KVK’nın 32/A maddesinde yer alan "Bu hesaplama sırasında işletme aktifinde yer alan sabit kıymetlerin kayıtlı değeri, yeniden değerlenmiş tutarları ile dikkate alınır."
KVK’nın 32/A maddesinde yer alan "Bu hesaplama sırasında işletme aktifinde yer alan sabit kıymetlerin kayıtlı değeri, yeniden değerlenmiş tutarları ile dikkate alınır."
Gerekli şartların oluşması halinde yapılacak enflasyon düzeltmesi dışında başkaca bir değerleme yapılmayacaktır.
İndirimli kurumlar vergisi; yukarıda açıklandığı şekilde tespit edilen kazanç tutarını aşmamak koşuluyla beyannamede ticari bilanço kâr veya zararına kanunen kabul edilmeyen giderler eklendikten tüm indirim, istisna ve geçmiş yıl zararları düşüldükten sonra kalan safi kazanca uygulanabilecektir.
Dolayısıyla, beyan edilen kazançtan öncelikle yatırım indirimi tutarı indirilecek ve varsa kalan kazanca indirim uygulanabilecektir.
TTK 379. Maddesi (Kaynak AB’nin 77/91 Sayılı Genelgesi),
TTK 379. Maddesi (Kaynak AB’nin 77/91 Sayılı Genelgesi),
Daha önce sadece ivazsız alıma izin veriliyordu.
Bir şirket kendi paylarını, esas veya çıkarılmış sermayesinin onda birini aşan veya bir işlem sonunda aşacak olan miktarda, ivazlı olarak iktisap ve rehin olarak kabul edemez. Bu hüküm, bir üçüncü kişinin kendi adına, ancak şirket hesabına iktisap ya da rehin olarak kabul ettiği paylar için de geçerlidir.
(2) Payların birinci fıkra hükmüne göre iktisap veya rehin olarak kabul edilebilmesi için, genel kurulun yönetim kurulunu yetkilendirmesi şarttır. En çok beş yıl için geçerli olacak bu yetkide, iktisap veya rehin olarak kabul edilecek payların itibarî değer sayıları belirtilerek toplam itibarî değerleriyle söz konusu edilecek paylara ödenebilecek bedelin alt ve üst sınırı gösterilir. Her izin talebinde yönetim kurulu kanuni şartların gerçekleştiğini belirtir.
(3) Birinci ve ikinci fıkralardaki şartlara ek olarak, iktisap edilecek payların bedelleri düşüldükten sonra, kalan şirket net aktifi, en az esas veya çıkarılmış sermaye ile kanun ve esas sözleşme uyarınca dağıtılmasına izin verilmeyen yedek akçelerin toplamı kadar olmalıdır.
(4) Yukarıdaki hükümler uyarınca, sadece, bedellerinin tümü ödenmiş bulunan paylar iktisap edilebilir.
(5) Yukarıdaki fıkralarda yer alan hükümler, ana şirketin paylarının yavru şirket tarafından iktisabı hâlinde de uygulanır. Pay senetleri borsada işlem gören şirketler hakkında, Sermaye Piyasası Kurulu şeffaflık ilkeleri ile fiyata ilişkin kurallar yönünden gerekli düzenlemeleri yapar.”
Ortaklardan alacaklara ilişkin cari hesap alacakları ?
Ortaklardan alacaklara ilişkin cari hesap alacakları ?
Hisselerin satılması durumunda kar-zararın dikkate alınıp alınmayacağı?
Kar çıkarsa emisyon primi olarak dikkate alınır mı?
%75 kazanç istisnası uygulaması?
Anonim şirketin başka bir anonim şirketinin hisse senetlerini satın alması işlemi;
Anonim şirketin başka bir anonim şirketinin hisse senetlerini satın alması işlemi;
menkul kıymet alım satımı şeklinde (eğer hisse senedi satın alınan şirket halka açık ve borsa işlem gören şirket ise) veya,
“iştirak” etmek üzere olmaktadır.
Bize göre bir anonim şirketin kendi hisselerini ortaklarından geri satın alması işlemi “iştirak” nedeniyle olması düşünülemez.
Bize göre yapılan işlem bir tür “hisse alım-satımı” olmaktadır.
Bir anonim şirketin kendi hisselerini ortaklarından geri alarak hisse iktisabı ile (sermaye azaltılması yoluna gidilmediği sürece) başka bir anonim şirketin hisselerini satmak üzere alması arasında bir fark bulunmamaktadır.
Anonim şirketlerin kendi hisselerini ortaklarında geri satın alarak, daha sonra satmaları ve satıştan kazanç elde etmeleri halinde elde edilen kazancın “emisyon primi” olarak adlandırılıp istisnadan yararlanması bize göre mümkün değildir.
Anonim şirketlerin kendi hisselerini ortaklarında geri satın alarak, daha sonra satmaları ve satıştan kazanç elde etmeleri halinde elde edilen kazancın “emisyon primi” olarak adlandırılıp istisnadan yararlanması bize göre mümkün değildir.
Emisyon Primi, şirketin kuruluşu diğeri sermaye artırımı sırasında hisselerin itibari değerlerinin üstünde satılmasıdır.
Anonim şirket tarafından kendi hisselerinin geri satın alınarak iki tam yıl aktifinde bulundurduktan sonra satması ve satıştan bir kazanç doğması halinde KVK’nın 5/e maddesindeki istisnadan yararlanacak mıdır?
“...Kurumların, en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan taşınmazlar ve iştirak hisseleri ile aynı süreye sahip oldukları kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan haklarının satışından doğan kazancın…”
KVK’nın 5/e maddesinde bu istisnadan, taşınmazlar, iştirak hisseleri, kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan haklarının satışından doğan kazançların yararlanacağı tadadi olarak sayılmıştır. Anonim şirketlerin kendi hisse senetlerini geri satın almaları “iştirak hissesi” niteliğinde değildir.
Kurucu senedi, intifa senedi değildir, rüçhan hakkı değildir.
Anonim şirketin kendi hisse senedini satın alarak aktifinde iki tam yıl bekledikten sonra satması halinde doğan kazanç vergiye tabi olmaktadır.
İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı tarafından verilen 04.04.2011 tarihli ve 21.06.2012 tarihli özelgelerde;
İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı tarafından verilen 04.04.2011 tarihli ve 21.06.2012 tarihli özelgelerde;
Yurt dışı alacakların dönem sonunda değerlemesi nedeniyle oluşacak kur farkları da asıl alacağın akıbetine tabi olduğundan, asıl alacak şüpheli hale geldikten sonra bu alacağa bağlı olarak oluşan kur farkları için de şüpheli alacak karşılığı ayrılması mümkün bulunduğu belirtilmektedir.
Sektöre özgü iktisadi kıymetlerin faydalı ömürlerinin tespitinde 58. ve 59. maddelerden hangisinin kapsamına girdiği konusunda tereddütler oluşabilmektedir.
Sektöre özgü iktisadi kıymetlerin faydalı ömürlerinin tespitinde 58. ve 59. maddelerden hangisinin kapsamına girdiği konusunda tereddütler oluşabilmektedir.
Eğer iktisadi kıymet turizm işletme belgesi sahibi bir işletme tarafından satın alındıysa 59. ve alt maddelerin;
Bu belgeye sahip olmayan bir işletme tarafından satın alınmışsa da 58. maddenin uygulanması şeklindedir.
Öte yandan büyük tutarlı alımlarda konuyla ilgili özelge talep edilmesi faydalı olabileceği düşünülmektedir.
Maliye Bakanlığı üyelik ödemeleri ile yurt dışında mukim firmalara yazılım kullanımı için yapılan ödemeleri genellikle gayri maddi hak kapsamında değerlendirmekte ve stopaja tabi tutulması gerektiği belirtilmektedir.
Maliye Bakanlığı üyelik ödemeleri ile yurt dışında mukim firmalara yazılım kullanımı için yapılan ödemeleri genellikle gayri maddi hak kapsamında değerlendirmekte ve stopaja tabi tutulması gerektiği belirtilmektedir.
2634 sayılı Turizmi Teşvik Kanununun 13. maddesi;
2634 sayılı Turizmi Teşvik Kanununun 13. maddesi;
Belgeli işletmelerden Bakanlar Kurulu’nca her yıl belirlenen döviz miktarını sağlayanlar, ihracatçı sayılırlar.
Götürü gider uygulamasından, ihracat, yurt dışında inşaat onarma, montaj ve teknik hizmetler ile taşımacılık faaliyetinde bulunan, dar mükellefiyet esasında vergilendirilenler de dahil olmak üzere gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri yararlanabilmektedir.
Yeni TTK ile Anonim şirketlerde olduğu gibi Limited Şirketlerde de pay senedi bastırma imkanı getirilmiştir.
Limited şirket pay senetleri «menkul kıymet» olarak değerlendirilebilecek midir?
•Elden çıkartılması durumunda GVK Mükerrer 80. Maddesi limited şirketler için de uygulanabilecek midir? Yoksa ortaklık haklarının devri olarak mı değerlendirilecektir?
KDV istisnası için 2 yıl elde tutma şartı var mıdır?
Maliye Bakanlığı, limited şirket ortaklarının şirketi AŞ ye çevirerek hisse bastırmaları karşılığında aynı gün yapılan satışı vergiden muaf tutmaktadır.
Nakden tahsilatlar kazancın parçası durumunda.
Nakden tahsilatlar kazancın parçası durumunda.
Avans dahi alınsa beyana konu (tamamen işe harcanmayan kısımlar dahil)
Poliçe bono alınması tahsil olduğunu ifade eder. (VDDGKK)
Gelecek yıllara ilişkin gelirde beyan edilir (GMSİ’nda dönemsellik ilkesi geçerlidir. Peşin tahsil edilen kira geliri ilgili olduğu dönemde beyan edilir. Tahsil edilmeyen gelirler tahsil edildiği dönemde beyan edilir.)
SME ile yapılan sözleşmeye göre bedel ödenmese bile gider tahakkuku yapan işletme stopajı yapmak zorundadır. Tahsilatın daha sonra gerçekleştiği dönemde kesilen stopaj meslek mensubunca mahsup edilebilir.
Sahibi bulunduğu işyerini ortağı bulunduğu şirkete bedelsiz tahsis eden kişi için, şirketin GVK 94’e göre vergi kesintisi yapması gerekmez. Çünkü olayda tahakkuk ve tahsil işlemi yok. (Ankara BİM Kararı, 24.5.2007 tarih ve K:2007/4175)
KDV konusu.
Forward işlemi esas itibarıyla, bir "taahhüt" niteliğinde olduğundan ve gelirin elde edilmesi sözleşmenin sonuçlandırılması ile gerçekleştiğinden, vadeye kadar dönem içinde yapılan değerlemelerin (reeskont işlemlerinin) kurum kazancı ile ilişkilendirilmemesi gerekir. Kurum kazancına dahil edilecek kâr veya zararın vade sonunda tespit edilmesi gerekmektedir. VADE BEKLENMELİDİR.
Forward işlemi esas itibarıyla, bir "taahhüt" niteliğinde olduğundan ve gelirin elde edilmesi sözleşmenin sonuçlandırılması ile gerçekleştiğinden, vadeye kadar dönem içinde yapılan değerlemelerin (reeskont işlemlerinin) kurum kazancı ile ilişkilendirilmemesi gerekir. Kurum kazancına dahil edilecek kâr veya zararın vade sonunda tespit edilmesi gerekmektedir. VADE BEKLENMELİDİR.
Sözleşmenin vadeden önce bozulması halinde ise forward işleminden doğan kâr veya zararın sözleşmenin bozulma tarihinde kurum kazancına dahil edilmesi gerekecektir.
Öte yandan, forward sözleşmesinin teslimat ile sonuçlanması halinde, yapılan işlem esas itibarıyla bir varlığın alım-satım işleminden farklı olmayacağından, sözleşmenin vade tarihi itibarıyla alınan veya satılan varlıkların değerinin, sözleşmede belirtilen birim değer üzerinden kayıtlara intikal ettirilmesi gerekmektedir.
Opsiyon primi, kurumlar vergisi mükellefleri açısından tahakkuk esası gereği, opsiyon sözleşmesinde belirtilen hakkı satan tarafça opsiyon hakkının satışı karşılığında alınan bir bedel olarak sözleşmenin düzenlendiği tarihte kesinleştiğinden, bu tarih itibarıyla gelir olarak dikkate alınacaktır.
Opsiyon primi, kurumlar vergisi mükellefleri açısından tahakkuk esası gereği, opsiyon sözleşmesinde belirtilen hakkı satan tarafça opsiyon hakkının satışı karşılığında alınan bir bedel olarak sözleşmenin düzenlendiği tarihte kesinleştiğinden, bu tarih itibarıyla gelir olarak dikkate alınacaktır.
Diğer taraftan, bu hakkı satın alan tarafça söz konusu opsiyon primi sözleşmeden doğan kazancın hesabında gider olarak dikkate alınacağından, sözleşmeden elde edilen kazancın kesinleştiği tarih olan opsiyon hakkının kullanıldığı veya sözleşmenin sona erdiği tarih itibarıyla gider olarak dikkate alınacaktır. Hakkın Kullanım Tarihi veya Sözleşmenin Sona Ermesi bekleneceketir. (Gelir-Gider Uyumsuzluğu)
Opsiyon sözleşmesinin teslimat ile sonuçlanması halinde, yapılan işlem esas itibarıyla bir varlığın satışı işleminden farklı olmayacağından, sözleşmenin vade tarihi itibarıyla alınan veya satılan varlıkların sözleşmede ki opsiyon kuru ile kayıtlara intikal ettirilmesi gerekmektedir.
hakkın kullanılmaması durumunda ise herhangi bir kâr veya zararın doğması söz konusu olmayacaktır.
Swap, iki tarafın belirli bir zaman dilimi içinde farklı faiz ödemelerini ve/veya farklı para birimlerini karşılıklı olarak değiştirdikleri bir takas sözleşmesidir.
Swap, iki tarafın belirli bir zaman dilimi içinde farklı faiz ödemelerini ve/veya farklı para birimlerini karşılıklı olarak değiştirdikleri bir takas sözleşmesidir.
Para swapı işlemi, tarafların önceden anlaştıkları oran ve koşullarda belirli miktardaki para birimlerini değiştirmek suretiyle gerçekleştirdikleri bir işlemdir.
Para swapı işleminde elde etme, sözleşmenin vadesinde gerçekleştiğinden, vadeye kadar dönem içinde yapılan değerlemelerin (reeskont işlemlerinin) kurum kazancı ile ilişkilendirilmemesi ve kurum kazancına dahil edilecek kâr veya zararın vade sonunda tespit edilmesi gerekmektedir.
swap sözleşmesine konu döviz değişimi nedeniyle bilançonun aktifine kaydedilen dövizlerin genel hükümler çerçevesinde değerlemeye tabi tutulması gerekeceği tabiidir.
Sözleşmenin vadeden önce bozulması halinde ise para swap işleminden doğan kâr veya zararın sözleşmenin bozulma tarihinde kurum kazancına dahil edilmesi gerekecektir.
Faiz swapı işleminde elde etme, sözleşmede yer alan faiz oranları dikkate alınarak hesaplanan faiz değişimlerinin yapıldığı dönemler itibarıyla gerçekleştiğinden, bu dönemlerin sonuna kadar ilgili dönem içinde yapılan değerlemelerin (reeskont işlemlerinin) kurumlar vergisi matrahının tespitinde indirim veya ilave kalem olarak düzeltilmesi gerekecektir.
Faiz swapı işleminde elde etme, sözleşmede yer alan faiz oranları dikkate alınarak hesaplanan faiz değişimlerinin yapıldığı dönemler itibarıyla gerçekleştiğinden, bu dönemlerin sonuna kadar ilgili dönem içinde yapılan değerlemelerin (reeskont işlemlerinin) kurumlar vergisi matrahının tespitinde indirim veya ilave kalem olarak düzeltilmesi gerekecektir.
Faiz swapı sözleşmesine istinaden sözleşmenin taraflarınca ödenen veya tahsil edilen faizler, sözleşmenin vadesi beklenmeksizin faiz tahakkukunun yapıldığı dönemler itibarıyla taraflarca kurum kazançlarının tespitinde gelir veya gider olarak dikkate alınacaktır.
• Kiracı ile arsa sahibi şahıslar arasında akdedilen sözleşmeye istinaden bina inşa edilmesi için yapılan harcamaların özel maliyet bedeli olarak dikkate alınmasının mümkün olmadığı,
• Kiracı ile arsa sahibi şahıslar arasında akdedilen sözleşmeye istinaden bina inşa edilmesi için yapılan harcamaların özel maliyet bedeli olarak dikkate alınmasının mümkün olmadığı,
• Söz konusu bina harcamaları için emsal bedel üzerinden kar marjı ilave edilmek suretiyle arsa sahibine fatura edilmesi gerektiğini ve harcamalar ile fatura bedeli arasındaki farkın inşaatı yapan (binayı kullanan şirketçe) kazanç olarak kurumlar vergisi matrahına dahil edilerek % 18 KDV hesaplanması gerektiği,
• Fatura kaynaklı alacak tutarının peşin ödenen kira olarak kabul edilmek suretiyle sözleşme süresi içinde eşit tutarlar ile kira gideri olarak dikkate alınması gerektiği,
• Her ay alacaktan mahsup edilerek gider yazılan kira tutarının (arsa sahibi gerçek kişi ise) gelir vergisi tevkifatına konu olacağını,
• Arsa sahibinin ise bir yıl içinde borcuna mahsup edilen kira bedellerini ilgili yıla ait gayrimenkul sermaye iradı olarak beyan etmesi gerektiği.
KVK 5/1e den kalan %25 lık kısım için yenileme fonu ayrılması mümkün müdür?
KVK 5/1e den kalan %25 lık kısım için yenileme fonu ayrılması mümkün müdür?
3 yıl sorunu (MB-Danıştay İhtilafı)
Sat-Kiralamada yenileme yoktur. Fon Uygulanamaz?
Tasfiyede kara eklenecektir.
Devir ve tam bölünmede, birleşmede fon devredilebilir.
Kısmi bölünmede devir yasaktır.
5/1-e’nin temel koşulu «kurumların sermaye yapılarının güçlendirilmesi ve finansman sıkıntılarının giderilmesi» amaçlanmakta ve satış bedelinin aynı nitelikte taşınmaz alımında kullanılmaması gerekmekte, Yenileme Fonunda ise aynı nitelikteki taşınmazın 3 yıl içinde alımı söz konusu.
İki yasal düzenlemenin amaçları birbiri ile çelişmekle birlikte, bazı özel durumlarda bu iki kurumun birlikte kullanılması mümkündür.
Örneğin, mükellef borcunu ödeyebilmek için büyük olan işyerini satıp yerine daha küçük bir işyeri satın alabilir ve aradaki farkı borçlarının kapatılmasında kullanılabilir.
60 Seri nolu KDV Sirkülerlerinde arsa sahibine teslim edilen bağımsız bölümlerin emsal bedeline «arsa bedelinin de dahil» edilmesi gerektiği belirtildi. Arsa sahibi kendisine ait arsa için de KDV ödemek zorunda kalmıştır.
60 Seri nolu KDV Sirkülerlerinde arsa sahibine teslim edilen bağımsız bölümlerin emsal bedeline «arsa bedelinin de dahil» edilmesi gerektiği belirtildi. Arsa sahibi kendisine ait arsa için de KDV ödemek zorunda kalmıştır.
Tapu veya noter dışında alıcı ve satıcı arasında yapılan taşınmaz satış sözleşmesi «bir hususu ispat ve belli etme» gücü taşımadığından damga vergisine tabi kağıt sayılmaz.Bu satışlar resmi şekle tabidir.
TMK Md:705-706; Tapu K. Md:26 ve Noterlik KanunuMd:60) Dn.7.D.20.10.2009 kararı)
Hasılat paylaşımı sözleşmesi arsanın satış bedelinin ayın olarak tahsili şeklinde kabul edilmektedir.
Hasılat paylaşımı sözleşmesi arsanın satış bedelinin ayın olarak tahsili şeklinde kabul edilmektedir.
Satışların tamamı müteahhit firma tarafından yapılacağından arsa sahibinin KDV hesaplaması söz konusu değildir.
Arsa sahibinin elde ettiği gelir GVK mükerrer 80/6 kapsamında gelir vergisine tabi değil. Ancak 5 yılın altındaki işlemlerde vergi olacağı açıktır.
İvazsız intikallerde değer artışı kazancı yoktur. Tartışma çözüme kavuşturulmuştur.
