Draft V. 1 -savunma

Faal Olduğunda Tereddüt Olmayan Mükellefler Tarafından Gerçekten Teslim Edildiği Raporda Tespit Edilen Gazetelerle İlgili Düzenlenen Faturaların Sahteliği İddia Edilemez

Vergi Usul Kanununda yer alan sahte fatura düzenleme ile ilgili Danıştay ve Yargıtay içtihatlarından bazılarına aşağıda yer verilmiştir.

• 
  Faturaların gerçek bir hizmet karşılığı düzenlenip düzenlenmediklerinin belirlenmesi için, bedellerinin ödendiğine ve düzenleyenin hesabına girdiğine dair, ticari teamüle uygun kanıtlama yeterliliği olan, banka ve kasa mevcuduyla uyumlu geçerli belgeler de araştırıldıktan sonra sonucuna göre hüküm kurulması gerekir. (Yargıtay 11.Ceza Dairesi E: 2001/4883,K:2001/5847 Karar Tarihi: 28.05.2001)
  
• 
  Faturaların sahte olduğunun, kesin ve somut tespitlerle ortaya konulması gerektiği hk (Danıştay 9.Dairesinin Esas No:2006/1722, Karar No:2007/1933)
  
• 
  Faturaların gerçek alım-satıma dayalı olup olmadığının belirlenmesi yönünden, sevk ve taşıma irsaliyeleri, teslim tesellüm belgeleri araştırılıp ödeme şekillerinin, ticari yaşam gözlemlerine ve teamüle uygunluğunun değerlendirilmesi gerekir. (Yargıtay Onbirinci Ceza Dairesi’nin 18/06/2001 tarih ve E:2001/6048, K:2001/6948)
  

Diğer taraftan, Maliye Bakanlığı tarafından yayımlanan KDV Uygulama Genel Tebliğinin E-Özel Esaslar bölümünde düzenlendiği üzere göre bir faturanın sahte fatura olarak değerlendirilebilmesi için bazı tespitlerin yapılması şarttır.

Buna göre;

- İnceleme dönemi veya incelemeye konu dönemlere ilişkin yoklamalar yapılmak suretiyle mükellefin gerçek bir faaliyetinin bulunup bulunmadığı (ilgili dönem mahalle muhtarı, site yöneticisi ve/veya çevredekilerin mükellefin eylem tarihindeki durumuna ilişkin ifadeleri vb.),

- Belgeye konu mal hareketinin gerçekte olup olmadığının fiili veya kaydi envanter ya da randıman incelemesi, karşıt inceleme ve tespit, nakliye, ödeme/tahsilat vb. kanıtlarla tespiti,

- Ticari ilişkisinin olup olmadığı hususu ve ticari ilişkide bulunduğu firmalar,

- Ortaklık yapısı ve ortaklara ilişkin analizler,

- Muhasebecisine yönelik tespitler,

- Maliye Bakanlığı bünyesinde yer alan, hakkında inceleme yapılanlara ve ticari ilişkide bulundukları mükelleflere ilişkin bilgiler,

- Sahte belge ticareti varsa komisyon geliri elde edilip edilmediği,

- Mükellefiyetle ilgili ödevlerin yerine getirilip getirilmediği gibi hususlar.
Bunlar vergi inceleme raporuna bağlanmaksızın ya da tespit edilmeksizin bir belgenin sahte olduğu ileri sürülemez.
Sahte fatura ile ilgili yargı içtihatları ve idari düzenlemeler bakımından Holding’in gazete alımları değerlendirildiğinde, varlığı ve faaliyeti açık olan Holding’in aynı şekilde haklarında hiçbir olumsuz tespit bulunmayan, normal faaliyette bulundukları Raporda da açık olarak belirtilen mükelleflerden gazete alımı söz konusudur. Gazetelerin bedelleri Holding’in banka hesabından ödenmiştir. En önemlisi gazeteler teslim edilmiştir. Raporda satıcılar nezdinde yapılan karşıt tespitlere yer verilmiş ve alınan ifadelerin tamamında gazetelerin teslim edildiği, adreslere bırakıldığı, bazı şahıslar tarafından teslim alındığı tereddütsüz bir şekilde ifade edilmiştir. Bu itibarla, gerçekten faal mükellefler arasında vuku bulan, bedeli banka üzerinden ödenen ve fiilen teslim edilen mallarla ilgili düzenlenen faturanın sahte olduğunun kabul edilmesi mümkün değildir.
Bir önceki bölümde detaylı olarak ifade edildiği üzere gazetelerin Holding’e teslim edilmek yerine farklı yerlere teslim edilmesi kesinlikle bir mal hareketinin olmadığını göstermemektedir. Kaldı ki, Raporda yer verilen ve Müfettiş tarafından esas alınan karşıt tespitlerde Holdinge yapılan teslimlerden de açıkça bahsedilmektedir. Örneğin, Uzer Basın Dağıtım AŞ gazeteleri Holding’in Adana’daki irtibat bürosu önüne bıraktıklarını, Başkent Mecmua Ltd. Şti. ismini bilmedikleri kişilerin Holding’e ait araçlarla gelerek gazeteleri aldıklarını, Bülent Çamlıtepe gazetelerin bazen holding tarafından gelinerek bayiden teslim alındığını, holding tarafından belirlenen adreslere gece geç saatlerde teslim yaptıklarını ifade etmişlerdir. Bu itibarla Holding’e veya göstermiş olduğu yerlere teslimin yapıldığında bir tereddüt bulunmamaktadır.
Nitekim gazetelerin matbaa üretim adedi ve ödenen faturalar bellidir. Dağıtım firmalarının teslim aldıkları ve dağıtımını gerçekleştirdikleri, karşılığında kestikleri faturalar da bellidir. Matbaa baskı adetleri ile dağıtım adetleri karşılaştırıldığında, bu gazetelerin basıldığı, dağıtıldığı ve parasının ödendiği görülecektir.
Sonuç olarak, vergi suçu raporunda, Maliye Bakanlığı tarafından yayımlanan KDV Genel Tebliğinde ayrıntılı bir şekilde sıralanan hususların hiçbiriyle ilgili Koza Holding AŞ aleyhine bir tespite yer verilememiştir. Hal böyle iken, Holding tarafından kullanılan faturaların sahte olduğunu ileri sürülmesinin temelsiz olduğuna şüphe yoktur.

4.