine başlanılmıştır. Bundan sonra yılı içerisinde geçerli sözleşmeler ile ertesi mali yıl veya yıllara geçerli olmak üzere yapılan sözleşmelere dayanılarak girişilen taahhütler ve diğer bilgiler için taahhüt kartı düzenlenecek ve ilgili hesapların kullanılması sağlanacaktır. Yapılan muhasebe kayıtlarına ilişkin Muhasebe İşlem Fişleri Ekte sunulmuştur. (EK-4)

Sonuç olarak Kamu idaresi cevabında;"Adana Bilim ve Teknoloji Üniversitesi 2015 yılı harcamalarında yılı içerisinde geçerli sözleşmeler ile ertesi mali yıl veya yıllara geçerli olmak üzere yapılan sözleşmelere dayanılarak girişilen taahhütlere ilişkin harcamalarda 920- Gider Taahhütleri Hesabı ile 921- Gider Taahhütleri Karşılığı Hesabında takip edilmesi gereken 89.883.998,04.- TL tutarında sözleşmelere dayanılarak girişilen taahhütler olduğu tespit edilmiştir. Söz konusu taahhüt tutarları ilgili hesaplarda izlenilmesine başlanılmıştır. Bundan sonra yılı içerisinde geçerli sözleşmeler ile ertesi mali yıl veya yıllara geçerli olmak üzere yapılan sözleşmelere dayanılarak girişilen taahhütler ve diğer bilgiler için taahhüt kartı düzenlenecek ve ilgili hesapların kullanılması sağlanacaktır. Yapılan muhasebe kayıtlarına ilişkin Muhasebe İşlem Fişleri Ekte sunulmuştur." denilmiş, dolayısıyla kamu idaresi ile mutabakata varılmıştır.

Bulgu konusu husus, 2016 yılı Sayıştay denetimlerinde izlenecektir.

2. 
   DENETİM GÖRÜŞÜ
   

Adana Bilim ve Teknoloji Üniversitesi (Adana BTÜ) 2015 yılına ilişkin yukarıda belirtilen ve ekte yer alan mali rapor ve tablolarının, “Denetim Görüşünün Dayanakları” bölümünde açıklanan nedenlerden dolayı “260 Haklar Hesabı” ve “920-Gider Taahhütleri Hesabı” hesap alanları hariç tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir bilgi içerdiği kanaatine varılmıştır.

3. 
   DENETİM GÖRÜŞÜNÜ ETKİLEMEYEN TESPİT VE DEĞERLENDİRMELER
   

BULGU 1: Elektrik Güvence Bedellerinin 126 -Verilen Depozito ve Teminatlar Hesabında Yer Almaması

Adana Bilim ve Teknoloji Üniversitesi yıl içinde yapılan denetim sırasında elektrik dağıtım şirketine yapılan toplam 6.794 TL tutarındaki "güvence bedelinin" 126 nolu hesapta takip edilmesi gerekirken direk giderleştirildiği anlaşılmıştır.

Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin 60’ıncı maddesine göre 126 - Verilen Depozito ve Teminatlar Hesabı, kamu idarelerince bir işin yapılmasının üstlenilmesi veya bir sözleşmenin ya da diğer işlemlerin karşılığı olarak diğer kamu idarelerine veya kişilere verilen depozito ve teminat niteliğindeki değerlerin izlenmesi için kullanılmaktadır.

Aynı yönetmeliğin “Hesabın işleyişi” başlıklı 61’inci maddesinde ise;

“ (1) Verilen depozito ve teminatlar hesabına ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir:

1.