Tabelul 2. Creanţe şi datorii pe termen de scadenţă la 31.12.201N
Denumirea indicatorilor
|
Cod rd.
|
Pînă la 1 lună
|
De la 1 lună pînă la 3 luni
|
De la 3 luni pînă la 1 an
|
De la 1 an pînă la 3 ani
|
De la 3 ani pînă la 5 ani
|
Peste 5 ani
|
Total
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
Numerar și echivalente de numerar
|
010
|
15.000
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
15.000
|
Valori mobiliare de stat
|
020
|
20.000
|
30.000
|
-
|
-
|
-
|
-
|
50.000
|
Depozite bancare
|
030
|
-
|
20.000
|
-
|
50.000
|
-
|
-
|
70.000
|
Investiții în fondul de lichidități
|
040
|
-
|
-
|
50.000
|
-
|
-
|
-
|
50.000
|
Împrumuturi acordate
|
050
|
100.000
|
100.000
|
100.000
|
50.000
|
50.000
|
50.000
|
450.000
|
Dobânzi calculate
|
060
|
3.000
|
1.500
|
4.900
|
-
|
-
|
-
|
9.400
|
Alte investiții financiare
|
070
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Total active financiare
|
080
|
138.000
|
151.500
|
154.900
|
100.000
|
50.000
|
50.000
|
644.400
|
Depuneri de economii primite
|
090
|
33.300
|
16.700
|
35.000
|
35.200
|
30.000
|
-
|
150.200
|
Credite bancare şi împrumuturi primite
|
100
|
100.000
|
50.000
|
100.000
|
50.000
|
50.000
|
100.000
|
450.000
|
Datorii privind dobînzile spre plată
|
110
|
2.000
|
1.000
|
4.200
|
-
|
-
|
-
|
7.200
|
Alte datorii financiare
|
120
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Total datorii financiare
|
130
|
135.300
|
67.700
|
139.200
|
85.200
|
80.000
|
100.000
|
607.400
|
Diferența netă de lichiditate
|
140
|
2.700
|
83.800
|
15.700
|
14.800
|
(30.000)
|
(50.000)
|
37.000
|
Fondul de lichidităţi
122. Fondul de lichidităţi reprezintă fondul constituit prioritar în scopul asigurării centralizate cu lichidităţi asociaţiile de economii și împrumut membre ale asociaţiei centrale care au efectuat depuneri de economii, precum şi în alte scopuri stabilite de autoritatea de supraveghere.
123. Investirea numerarului de către asociaţie în fondul de lichidităţi se contabilizează ca majorare a investiţiilor financiare curente şi diminuare a numerarului. Asociaţia centrală va reflecta numerarul încasat în constituirea fondului de lichidităţi – ca majorare a numerarului şi a datoriilor curente.
124. Plasarea de către Asociaţia centrală a surselor fondului de lichidităţi în bănci comerciale în formă de depozite la vedere (sau la termen) şi/sau în valori mobiliare de stat se contabilizează ca majorare a investiţiilor financiare şi diminuare a numerarului. Veniturile recunoscute de către asociaţia centrală spre încasare din investirea surselor fondului de lichidităţi vor fi contabilizate drept majorare concomitentă a creanţelor curente şi a veniturilor curente, iar dobînda calculată de către asociaţia centrală spre plată asociaţiei respective – ca majorare concomitentă a cheltuielilor curente şi a datoriilor curente.
125. Asociaţia centrală contabilizează separat operaţiile aferente fondului de lichidităţi, inclusiv veniturile aferente investiţiilor efectuate şi cheltuielile privind gestiunea surselor fondului de lichidităţi de operaţiile aferente surselor proprii în baza principiului necompensării.
Exemplul 6. Asociaţia „X” la 1 iulie 201N în baza contractului încheiat investeşte în fondul de lichidităţi 100 000 lei cu rata dobînzii anuale de 11%. La această dată asociaţia centrală plasează suma totală acumulată de la asociaţii în mărime de 500 000 lei, inclusiv şi cota asociaţiei „X” în conturi de depozite la bancă pe 6 luni cu rata dobânzii de 20% anual. Asociaţia centrală calculează şi achită dobânzile asociaţiei conform actelor normative în vigoare de două ori pe an. În baza acestui exemplu vor fi efectuate următoarele înregistrări contabile:
La asociaţia „X”:
-
Investirea numerarului în fondul de lichidităţi la 100 000 lei ca majorare a investiţiilor financiare curente şi diminuare a numerarului;
-
Calcularea venitului din dobânzi diminuat cu cheltuielile de administrare a fondului de lichidităţi la 5484,93 lei [100 000 × 11% /365 × 182] ca majorare concomitentă a creanţelor curente şi a veniturilor curente;
-
Încasarea numerarului din investirea acestuia în fondul de lichidităţi la 5484,93 lei – majorare a numerarului şi diminuare a creanţelor curente.
La asociaţia centrală:
-
Încasarea numerarului de la asociaţia „X” în constituirea fondului de lichidităţi la 100 000 lei – ca majorare concomitentă a numerarului şi a datoriilor curente;
-
Plasarea numerarului în contul depozitului bancar la 500 000 lei – majorare a investiţiilor financiare curente şi diminuare a numerarului;
-
Calcularea dobânzilor pentru luna iulie 201N la 8 493 lei (500 000 × 0,2 / 365 × 31) – majorare a creanţelor curente şi a veniturilor curente; pentru 6 luni suma venitului va constitui 49 863,01 lei (500000 × 20% / 365 × 182);
-
Încasarea numerarului sub formă de dobânzi în luna iulie 201N la 8 493 lei – ca majorare a numerarului şi diminuare a creanţelor curente; pentru 6 luni va fi încasată suma de 49 863,01 lei;
-
Calcularea dobânzilor diminuate cu cheltuielile de administrare a fondului de lichidităţi pentru asociaţie la 5484,93 lei – majorare a cheltuielilor curente şi a datoriilor curente;
-
Achitarea datoriei curente faţă de asociaţie la 5484,93 lei – diminuare concomitentă a numerarului şi a datoriilor curente;
-
Ieşirea investiţiilor financiare la expirarea termenului depozitului bancar (6 luni) la 500 000 lei – majorare a numerarului şi diminuare a investiţiilor financiare curente.
126. În cazul plasării numerarul fondului de lichidităţi în valori mobiliare de stat, contabilitatea acestora se ţine conform prevederilor punctelor 55-71 ale SNC „Creanţe şi investiţii financiare”.
127. Asociaţia poate să retragă numerarul investit în fondul de lichidităţi şi/sau să primească împrumut de la asociaţia centrală. Prima operaţie se va contabiliza ca majorare a numerarului şi diminuare a investiţiilor financiare curente, iar a doua – majorare a numerarului şi a datoriei curente. Calcularea dobânzilor pentru împrumutul beneficiat de la asociaţia centrală va fi contabilizată ca majorare concomitentă a cheltuielilor şi a datoriilor curente.
Exemplul 7. Asociaţia „X” conform contractului de investiţii semnat la 1 martie201N a investit în fondul de lichidităţi 34 000 lei cu dobânda de 12% anual, transferul numerarului fiind efectuat la 04.03.201N. La 1 decembrie 201N, asociaţia „X” solicită de la asociaţia centrală împrumut de 170000 lei pe 1 an cu dobânda de 18% anual, comisionul aferent 1%, transferul numerarului fiind efectuat la 5.12.201N. Conform condiţiilor din exemplul 2 vor fi efectuate următoarele înregistrări contabile:
La asociaţia „X”:
-
01.03.201N: Înregistrarea datoriei contingente la 34 000 lei – ca majorare a datoriei contingente;
-
04.03.201N: Investirea numerarului în fondul de lichidităţi la 34 000 lei – ca majorarea a investiţiilor financiare curente şi diminuare a numerarului;
-
04.03.201N: decontarea datoriei contingente la 34 000 lei – ca diminuare a datoriilor contingente;
-
31.03.201N. Calcularea dobânzilor lunare (pentru prima lună) spre încasare la 301,81 lei (34 000 × 12% / 365 ×27) – ca majorare concomitentă a creanţelor curente şi veniturilor din dobânzi;
-
01.12.201N: Înregistrarea creanţei contingente aferente împrumutului solicitat diminuat cu suma comisionului în baza contractului de împrumut semnat în sumă de 168300 lei – ca majorare a creanţei contingente;
-
05.12.201N: Reflectarea comisionului la 1700 lei: ca majorare a cheltuielilor şi a datoriilor;
-
05.12.201N: Încasarea numerarului privind împrumutul primit la 168300 lei ca majorare concomitentă a numerarului şi a datoriilor curente privind împrumuturile;
-
Decembrie 201N: Achitarea datoriei privind comisionul 1700 lei – ca majorare a numerarului și diminuare a datoriei curente;
-
05.12.201N: Decontarea creanţei contingente după încasarea numerarului – 168300 lei – ca diminuare a creanţei contingente;
-
31.12.201N: Calcularea dobânzii aferente împrumutului primit spre achitare la 2 263,56 lei (170 000 × 18% / 365 × 27) – ca majorare concomitentă a cheltuielilor curente şi a datoriilor curente;
-
Ianuarie 201N+1: Transfer de numerar asociaţiei centrale în stingerea datoriei privind dobânzile calculate la 2 240,93 lei – ca diminuare concomitentă a datoriilor curente şi a numerarului.
La asociaţia centrală:
-
01.03.201N: Înregistrarea creanţei contingente în baza contractului semnat privind investirea în fondul de lichidităţi la 34 000 lei – ca majorare a creanţei contingente;
-
04.03.201N: Încasarea numerarului în sumă de 34 000 lei – ca majorare concomitentă a numerarului şi a datoriilor curente;
-
04.03.201N: Decontarea creanţei contingente la 34 000 lei – ca diminuare a creanţei contingente;
-
31.03.201N: Calcularea dobânzii aferente numerarului încasat la 301,81 lei – ca majorarea a cheltuielilor curente şi a datoriilor curente;
-
Transfer de numerar asociaţiei „X” în achitarea datoriilor aferente dobânzilor calculate la 301,81 lei – ca diminuare concomitentă a datoriilor curente şi a numerarului.
Înregistrările contabile 4) şi 5) se vor repeta pe parcursul termenului contractului de investiţii.
-
01.12.201N: Înregistrarea datoriei contingente aferente împrumutului solicitat de către asociaţia „X” diminuat cu comisionul stabilit conform contractului semnat în sumă de 168300 lei – ca majorare a datoriei contingente;
-
05.12.201N: Transfer de numerar asociaţiei „X” în onorarea angajamentului anterior înregistrat la 168300 lei – ca majorare a investiţiilor curente şi diminuare a numerarului;
-
05.12.201N: Înregistrarea venitului din comision în mărime de 1% din împrumutul acordat la 1 700 lei (170 000 × 1%) – ca majorare a creanţei curente şi a venitului;
-
31.12.201N: Calcularea dobânzilor spre încasare aferente împrumutului acordat în sumă de 2 263,56 lei (170 000 × 18% / 365 × 27) – ca majorare concomitentă a creanţelor curente şi a venitului din dobânzi;
-
Ianuarie 201N+1: Încasarea numerarului în stingerea creanţei aferente dobânzii calculate la suma de 2 263,56 lei şi a comisionului stabilit (1 700 lei), total – 3 963,56 lei – ca majorare a numerarului şi diminuare a creanţelor curente.
Înregistrările contabile 9) şi 10) – fără comision vor fi repetate lunar pe parcursul termenului contractual (1 an).
128. Concentrarea activelor, datoriilor şi elementelor extrabilanţiere reprezintă creşterea acestora prin acumulare oferite unui beneficiar sau unui grup de beneficiari acţionând în comun în raport cu mărimea capitalului propriu al entităţii. Determinarea nivelului de concentrare este necesară în scopul evitării riscului de a înregistra pierderi semnificative din cauza acordării împrumuturilor mari unui beneficiar (grup de beneficiari) sau din cauza primirii unor împrumuturi mari de la un creditor.
Exemplul 8. Entitatea „Y”, al cărei capital propriu este de 180 000 lei, iar nivelul concentrării maxime la un beneficiar, stabilit în politicile investiţionale nu trebuie să depășească 25% din mărimea capitalului propriu, la 1 septembrie 201N a acordat beneficiarului Nicolae Gonţa un împrumut în sumă de 50 000 lei pe termen de 1 an cu rata dobânzii de 22% anual. Împrumutul este destinat procurării mijloacelor de protecţie a viţei-de-vie (2 ha), seminţelor de cereale, îngrăşămintelor minerale, prelucrarea şi însămânţarea terenului (10 ha). În iarna anului 201N îngheţurile integral au afectat semănăturile. În scopul asigurării necesităţilor de numerar, beneficiarului Nicolae Gonţa la 1 martie 201N+1 i s-a acordat un împrumut suplimentar de 10 000 lei cu rata dobânzii de 18% anual pentru procurarea seminţelor de porumb şi floarea-soarelui şi reînsămînţarea terenului. Terenul însămânţat cu grâu de toamnă fusese asigurat. Astfel compania de asigurare a plătit despăgubirea pentru semănăturile de grâu nimicite în sumă de 16 000 lei.
Pentru a argumenta necesitatea acordării împrumutului suplimentar Nicolae Gonţa a prezentat următoarele calcule (tabelul 3).
Tabelul 3. Date privind recolta şi veniturile din anul 201N la beneficiarul de împrumut Nicolae Gonţa
Culturi
|
Suprafaţa terenului, ha
|
Productivitatea la 1 ha, q
|
Recolta globală, q
|
Preţul 1q, lei
|
Valoarea recoltei, lei
|
Costul planificat al produselor, lei
|
Porumb
|
6
|
40
|
240
|
280
|
67200
|
30100
|
Floarea-soarelui
|
4
|
20
|
80
|
400
|
32000
|
16000
|
Struguri
|
2
|
70
|
140
|
300
|
42000
|
29000
|
Total
|
x
|
x
|
x
|
x
|
141200
|
75100
|
Dostları ilə paylaş: |
