ÜNİversitelerin sayiştay bulgu sonuçlari

BULGU 3: Kırıkkale Üniversitesinin Teknoloji Geliştirme Bölgesi Yönetimi A.Ş'deki Sermaye Payının Üniversitenin Mali Tablolarında Yer Almaması

Kırıkkale Üniversitesinin Teknoloji Geliştirme Bölgesi Yönetimi A.Ş’deki sermaye payının Üniversitenin mali tablolarında yer almadığı görülmüştür.

Ticaret Sicil Gazetesinin incelenmesi sonucunda, Kırıkkale Üniversitesinin 530 pay karşılığı 530.000,00.-TL sermaye taahhüdü karşılığında Kırıkkale Üniversitesi Teknoloji Geliştirme Bölgesi Yönetimi AŞ’ye ortak olduğu görülmüştür. Ancak Üniversitenin mali tablolarında bu sermaye ortaklığına ilişkin herhangi bir kayda rastlanmamıştır.

Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin 159’uncu maddesinde düzenlenen 241Mal ve Hizmet Üreten Kuruluşlara Yatırılan Sermayeler Hesabında “mal ve hizmet üreten kuruluşlara nakden veya ayni olarak verilen sermaye tutarları ve bu sermaye tutarlarının işletilmesinden doğan kâr ve zararlar, bütçeye iade olunan sermayeler ile bu kurumlara ikrazen verilen özel tertip iç borçlanma senetleri bedelinden, bu kurumların ödenmemiş sermayelerine mahsup edilenlerin izlenmesi için kullanılır.” Denilmektedir.

Kırıkkale Üniversitesinin Teknoloji Geliştirme Bölgesi Yönetimi A.Ş’de sahip olduğu sermaye tutarlarının 241-Mal ve Hizmet Üreten Kuruluşlara Yatırılan Sermayeler Hesabına kaydedilerek mali tablolarda güncel değerleriyle yer alması sağlanmalıdır.

Kamu idaresi cevabında; "Gerekli muhasebe kayıtları oluşturularak Kırıkkale Teknoloji Geliştirme Bölgesi Yönetimi A.Ş.deki sermaye payının Üniversitenin mali tablolarında yer alması sağlanacaktır. " denilmektedir.

Sonuç olarak Kamu idaresi tarafından gönderilen cevapta, Üniversitenin Teknokentteki sermaye payının muhasebeleştirilerek mali tabloların doğru ve gerçek bilgileri içermesine yönelik çalışmaların yapılacağı belirtmiştir.

Ancak 2015 yılına ilişkin mali tablolardaki 241- Mal ve Hizmet Üreten Kuruluşlara Yatırılan Sermayeler Hesabı halen doğru ve gerçek bilgileri içermemektedir. İzleyen yıl denetimlerinde hesabın kullanılıp kullanılmadığına ilişkin kontrollere devam edilecektir.

2. 
   DENETİM GÖRÜŞÜ
   

Kırıkkale Üniversitesinin 2015 yılına ilişkin yukarıda belirtilen ve ekte yer alan mali rapor ve tablolarının, “Denetim Görüşünün Dayanakları” bölümünde açıklanan nedenlerden dolayı "241-Mal ve Hizmet Üreten Kuruluşlara Yatırılan Sermayeler Hesabı” ile “250-Arazi ve Arsalar Hesabı” hariç tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir bilgi içerdiği kanaatine varılmıştır.

3. 
   DENETİM GÖRÜŞÜNÜ ETKİLEMEYEN TESPİT VE DEĞERLENDİRMELER
   

BULGU 1: Araştırma Projelerinden Desteklenen Projelerin İzlenmesinde, “962 Bilimsel Projeler Hesabı” ile “963 Bilimsel Projeler Karşılığı Hesabının” Kullanılmaması

Bilimsel araştırma projelerinin izlenmesi amacıyla kullanılması öngörülen “962 Bilimsel Projeler Hesabı” ile “963 Bilimsel Projeler Karşılığı Hesabı”nın kullanılmadığı tespit edilmiştir.

2547 sayılı Yükseköğretim Kanunu'nun 58. maddesine göre çıkarılan Yükseköğretim Kurumlan Muhasebe Yönergesinin 297’nci maddesinde;

" ..Bilimsel Projeler hesapları, niteliklerine göre bu grup içinde açılacak

aşağıdaki hesaplardan oluşur.

962. 
     Bilimsel Projeler Hesabı
     
963. 
     Bilimsel Projeler Karşılığı Hesabı".."
     

denildikten sonra 298- 302'nci maddelerinde söz konusu hesapların niteliği, hesaplara ilişkin işlemler ile borç ve alacak kayıtları ayrıntılı olarak gösterilmiştir. Bu düzenlemeler gereğince, üniversitelerde araştırma projelerinden desteklenen projeler için ayrılan ödenek tutarlarının, verilen ek ödeneklerin ve bu projeler için yapılan harcamaların proje bazında açılan alt hesaplar itibariyle “962 Bilimsel Projeler Hesabı” ile “963 Bilimsel Projeler Karşılığı Hesabı ”nda izlenmesi gerekmektedir.

Kamu idaresi cevabında; "Bulgunuzda belirtilen 962 Bilimsel Projeler Hesabı ve 963 Bilimsel Projeler Karşılığı Hesabı muhasebe kayıtlarımızda önceki yıllarda yer almaktaydı. Ancak 01.01.2015 tarihinden geçerli olmak üzere yayınlanan yeni Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinde bu hesaplara yer verilmemiş olması tarafımızdan artık kullanılmayacağı şeklinde yorumlanmıştır. İlgili hesaplar en kısa sürede yeniden kullanılmaya başlanacaktır. " denilmektedir.

Sonuç olarak Kamu idaresi tarafından gönderilen cevaptan bulgumuza iştirak edildiği belirtilmiş olup ilgili hesapların kullanılıp kullanılmadığı izleyen yıl denetimlerinde kontrol edilecektir.

BULGU 2: Mali Hizmetler Birimince Üniversitenin Adına Kayıtlı veya Tahsisli Olan Taşınmaz Mallar İçin İcmal Cetvellerinin Oluşturulmaması

Kırıkkale Üniversitesi Mali Hizmetler Birimince üniversitenin adına kayıtlı veya tahsisli olan taşınmaz malları için düzenlenmesi gereken Ek-7 Taşınmaz İcmal Cetvellerinin düzenlenmediği tespit edilmiştir.

Genel yönetim kapsamındaki kamu idareleri ile bu idarelere bağlı kurum ve kuruluşların mülkiyetinde, yönetiminde veya kullanımında bulunan taşınmazların kaydına ve icmal cetvellerinin düzenlenmesine ilişkin usul ve esasları düzenlemek amacıyla yürürlüğe konulan “Kamu İdarelerine Ait Taşınmazların Kaydına İlişkin Yönetmelik”in;

“Kayıt şekli” başlıklı 7’nci maddesinde,

“Kamu idareleri;

1. 
   Tapu kütüğünde adlarına tescilli olan ve Ek 1’deki Kayıt Planının “Tapuda Kayıtlı Olan Taşınmazlar ” başlığı altında yer alan taşınmazların kaydını Ek 2’deki ‘Tapuda Kayıtlı Olan Taşınmazlar Formu’nda,
   
2. 
   Tapu kütüğünde kayıtlı olmayan ve Ek 1’deki Kayıt Planının “Tapuda Kayıtlı Olmayan Taşınmazlar” başlığı altında yer alan taşınmazlardan sadece ekonomik olarak değerlendirmeye konu olanlar ile kamusal ihtiyaçlarda kullanılanların kaydını Ek 3’teki Tapuda Kayıtlı Olmayan Taşınmazlar Formu’nda,
   
3. 
   Ek 1’deki Kayıt Planının “Orta Malları” başlığı altında yer alan taşınmazların kaydını Ek 4’teki ‘Orta Malları Formu’nda,
   

ç) Ek 1’deki Kayıt Planının “Genel Hizmet Alanları” başlığı altında yer alan taşınmazların kaydını Ek 5’teki ‘Genel Hizmet Alanları Formu’nda,

4. 
   Tapu kütüğünde üçüncü kişiler adına tescilli veya diğer kamu idarelerinin yönetiminde olmakla birlikte irtifak hakkı tesisi, tahsis, kiralama, kullanma izni verilmesi gibi yollarla kullanım hakkı kendilerine verilen taşınmazların kaydını Ek 6’daki “Sınırlı Aynî Haklar ile Kişisel Haklar ve Tahsis Formu’nda”,
   

yer alan bilgileri içerecek şekilde bilgisayarda veya deftere yazarak kaydını tutarlar.

Kamu idarelerinin taşınmaz kayıt ve kontrol işlemleriyle görevli birimlerince hazırlanan bu formlar taşınmaz icmal cetvelleri hazırlanmak üzere mali hizmetler birimine gönderilir. Mali hizmetler birimince bu formlar konsolide edilerek bu Yönetmeliğin ekinde (Ek 7) bulunan örneğe uygun şekilde taşınmaz icmal cetvelleri oluşturulur.

İcmal cetvellerinde, kayıt planında belirtilen unsurların her biri için bir satır ayrılır ve bu taşınmazlara ilişkin adet, yüzölçüm ve değer toplamları belirtilir.

Maliye Bakanlığında bu cetvellerin oluşturulması yetki ve görevi Milli Emlak Genel Müdürlüğüne aittir.”

Hükümlerine yer verilmiştir.

Bu hükümler uyarınca kamu idarelerinin taşınmaz kayıt ve kontrol işlemleriyle görevli birimlerince hazırlanacak olan Ek 2 “Tapuda Kayıtlı Olan Taşınmazlar Formu” Ek 3 “Tapuda Kayıtlı Olmayan Taşınmazlar Formu” Ek 4 “Orta Malları Formu” Ek 5 “Genel Hizmet Alanları Formu” ve Ek 6 “Sınırlı Aynî Haklar ile Kişisel Haklar ve Tahsis Formu” nun, taşınmaz icmal cetvelleri hazırlanmak üzere mali hizmetler birimine gönderilmesi ve Mali hizmetler birimince de bu formlar konsolide edilerek Yönetmeliğin ekinde bulunan örneğe uygun şekilde Ek 7 “Taşınmaz İcmal Cetvelleri” nin oluşturulması gerekmektedir.

Kamu idaresi cevabında; "Üniversitemiz adına kayıtlı veya tahsisli olan taşınmaz mallar için icmal cetvellerinin hazırlanması görevi Yapı İşleri Dairesi Başkanlığına verilmiştir. İlgili Başkanlık yerleşkelerimizde olan mülkiyet sorunları nedeniyle bu icmalleri oluşturamamıştır. 2016 yılı içerisinde icmal cetvelleri oluşturularak, muhasebe kayıtlarına yansıtılması için Strateji Geliştirme Dairesi Başkanlığımıza gönderilecektir." denilmiştir.

Sonuç olarak Kamu idaresi tarafından gönderilen cevapta, Mali hizmetler birimince Üniversitenin adına kayıtlı veya tahsisli olan taşınmaz mallar için icmal cetvellerinin oluşturulması çalışmalarının devam ettiği ifade edilmiştir. Söz konusu icmal cetvellerinin oluşturulup, oluşturulmadığı ile muhasebe kayıtlarına yansıtılıp yansıtılmadığı hususları izleyen yıl denetimlerinde takip edilmesi sağlanacaktır.

BULGU 3: Taşınmazların Cins Tashihlerinin Yapılmaması

Kırıkkale Üniversitesinin mülkiyetinde, yönetiminde veya kullanımında bulunan taşınmazlardan bir kısmının mevcut kullanım şekli ile tapu kayıtlarının birbirine uygun olmadığı, bunların mevcut kullanım şekline göre kayıtlara alınmadığı ve cins tashihlerinin yapılmadığı tespit edilmiştir.

Genel yönetim kapsamındaki kamu idareleri ile bu idarelere bağlı kurum ve kuruluşların mülkiyetinde, yönetiminde veya kullanımında bulunan taşınmazların kaydına ve icmal cetvellerinin düzenlenmesine ilişkin usul ve esasları düzenlemek amacıyla yürürlüğe konulan “Kamu İdarelerine Ait Taşınmazların Kaydına İlişkin Yönetmelik”in “Cins tashihlerinin yapılması ” başlıklı 10'ncu maddesinde;

“Kamu idarelerince; mülkiyetlerinde, yönetimlerinde veya kullanımlarında bulunan taşınmazların mevcut kullanım şekli ile tapu kaydının birbirine uygun olmaması durumunda, taşınmazlar mevcut kullanım şekli ile kayıtlara alınır. Kamu idareleri taşınmazların cins tashihinin yapılması için gerekli işlemleri yaparlar.

Tahsis edilen ve üzerinde irtifak hakkı tesis edilen taşınmazlar açısından bu yükümlülükkullanan idarenin veya gerçek veya tüzel kişilerin durumu tespit eden yazısı üzerine taşınmaz maliki idareye aittir. Ancak cins tashihine ilişkin gerekli belgeler ile buna ilişkin malî yükümlülükler kullanıcılar tarafından karşılanır.” denilmektedir.

Yine aynı Yönetmeliğin “Kayıt değişikliği işlemleri” başlıklı 11'nci maddesinde;

“Kadastro, imar, ifraz, tevhid, cins tashihi, yüzölçüm değişikliği, kat mülkiyeti tesisi, kamuya terk gibi nedenlerle taşınmazda meydana gelebilecek değişikliklerde kayıtlar kapatılıp oluşan taşınmazlar esas alınarak yeni kayıt tesis edilir.

Terkin, satış, devir gibi mülkiyeti sona erdiren durumlarda sona eriş nedeni açıklanarakkayıt kapatılır.

Taşınmaza yapılan değer arttırıcı harcamalar, taşınmazın değerine eklenir.

Bu madde uyarınca kayıtlarda meydana gelen değişiklikler en geç yedi gün içinde muhasebe hizmetlerini yürüten muhasebe birimine ve mali hizmetler birimine; işlemin yapıldığı ayı takip eden ay sonuna kadar, Aralık ayı içinde işlem yapılanlar ise aynı ayın sonuna kadar maliki kamu idaresine gönderilir.” Hükümlerine yer verilmiştir.

Bu hükümler uyarınca Kırıkkale Üniversitesinin mülkiyetinde, yönetiminde veya kullanımında bulunan taşınmazlardan, mevcut kullanım şekli ile tapu kayıtları birbirine uygun olmayanların, mevcut kullanım şekline göre kayıtlara alınması ve cins tashihlerinin yapılması gerekmektedir.

Kamu idaresi cevabında; "Cins tashihlerinin yapılması mülkiyet sorunlarının çözülmesiyle ilişkili bir durumdur. Kampüs içerisindeki özel mülkiyet sorunu bu yıl içerisinde çözülmüştür. Cins tashihlerinin yapılabileceği yasal zemin bu yıl içerisinde oluşmuştur. Bu konudaki süreç devam etmektedir. " denilmiştir.

Sonuç olarak Kamu idaresi tarafından gönderilen cevapta, üniversiteye ait taşınmazların cins tashih işlemlerinin devam ettiği ifade edilmiştir. Söz konusu taşınmazların cins tashih işlemlerinin yapılıp yapılmadığı hususlarının sonraki yıl denetimlerinde takip

edilmesi sağlanacaktır.

KOCAELİ ÜNİVERSİTESİ

1. 
   DENETİM GÖRÜŞÜNÜ ETKİLEMEYEN TESPİT VE DEĞERLENDİRMELER
   

BULGU 1: Dönem İçerisinde Peşin Tahsil Edilen Kira Gelirlerinden Gelecek Faaliyet Dönemlerine Ait Olanların 480 no’lu Hesapta İzlenmemesi

Üniversite kira gelirlerine ilişkin yapılan inceleme sonucunda peşin tahsil edilen kira gelirlerinden gelecek faaliyet dönemine ait olan tutarların 480 Gelecek Yıllara Ait Gelirler Hesabında muhasebeleştirilmediği tespit edilmiştir.

Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin 347 inci maddesinde “480 Gelecek Yıllara Ait Gelirler Hesabı” dönem içinde tahsil edilen ancak, gelecek yılların faaliyet hesaplarına dâhil edilecek gelirlerin izlenmesi için kullanılacak bir hesap olarak tanımlanmıştır. Yönetmeliğin 349 uncu maddesinde ise peşin tahsil edilen gelirlerin içinde bulunulan aya ait olan kısmının 600 Gelirler Hesabına, gelecek aylarda tahakkuk ettirilmesi gerekenlerin 380 Gelecek Aylara Ait Gelirler Hesabına, içinde bulunulan faaliyet dönemini takip edenlerin ise 480 Gelecek Yıllara Ait Gelirler Hesabında izleneceği tahsil edilen tutarın tamamının ise 100 veya 102 nolu ya da ilgili diğer hesaplara borç kaydedileceği, 480 nolu hesapta izlenen tutarlardan vadesi bir yılın altına düşenlerin ise dönem sonunda 380 nolu hesaba aktarılacağı, geçici 2 inci maddesinde ise gelecek dönemlerde tahsil edilecek olan gelirlerin aylık muhasebeleştirilmesine ilişkin hükümlerin 01.01.2016 tarihine kadar yıllık dönem olarak uygulanacağı belirtilmiştir.

Maliye Bakanlığı Muhasebat Genel Müdürlüğünün “Taşınmazlara İlişkin İşlemler” konulu 26.11.2014 tarihli ve 90192509-210.05.02-13278 sayılı Genel Yazısıyla da 480 kodlu hesabın faaliyet dönemini takip eden aylara ilişkin olarak yapılan peşin tahsilatlarda çalıştırılacağı ayrıca belirtilmiştir.

Üniversitede taşınmaz kiralarının 3’er aylık peşin tahsilatlar olmasına rağmen, bu tahsilatlardan 2015 yılında tahsil edilip gelecek faaliyet dönemini ilgilendiren toplam 65.294,82 TL’nin 480.03.06 nolu hesapta muhasebeleştirilmediği tespit edilmiştir.

Yukarıda belirtilen mevzuat hükümleri doğrultusunda dönemsellik ilkesi gereği peşin tahsil edilen kira tutarlarından gelecek faaliyet dönemini (2016) ilgilendirdiği tespit edilen toplam 65.294,82 TL’nin, 480.03.06 Gelecek Yıllara Ait Gelirler Hesabında (dönem sonu 380 nolu hesap) muhasebeleştirilmesi gerekirken yılı geliri gibi 600.03.06 Gelirler Hesabında muhasebeleştirilmesi sonucunda 2015 yılı Faaliyet Sonuçları Tablosu ve Bilançosunda bu tutar kadar hataya neden olunmuştur.

Kamu idaresi cevabında; “Üniversitemiz 2015 yılı denetiminde de belirttiğiniz üzere taşınmazlardan kiraya verilip, gelecek faaliyet dönemini kapsayan kira gelirlerinin, cari dönemde 600 03 06 Gelirler Hesabına yapılan tahakkuk kayıtlarının Faaliyet Sonuçları Tablosunda ve Bilançoda hatalara sebebiyet vermesi üzerine, 2016 yılından itibaren Üniversitemiz taşınmazlarından kira sözleşmeleri yenilenen müstecirlerden yapılacak peşin ve 3’er aylık dönemler şeklinde yapılan peşin tahsilatlarda 2015 yılı denetim bulgusunda belirttiğiniz gibi Merkezi Muhasebe Yönetmeliğinin 296 ncı ve 347 nci maddesi 380 Gelecek Aylara Ait Gelirler Hesabı ve 480 Gelecek Yıllara Ait Gelirler Hesabının kullanılmasına dikkat edilecektir.

2016 yılı hesaplarımızdaki mevcut kayıtların düzeltilmesi ile ilgili de gerekli çalışma yapılacaktır.” denilmektedir.

Sonuç olarak Kamu idaresi tarafından gönderilen cevaptan tahsil edilen kira gelirlerinin 380 Gelecek Aylara Ait Gelirler Hesabı ve 480 Gelecek Yıllara Ait Gelirler Hesabında izlenmeye başlanacağı anlaşılmıştır.

Bu nedenle anılan mevzuat hükümleri gereğince mali tablolarda 380-480.03.06 Gelecek Aylara/Yıllara Ait Gelirler Hesapları ile 600.03.06 Gelirler Hesabının kullanılması gerekmektedir.

BULGU 2: Kiraya Verilen Taşınmazların Nazım Hesaplarda İzlenmemesi

Kocaeli Üniversitesi tarafından gerçekleştirilen taşınmaz kiralamalarında kiraya verilen taşınmazlardan maliyet bedeli tespit edilenler dışında kalanların kayıtlı değerleri tespit edilerek bu değerleri üzerinden 990- Kiraya Verilen, İrtifak Hakkı Tesis Edilen Maddi Duran Varlıkların kayıtlı değerleri hesabında izlenmediği tespit edilmiştir.

Maliye Bakanlığı Muhasebat Genel Müdürlüğünün “Taşınmazlara İlişkin İşlemler” konulu 26.11.2014 tarihli ve 90192509-210.05.02-13278 sayılı Genel Yazısıyla “990-Kiraya Verilen, İrtifak Hakkı Tesis Edilen Maddi Duran Varlıkların Kayıtlı Değerleri Hesabı, 993- Maddi Duran Varlıkların Kira ve İrtifak Hakkı Gelirleri Hesabı ve 999- Diğer Nazım

Hesaplar Karşılığı Hesabı” ihdas edilmiştir. Buna göre; kiraya verilen taşınmazlar kayıtlı değerleri üzerinden 990 kodlu hesabın ilgili yardımcı hesabına borç, 999 kodlu hesaba alacak; diğer taraftan toplam kira gelirleri (peşin tahsil edilenler hariç) tahsil edileceği yıllara göre 993 kodlu hesabın bölümlenmiş yardımcı hesaplarına borç, 999 kodlu hesaba alacak kaydedilecektir. Dönem sonlarında 993 kodlu hesap yardımcı hesaplar bazında güncellenecek; kira gelirleri tahsil edildikçe 993 ve 999 kodlu hesaplara ters kayıt yapılacak; kira gelirlerinin tamamı tahsil edilince de 990, 993 ve 999 kodlu hesaplar ters kayıtlarla kapatılacaktır.

Yapılan incelemede taşınmazlardan maliyet bedeli belirlenenler hariç diğerlerinin taşınmaz kayıtlı değeri için yukarıda belirtilen 990 ve 999 nolu nazım hesapların kullanılmadığı tespit edilmiştir.

Sonuç olarak, taşınmaz kiralamalarına ilişkin olarak kiralanan taşınmaz kayıtlı değerlerinin yukarıda yapılan açıklamalar doğrultusunda bilgi verme ve izleme fonksiyonu olan söz konusu nazım hesaplar ile muhasebeleştirilmemesi 990 ve 999 nolu hesaplarda hataya neden olunmuştur.

Kamu idaresi cevabında; “Üniversitemiz taşınmazlarına ilişkin kayıtlar 2014 yılı itibariyle Kamu İdarelerine Ait Taşınmazların Kaydına İlişkin Yönetmelik uyarınca yapılmış olup, kayıtlı taşınmazlardan 252 Binalar Hesabında kayıtlı tutarlardan kiralama sürecinde binanın bir bütün olarak kiraya verilmesi durumunda Maliye Bakanlığı Muhasebat Genel Müdürlüğünün “Taşınmazlara İlişkin İşlemler” konulu 26/11/2014 tarihli ve 13278 sayılı yazısına istinaden 990 Kiraya Verilen, İrtifak Hakkı Tesis Edilen Maddi Duran Varlıkların Kayıtlı Değerleri Hesabı ile 993 Maddi Duran Varlıkların Kira Ve İrtifak Hakkı Gelirleri Hesabına kayıt işlemi yapılmakta, kiraya verilen taşınmazın sadece içinde kantin olarak işletilecek bir bölümünün kiraya verilmesi durumunda ise 990 Kiraya Verilen, İrtifak Hakkı Tesis Edilen Maddi Duran Varlıkların Kayıtlı Değerleri Hesabı kullanılmadan 993 Maddi Duran Varlıkların Kira Ve İrtifak Hakkı Gelirleri Hesabına kayıt işlemi gerçekleştirilmektedir.

990 ve 993 hesaplarına yapılan kayıtlar ile ilgi tereddütlerin yaşanması üzerine Maliye Bakanlığı Muhasebat Genel Müdürlüğü tarafından Antalya’da düzenlenen Kamu İdaresi Raporları, Dış Denetim Genel Değerlendirme Raporları, Faaliyet Genel Değerlendirme Raporlarında yer alan tespit, bulgu ve eleştirilerin değerlendirilmesine yönelik Muhasebat

Genel Müdürlüğü Mali İstatistik Daire Başkanı ve Maliye Uzmanları ile Sayıştay Başkanlığı 8. Dönem Grup Başkanı ve Sayıştay Uzman Denetçilerinin de katıldığı çalıştayda yapılan görüşmelerde de eğer kiraya verilen yer taşınmazın bir bölümünü ilgilendiriyor ise 993 Maddi Duran Varlıkların Kira Ve İrtifak Hakkı Gelirleri Hesabı ile 999 Diğer Nazım Hesaplar Karşılığı Hesabına kayıt yapılması gerektiği belirtilmiştir.” denilmektedir.

Sonuç olarak Kamu idaresi tarafından gönderilen cevaptan taşınmazın bir bütün olarak kiraya verilmesi halinde 990-Kiraya Verilen, İrtifak Hakkı Tesis Edilen Maddi Duran Varlıkların Kayıtlı Değerleri Hesabına kayıt yapıldığı taşınmazın sadece içinde kantin olarak işletilecek bir bölümünün kiraya verilmesi durumunda ise 990 Kiraya Verilen, İrtifak Hakkı Tesis Edilen Maddi Duran Varlıkların Kayıtlı Değerleri Hesabı kullanılmadan 993 Maddi Duran Varlıkların Kira Ve İrtifak Hakkı Gelirleri Hesabına kayıt işlemi gerçekleştirildiği anlaşılmaktadır.

Ancak Maliye Bakanlığı Muhasebat Genel Müdürlüğünün “Taşınmazlara İlişkin İşlemler” konulu 26.11.2014 tarihli ve 90192509-210.05.02-13278 sayılı Genel Yazısında böyle bir ayrım yapılmadığı ve bulguya gönderilen cevapta buna karşılık yazılı bir belge sunulmadığından bu görüşün geçerli olmadığı değerlendirilmektedir. Nitekim, taşınmazın kayıtlı toplam değerinden kiralanan yerin metrekaresine düşen değerin hesaplanması mümkün bulunmaktadır.

Bu nedenle kiralanan yerlere ilşkin taşınmaz kayıtlı değeri için yukarıda belirtilen 990 ve 999 nolu nazım hesapların kullanılmamasının mali tablolarda hataya neden olduğu değerlendirilmektedir.

BULGU 3: Araştırma Projelerinden Desteklenen Bilimsel Projelerin Nazım Hesaplarda İzlenmemesi

Üniversite tarafından yürütülen bilimsel araştırma projelerinin, 962 Bilimsel Projeler Hesabı ve 963 Bilimsel Projeler Karşılığı Hesabında izlenmediği görülmüştür.

Yükseköğretim Kurumları Muhasebe Yönergesinde; “Diğer Nazım Hesaplar” başlığı altında 962 Bilimsel Projeler Hesabı ile 963 Bilimsel Projeler Karşılığı Hesapları düzenlenmiştir.

Yönergenin 297’nci maddesinde yer alan; “Bu hesap grubu, 2547 sayılı yasanın 58 inci maddesine göre (Değişik: 21.9.2004- 5234 2/d maddesi)Üniversitelerde araştırma projelerinden desteklenen projelerin, .... izlenmesi için kullanılır. Bilimsel Projeler hesapları, niteliklerine göre bu grup içinde açılacak aşağıdaki hesaplardan oluşur.

962. 
     Bilimsel Projeler Hesabı
     
963. 
     Bilimsel Projeler Karşılığı Hesabı...”
     

ifadesinden sonra 298- 302’nci maddelerinde söz konusu hesapların niteliği, hesaplara ilişkin işlemler ile borç ve alacak kayıtları ayrıntılı olarak gösterilmiştir.

Yükseköğretim kurumları detaylı hesap planına göre de üniversitelerde araştırma projelerinden desteklenen projelerin, her biri için ayrılan ödenek tutarlarının proje bazında açılan alt hesaplarda, desteklenen proje bütçesi ve ilgili kurullardan verilen ek ödenekler ile bu projeler için yapılan harcamaların, izlenmesi için 962 ve 963 nolu Nazım hesapların kullanılması gerekmektedir.

Yapılan incelemede geçen yıl denetim raporunda da yer alan bu hususun 2015 yılında da devam ettiği görülmüştür.

Araştırma projelerinden desteklenen bilimsel projelerin, izleme ve bilgi verme fonksiyonu olan dip not niteliğindeki söz konusu nazım hesaplarda izlenmemesi sonucunda 2015 yılı Bilançosunda hataya neden olunmuştur.

Kamu idaresi cevabında; “Yükseköğretim Kurumları Muhasebe Yönergesinde; “Diğer Nazım Hesaplar” başlığı altında 962 Bilimsel Projeler Hesabı ile 963 Bilimsel Projeler Karşılığı Hesapları düzenlenen ve Yönergenin 2 sıra numaralı Genel Tebliğinde de örnek uygulamalar belirtilerek Bilimsel Projeler kapsamında desteklenen projelerin; Enstitü, Fakülte, Yüksekokul, Meslek Yüksekokulu ve Diğer Projeler bazında kaydedilen ödenekler ile yapılan harcamaların takibi için kullanılması gereken 962 ve 963 Nazım Hesaplarına Strateji Geliştirme Daire Başkanlığımızca 2015 yılı için kayıt yapılamamış fakat 2016 yılında Bilimsel Araştırma Projeleri Koordinatörlüğünün 27/01/2016 tarih ve 6744 sayılı yazısı ekinde Yükseköğretim Kurumları Muhasebe Yönergesine göre desteklenen projelere ilişkin bilgilerini Strateji Geliştirme Daire Başkanlığımıza iletmesi ile 962 Bilimsel Projeler Hesabı ile 963 Bilimsel Projeler Karşılığı Hesapları 1845 numaralı yevmiyeli kaydımız ile 2016 yılından itibaren kullanılmaya başlanılmış olup, bundan sonrada hesap kullanımına dikkat edilecektir. (Rek.Bulgu 5-Ek: 1 MİF ve İlgili Yazı).” denilmektedir.

Sonuç olarak Kamu idaresi tarafından gönderilen cevabi yazıda, 962 Bilimsel Projeler Hesabı ve 963 Bilimsel Projeler Karşılığı Hesaplarının 2015 yılında kullanılamadığı ancak Bilimsel Araştırma Projeleri Koordinatörlüğünün 2016 yılında başlatmış olduğu projelerde bu hesapların kullanılmaya başlandığı belirtilmiştir. 2016 yılında başlanılan projelerde bu hesapların kullanılmaya başlanılmasının 2015 yılı dönem sonu mali tablolarındaki hatayı düzeltici bir etkisi bulunmamaktadır.