ÜNİversitelerin sayiştay bulgu sonuçlari

BULGU 3: Üniversiteye Ait Taşınmazlardan Cins Tashihinin Yapılmaması

Üniversiteye ait arazi ve arsaların üzerine idari bina, hizmet binası, lojman v.s. binalar yapılmasına rağmen bunların tapu kayıtlarında cins tashihlerinin yapılmadığı görülmüştür.

02.10.2006 tarih ve 26307 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Kamu İdarelerine Ait Taşınmazların Kaydına İlişkin Yönetmeliğin “Cins tashihlerinin yapılması” başlıklı 10 uncu maddesinde:

“1) Kamu idareleri; mülkiyetlerinde, yönetimlerinde ve kullanımlarında bulunan taşınmazların mevcut kullanım şekli ile tapu kaydının birbirine uygun olmaması durumunda, taşınmazlar mevcut kullanım şekli ile kayıtlara alınır. Kamu idareleri cins tashihinin yapılması için gerekli işlemleri yaparlar.

(2) Tahsis edilen ve üzerinde irtifak hakkı tesis edilen taşınmazlar açısından bu yükümlülük kullanan idarenin veya gerçek veya tüzel kişilerin durumu tespit eden yazısı üzerine taşınmaz maliki idareye aittir. Ancak cins tashihine ilişkin gerekli belgeler ile buna ilişkin malî yükümlülükler kullanıcılar tarafından karşılanır.” denilmektedir.

Bu düzenleme ile cins tashihi işlemleri tapu kayıtlarından bağımsız hale getirilmiştir. Öncelik taşınmazların muhasebe birimlerince kaydının mevcut kullanım şekliyle yapılarak mali tablolarda gösterilmesi, daha sonra tapu kayıtları bakımından cins tashihi ile ilgili işlemlerinin yapılmasıdır.

Sonuç olarak üniversite mülkiyetinde bulunan arsa ve arazilerin tapu kayıtları ile mevcut kullanım şeklinin birbirine uyumlu olması için yapılacak cins tashihi tapu işlemlerine başlanılması ve bu işlemlerin bitmesi beklenilmeden de bunların mevcut kullanım şekilleri (bina, yerüstü düzeni vb) itibariyle ilgili taşınmaz hesaplarına kaydedilmeleri gerekmektedir.

Kamu idaresi cevabında; “Konuyla ilgili olarak Üniversitemiz Yapı İşleri Teknik Daire Başkanlığına bir yazı yazılarak, Kamu İdarelerine Ait Taşınmazların Kaydına İlişkin Yönetmeliğin “Cins Tashihlerinin Yapılması” başlıklı 10’uncu maddesine istinaden üzerine bina yapılan ve hali hazırda arsa olarak gözüken Yerleşkelerimizin cins tashihlerinin yapılarak muhasebe birimine iletilmesi istenmiştir.

Hali hazırda muhasebe kayıtlarında arsa olarak gözüken yerleşkelerimizin cins tashihi yapıldıktan sonra kayıtlı değerleri üzerinden binaların değerlerine eklenecektir.

Diğer yandan binalar da kullanım şekline göre muhasebe kayıtlarına alınmış olup, tapu kayıtları da buna uygun hale getirilecektir.” denilmektedir.

Sonuç olarak Kamu idaresi tarafından gönderilen cevabi yazıda, muhasebe kayıtlarında arsa olarak gözüken yerleşkelerin cins tashihi yapıldıktan sonra kayıtlı değerleri üzerinden binaların değerlerine ekleneceği, diğer yandan binalar da kullanım şekline göre muhasebe kayıtlarına alındığı, tapu kayıtları da buna uygun hale getiriliceği ifade edilmiştir.

Bulgu konusu olan binaların kullanım şekline göre muhasebe düzeltme kayıtlarının yapıldığı beyan edilmişse de 2016 yılında yapılan düzeltme kayıtlarının, 2015 yılı dönem sonu mali tablolarındaki hatayı düzeltici bir etkisi bulunmamaktadır.

BULGU 4: Hizmet Alımı Suretiyle Çalıştırılan işçiler için Kıdem Tazminatı Karşılıklarının Ayrılmaması

Üniversitenin hizmet alımı suretiyle istihdam edilen işçileri için kıdem tazminatı karşılığı ayırmadığı ve ilgili hesaplarda muhasebeleştirmediği görülmüştür.

08.02.2015 tarih ve 29261 sayılı R.G. de yayımlanan Kamu İhale Kanununa Göre İhale Edilen Personel Çalıştırılmasına Dayalı Hizmet Alımları Kapsamında İstihdam Edilen İşçilerin Kıdem Tazminatlarının Ödenmesi Hakkında Yönetmeliğin 8 inci maddesinde, hizmet alımı suretiyle alt işveren tarafından çalıştırılan işçilerin bu Yönetmelik hükümlerine göre tespit edilen sürelere ilişkin kıdem tazminatlarının doğrudan işçinin banka hesabına yapılacağı belirtilmiştir. Diğer taraftan, Merkezî Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin 331’inci maddesinde ilgili mevzuatı gereğince hesaplanarak ayrılan uzun vadeli kıdem tazminatları karşılıklarının izlenmesi için 472 Kıdem Tazminatı Karşılığı Hesabının kullanılacağı belirtilmiştir. Buna göre; faaliyet döneminden sonraki yıllarda ödenecek kıdem tazminatları için ayrılan karşılıklar bu hesaba alacak, 630 hesaba borç, izleyen dönemde ödeneceği öngörülen kıdem tazminatı karşılıkları dönem sonunda bu hesaba borç, kısa vadeli yabancı kaynaklar ana hesap grubu içindeki 372 Kıdem Tazminatı Karşılığı Hesabına alacak kaydedilmesi, akabinde ödenen kıdem tazminatı tutarlarının ise anılan yönetmeliğin 284’ üncü maddesi gereği bir taraftan 372 hesaba borç, 103 hesaba veya ilgili diğer hesaplara alacak kaydedilmesi gerekirdi.

Bu husus, 2014 yılı Sayıştay Denetim Raporu ile birlikte “2015 yılı Denetiminde İzlenecek Hususlar” başlığı altında Üniversiteye gönderilmiştir. Yapılan incelemede bu hususun 2015 yılında da devam ettiği görülmüştür.

Sonuç olarak, 4734 sayılı Kamu İhale Kanununun 62 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendi kapsamında istihdam edilen işçiler için anılan muhasebe yönetmeliği düzenlemelerine göre muhasebenin ihtiyatlılık kavramı ve dönemsellik ilkesi gereği kıdem tazminatı karşılığı ayrılmalı ve ilgili hesaplara kaydedilmesi gerekmektedir.

Kamu idaresi cevabında; “Bilindiği üzere, 11 Eylül 2014 tarihli Resmi Gazete de yayınlanan İş Kanunu İle Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılması ile Bazı Alacakların Yeniden yapılandırılmasına Dair Kanun’un 8. maddesine istinaden, personel çalıştırmaya dayalı hizmet alımlarında istihdam edilen personel için kıdem tazminatı ödenmesi gündeme gelmiştir.

Yine 08.02.2015 tarihli Resmi Gazete de Kamu İhale Kanununa Göre İhale Edilen Personel Çalıştırılmasına Dayalı Hizmet Alımları Kapsamında İstihdam Edilen İşçilerin Kıdem Tazminatı Ödenmesine Dair Yönetmelik yayınlanmıştır.

Bu kapsamda kıdem tazminatı ile ilgili mevzuatın yeni olması uygulamanın nasıl olacağı tereddüdünü beraberinde getirmiştir. Maliye Bakanlığı’nda da yakın zamana kadar tam bir görüş birliği de oluşmamıştır.

Konu ile ilgili olarak Üniversitemiz İdari ve Mali İşler Daire Başkanlığına bir yazı yazılarak personel çalıştırılmasına dayalı hizmet alımları kapsamında istihdam edilen işçilerin kıdem tazminatının hesaplanması istenmiştir.

Bu kapsamda çalışan personelin kıdem tazminatı hesaplandıktan sonra Üniversitemiz Strateji Geliştirme Daire Başkanlığınca gerekli muhasebe kayıtları yapılacaktır.” denilmektedir.

Sonuç olarak Kamu idaresi tarafından gönderilen cevabi yazıda; kıdem tazminatıyla ilgili mevzuatın yeni olması nedeniyle uygulamanın nasıl olacağı hususunda tereddüt oluştuğu, Maliye Bakanlığı tarafında da tam bir görüş birliği oluşmadığı, ancak konu ile ilgili olarak personel çalıştırılmasına dayalı hizmet alımları kapsamında istihdam edilen işçilerin kıdem tazminatının hesaplanmasına devam edildiği, bu personellere ait kıdem tazminatı hesaplandıktan sonra Strateji Geliştirme Daire Başkanlığınca gerekli muhasebe kayıtları yapılacağı belirtilmiştir.

Yapılan değerlendirmede, 2015 yılında bulgumuzda yer alan hususlarla ilgili herhangi bir kaydın yapılmadığı anlaşılmıştır. İhtiyatlık ilkesine uygun olarak muhtemel risk ve olaylara karşı 372 ile 472 Nolu Kıdem Tazminatı Karşılığı Hesaplarının çalıştırılmasının kurumun mali yapısının daha net ortaya konması açısından daha uygun olacaktır.

BULGU 5: PTT ve Bankalara ait Bankamatik (ATM) Yerlerinin İhalesiz Olarak Kiralanması

Artvin Çoruh Üniversitesi Seyitler yerleşkesinde bulunan Halk Bankası, Ziraat Bankası ve PTT’ye ait ATM yerleri ile Hopa yerleşkesinde bulunan Ziraat Bankasına ait ATM yerinin ihalesiz olarak kiraya verildiği tespit edilmiştir.

2886 sayılı Devlet İhale Kanununun kapsam başlıklı 1 inci maddesinde genel bütçeye dâhil dairelerle katma bütçeli idarelerin alım, satım, hizmet, yapım, kira, trampa, mülkiyetin gayri ayni hak tesisi ve taşıma işlerinin bu kanunda yazılı hükümlere göre yürütüleceği belirtilmiştir.

5018 sayılı Kanunda değişiklik yapan 5436 sayılı Kanunun geçici 3 üncü maddesinin son fıkrasında, ilgili mevzuatında gerekli düzenleme yapılıncaya kadar mevzuatta katma bütçeli idarelere yapılan atıfların, katma bütçeli idare iken 5018 sayılı Kanunla özel bütçeli idareler kapsamına alınan kamu idareleri bakımından, ilgisine göre bu idarelere yapılmış sayılacağı hükmüne yer verilmiştir.

2886 sayılı Kanunun 35 inci maddesinde, ihale usulleri, kapalı teklif, belli istekliler arasında kapalı teklif, açık teklif, pazarlık usulü ve yarışma usulü olarak sayılmış ancak kanunda sayılan istisnalar dışında tekliflerin gizli olarak verilmesini sağlayan kapalı teklifin esas olduğu belirtilmiştir. Bu nedenle üniversite mülkiyetinde bulunan taşınmazlar için 2886 sayılı sayılı kanun hükümlerinin uygulaması esas bulunmaktadır.

Kamu idaresine hazine tarafından tahsis edilmiş bulunan taşınmazlar bakımından ise 2886 sayılı kanunun 51 -g) maddesinde belirtilen “Kullanışlarının özelliği, idarelere yararlı olması veya ivediliği nedeniyle kapalı veya açık teklif yöntemleriyle ihalesi uygun görülmeyen, Devletin özel mülkiyetindeki taşınır ve taşınmaz malların kiralanması, trampası ve mülkiyetin gayri ayni hak tesisi ile Devletin hüküm ve tasarrufu altındaki yerlerin kiralanması ve mülkiyetin gayri ayni hak tesisi” hükmü uyarınca pazarlık usulü kiralama yapılabilmesi mümkün bulunmaktadır. 19 Haziran 2007 tarih ve 26557 tarihli Resmi Gazete’ de yayımlanan Hazine Taşınmazlarının İdaresi Hakkındaki Yönetmelik’in 4 üncü maddesinde

“Hazine” genel bütçe kapsamındaki kamu idareleri açısından Devlet tüzel kişiliği olarak ve “Hazine taşınmazı” ise Hazine’nin özel mülkiyetindeki taşınmazlar ile Devlet’in hüküm ve tasarrufu altındaki yerler olarak tanımlanmışlardır. Aynı yönetmeliğin 67 inci maddesinin b) fıkrasında belirtilen tahsisli taşınmazlar ile kamu hizmeti görülmek üzere genel bütçe kapsamındaki kamu idarelerince kiralanan taşınmazların ticari amaçla kullanılması mümkün olan bölümleri ile ç) fıkrasında belirtilen para çekme makineleri için kullanılacak yerlerin bankalara kiraya verilmesi işlemlerinin idarelere yararlı olup olmadığı hususunun Bakanlıkça belirlenmesine gerek görülmeden 2886 sayılı kanunun 51 inci maddesinin g) bendi gereğince pazarlık usulü ile kiraya verilebileceği ifade edilmektedir. Ayrıca kanun ve yönetmelikte 3 yıldan fazla süreli yapılacak kiralama işlemlerinde kiralama işlemlerinde üniversiteler için bağlı bulunulan bakanlıktan izin alınması hükmünü içermektedir.

Yukarıdaki hükümler değerlendirildiğinde Üniversite mülkiyetinde bulunan yerler için 2886 sayılı Devlet İhale Kanunu hükümlerinin, hazine tahsisli taşınmazların ihalesinde ise 2886 sayılı kanun ile birlikte Hazine Taşınmazlarının İdaresi Hakkındaki Yönetmelik hükümlerinin de dikkate alınması gerekmektedir. Kiralanan yerin Hazine tahsisli yada Üniversite mülkiyetinde bulunduğuna ilişkin net bilgi elde edilememiştir.

Her iki taşınmaz türüne ait hükümler incelendiğinde 2886 sayılı kanunda belirtilen ihale usullerinden birinin şartlara göre uygulanması gerekmekte olup, ihale usulüne tabi tutulmadan doğrudan sözleşme yapmak suretiyle kiralama yapılması mümkün bulunmamaktadır.

Yapılan incelemede bankalara ait ATM yerlerinin kiralamasında İhale usulü uygulanmadan protokol ve kira sözleşmeleri düzenlenerek kira işleminin gerçekleştiği ayrıca Seyitler yerleşkesinde bulunan ATM yerinin Ziraat Bankasına ilgili bakanlıktan izin gerektirmesine rağmen 5 yıl süre için kiralandığı görülmüştür. PTT’ye ait ATM yerinin ise doğrudan buna ilişkin bir kira sözleşmesi düzenlenmeyerek konusu Üniversite Rektörlüğü ile bağlı birim ve fakültelerce gönderilecek resmi gönderiler ile Üniversite personeli ve öğrencilerin gönderilerine %50 indirim uygulaması olan sözleşmeler ihale usulü uygulanmadan kiraya verildiği tespit edilmiştir.

Sonuç olarak yapılan uygulama yukarıda belirtilen mevzuat hükümlerine aykırı olup, taşınmazların ilgisine göre mevzuatta belirtilen ihale usulleri kullanılarak kiraya verilmesinin gerektiği değerlendirilmektedir.

Kamu idaresi cevabında; “Artvin’in şartları göz önüne alındığında Üniversitemiz şehir ve seyitler yerleşkesi olmak üzere iki farklı yerleşkede kurulmuştur. Seyitler yerleşkesinin merkezden uzak olması dolayısıyla kampüs içinde ATM’lere ihtiyaç duyulmuştur. Seyitler kampüsünde çalışan personel ve öğrenci sayısının az olması ayrıca bu kişilerden başka kullanıcının olmaması nedeniyle bankamatiklerin kurulması bankalara cazip gelmemiştir. Bu sorunun çözümü için Üniversitemiz bankalara yer temin edip ATM talebinde bulunmuştur. Bu kapsamda imzalanan protokollerle bankalardan kira ücreti alınmaktadır.

Ziraat Bankasına ait Seyitler Yerleşkesindeki ATM yeri için 2014 yılında 5 yıllık sözleşme imzalanmıştır. Mezkur bulguya istinaden yapılan işlemin hatalı olduğu anlaşıldığından Mayıs 2016 itibariyle ihale yapılmak üzere sözleşmenin feshedildiği ilgili bankaya bildirilmiştir.

Hopa Yerleşkemizde bulunan Ziraat Bankası ATM’sinin protokolü Haziran 2016 da biteceğinden bu tarihten sonra ihale süreci başlatılacaktır.

Seyitler Yerleşkemizde bulunan Halk Bankası’na ait ATM’nin protokolü de Eylül

2016. 
      da biteceğinden bu tarihten sonra ilgili bankamatik yeri için ihale süreci başlatılacaktır.
      

Yine Seyitler Yerleşkesindeki PTT’ye ait ATM yeri için süreç başlatılmıştır.” denilmektedir.

Sonuç olarak Kamu idaresi tarafından gönderilen cevapta, bulguda tespit edilen hususlara ilişkin olarak gerekli işlemlerin yapıldığı ve yapılmaya devam ettiği belirtilmektedir.

Söz konusu hatanın düzeltilip düzeltilmediğine ilişkin kontrol işlemlerine, denetim sonuçlarını inceleme faaliyetleri sırasında devam edilecek ve gerekli değerlendirmeler yapılacaktır.

BULGU 6: Araştırma Projelerinden Desteklenen Bilimsel Projelerin Nazım Hesaplarda İzlenmemesi

Üniversite tarafından yürütülen bilimsel araştırma projelerinin, 962 Bilimsel Projeler Hesabı ve 963 Bilimsel Projeler Karşılığı Hesabında izlenmediği görülmüştür.

Yükseköğretim Kurumları Muhasebe Yönergesinde; “Diğer Nazım Hesaplar” başlığı altında 962 Bilimsel Projeler Hesabı ile 963 Bilimsel Projeler Karşılığı Hesapları

düzenlenmiştir.

Yönergenin 297 inci maddesinde yer alan; “Bu hesap grubu, 2547 sayılı yasanın 58 inci maddesine göre (Değişik: 21.9.2004- 5234 2/d maddesi)Üniversitelerde araştırma projelerinden desteklenen projelerin, .... izlenmesi için kullanılır. Bilimsel Projeler hesapları, niteliklerine göre bu grup içinde açılacak aşağıdaki hesaplardan oluşur.

962. 
     Bilimsel Projeler Hesabı
     
963. 
     Bilimsel Projeler Karşılığı Hesabı...”
     

ifadesinden sonra 298- 302 nci maddelerinde söz konusu hesapların niteliği, hesaplara ilişkin işlemler ile borç ve alacak kayıtları ayrıntılı olarak gösterilmiştir.

Yükseköğretim kurumları detaylı hesap planına göre de üniversitelerde araştırma projelerinden desteklenen projelerin, her biri için ayrılan ödenek tutarlarının proje bazında açılan alt hesaplarda, desteklenen proje bütçesi ve ilgili kurullardan verilen ek ödenekler ile bu projeler için yapılan harcamaların, izlenmesi için 962 ve 963 nolu Nazım hesapların kullanılması gerekmektedir.

Sonuç olarak araştırma projelerinden desteklenen bilimsel projelerin, izleme ve bilgi verme fonksiyonu olan dip not niteliğindeki söz konusu nazım hesaplarda izlenmemesi sonucunda 2015 yılı Bilançosunda hataya neden olunmuştur.

Kamu idaresi cevabında; “Üniversitemiz de Tübitak projelerine ait işlemlerde nazım hesaplar kullanılmakta iken Bilimsel Araştırma Projelerine ait işlemlerde nazım hesapların kaydı sehven yapılmamıştır. Ancak söz konusu Sayıştay bulgusundan sonra 962 Bilimsel Projeler Hesabı ve 963 Bilimsel Projeler Karşılığı Hesapları 2016 yılı itibariyle kullanılmaya başlanmıştır.” denilmektedir.

Sonuç olarak Kamu idaresi tarafından gönderilen cevabi yazıda özetle; Bilimsel Araştırma Projelerine ait işlemlerde nazım hesapların sehven kullanılamadığı, ancak 2016 yılından itibaren bu hesapların da kullanılmaya başlandığı belirtilmiştir.

Kamu idaresi tarafından yapılan olan düzeltmeler 2015 yılı mali tablolarını etkilememektedir. Bu nedenle üniversitenin 2015 yılında Bilimsel Araştırma Projelerine ilişkin iş ve işlemlerin 962 Bilimsel Projeler Hesabı ile 963 Bilimsel Projeler Karşılığı Hesaplarında izlenmemesi sonucu mali tablolarda hata oluşmuştur.

BULGU 7: iç Kontrol Sisteminin Yapılandırılmasına Yönelik Çalışmaların Başlatılmaması

1. 
   Artvin Çoruh Üniversitesinde 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu ve ilgili ikincil düzenlemeler gereğince yapılandırılması gereken İç Kontrol Sistemi çalışmalarının başlatılmadığı tespit edilmiştir.
   

Adı geçen Kanunun “İç kontrolün tanımı” başlıklı 55 inci maddesinde (Değişik birinci fıkra: 22/12/2005-5436/10 md.) aynen:

“İç kontrol; idarenin amaçlarına, belirlenmiş politikalara ve mevzuata uygun olarak faaliyetlerin etkili, ekonomik ve verimli bir şekilde yürütülmesini, varlık ve kaynakların korunmasını, muhasebe kayıtlarının doğru ve tam olarak tutulmasını, malî bilgi ve yönetim bilgisinin zamanında ve güvenilir olarak üretilmesini sağlamak üzere idare tarafından oluşturulan organizasyon, yöntem ve süreçle iç denetimi kapsayan malî ve diğer kontroller bütünüdür.” hükmü yer almaktadır.

Maliye Bakanlığı tarafından 31.12.2005 tarihli ve 26040-3 mükerrer sayılı Resmi Gazetede yayınlanan ve 01.01.2006 da yürürlüğe giren İç Kontrol ve Ön Mali Kontrole İlişkin Usul ve Esasların “İç Kontrol Standartları” başlıklı 5 inci maddesinde ise; “İç kontrol standartları, merkezi uyumlaştırma görevi çerçevesinde Maliye Bakanlığı tarafından belirlenir ve yayımlanır. İdareler, malî ve malî olmayan tüm işlemlerinde bu standartlara uymakla ve gereğini yerine getirmekle yükümlüdür. Kanuna ve iç kontrol standartlarına aykırı olmamak koşuluyla, idarelerce görev alanları çerçevesinde her türlü yöntem, süreç ve özellikli işlemlere ilişkin standartlar belirlenebilir.” hükmü yer almaktadır.

Bu hüküm gereği Maliye Bakanlığı, Kamu İdarelerinde iç kontrol sisteminin oluşturulması, uygulanması, izlenmesi ve geliştirilmesi amacıyla gerekli standart ve temel şartları belirlemiş ve “Kamu İç Kontrol Standartları Tebliği” adı altında 26.12.2007 tarih ve 26738 sayılı Resmi Gazetede yayınlamıştır.

Kamu İç Kontrol Standartları Tebliği ile kamu idareleri tarafından iç kontrol sistemlerinin Kamu İç Kontrol Standartlarına uyumunu sağlamak üzere yapılması gereken çalışmalar için eylem planı oluşturulması, gerekli prosedür ve ilgili düzenlemelerin hazırlanması çalışmalarının 31.12.2008 tarihine kadar tamamlanması, söz konusu çalışmaların etkili bir şekilde yürütülmesini sağlamak üzere idarelerin üst yöneticileri tarafından gerekli önlemlerin alınması istenmiştir.

Yine Maliye Bakanlığı Bütçe ve Mali Kontrol Genel Müdürlüğünün 02.12.2013 tarihli ve 10775 sayılı Kamu İç Kontrol Standartlarına Uyum Genelgesinin 12 inci maddesinde; Eylem planlarını Maliye Bakanlığına göndermeyen kamu idareleri ile eylem planlarını yeniden hazırlayacak kamu idarelerinin genelgede yer alan açıklamalar doğrultusunda en geç 31.12.2014 tarihine kadar Kamu İç Kontrol Standartları Uyum Eylem Planı Rehberi çerçevesinde hazırlayacakları Eylem Planlarını üst yöneticinin onayını müteakip on iş günü içinde Bakanlığa göndermeleri istenmiştir.

Artvin Çoruh Üniversitesinde iç kontrol sistemine yönelik olarak yapılan incelemede:

• 
  İş süreçlerine yönelik risk belirlemelerinin yapılmadığı ve Kamu İç Kontrol standartları tebliği gereğince her yıl yapılması gereken risk analiz ve değerlendirmelerinin yapılmadığı,
  
• 
  İş akış süreçleri adı altında sadece bazı birimlere yönelik iş tanımları yapıldığı iş akım şemalarının ise olmadığı,
  
• 
  Birimlerde riskleri belirlemeye yönelik odak grupları oluşturulmadığı, dolayısıyla İç Kontrol İzleme ve Yönlendirme Kuruluna risk değerlendirme raporlaması yapılamadığı,
  
• 
  Etik sözleşmesinin sadece 2013 yılından sonra KPSS ile açıktan atanan personele yönelik olarak uygulandığı,
  

gibi iç kontrole yönelik temel yasal çalışmaların yapılmadığı tespit edilmiştir.

Gerek 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu gerekse bu Kanuna dayanılarak Maliye Bakanlığınca düzenlenen İç Kontrol ve Ön Mali Kontrole İlişkin Usul ve Esaslarda; İç kontrol sistemi ile ilgili yetki ve sorumluluklar tanımlanmıştır. Buna göre;

-Üst yöneticiler, yukarıda bahsedilen iç kontrol sisteminin kurulması ve gözetilmesinden,

-Harcama yetkilileri, görev ve yetki alanları çerçevesinde, idari ve malî karar ve işlemlere ilişkin olarak iç kontrolün işleyişinden,

-Strateji Geliştirme birimi ise iç kontrol sisteminin kurulması, standartlarının uygulanması ve geliştirilmesinden, İç kontrol düzenlemeleri ve iç kontrol sistemi işleyişinin yöneticilerin görüşü, kişi ve/veya idarelerin talep ve şikâyetleri ile iç ve dış denetim sonucunda düzenlenen raporları dikkate alarak en yılda bir olmak üzere düzenli olarak izlenmesi, değerlendirilmesi ve eylem planı formatında üst yöneticiye raporlanmasından sorumludur.

2. 
   5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu gereğince oluşturulması gereken İç Denetim Birimi Oluşturulmamıştır
   

5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanununda iç denetim, iç kontrol sisteminin bir unsuru olarak düzenlenmiştir. Bu Kanun' un 63 üncü maddesinde "İç denetim", 64 üncü "İç denetçinin görevleri" düzenlenmiştir. Ayrıca İç Kontrol Ve Ön Malî Kontrole İlişkin Usul Ve Esaslarda iç kontrol, idarenin amaçlarına, belirlenmiş politikalara ve mevzuata uygun olarak faaliyetlerin etkili, ekonomik ve verimli bir şekilde yürütülmesini, varlık ve kaynakların korunmasını, muhasebe kayıtlarının doğru ve tam olarak tutulmasını, malî bilgi ve yönetim bilgisinin zamanında ve güvenilir olarak üretilmesini sağlamak üzere idare tarafından oluşturulan organizasyon, yöntem, süreç ile iç denetimi kapsayan malî ve diğer kontroller bütünü olarak tanımlanmıştır. Kurumlarda iç denetim birimi oluşturulmadan iç kontrol sisteminin olması gerektiği şekilde işlerlik kazanması mümkün değildir.

Kuruma 3 adet iç denetçi kadrosu ihdas olunmuş ancak hiç bir atama yapılmamıştır.

Mevzuatın öngördüğü şekilde, boş olan iç denetçi kadrolarına atama yapılması, iç denetim biriminin oluşturulması ve iç denetim faaliyetlerine başlanılması gerekmektedir.

Sonuç olarak Artvin Çoruh Üniversitesinde üst yönetici sorumluluk ve gözetiminde, iç kontrol sisteminin 5018 sayılı Kanun ve ilgili mevzuat çerçevesinde yapılandırması ve bu sistemin önemli bir unsuru olan iç denetim biriminin oluşturulması gerekmektedir.

Kamu idaresi cevabında; “Üniversitemizde İç Kontrol çalışmaları 2013 yılında başlatılmış olup, 2014 yılında Artvin Çoruh Üniversitesi İç Kontrol İzleme ve Yönlendirme Kurulu Çalışma Esas ve Usulleri Hakkında Yönerge yayınlanmış, Artvin Çoruh Üniversitesi İç Kontrol İzleme ve Yönlendirme Kurulu oluşturulmuştur. Bu çalışmalar neticesinde 2014 yılı sonunda Artvin Çoruh Üniversitesi Kamu İç Kontrol Standartlarına Uyum Eylem Planı

hazırlanarak yürürlüğe konulmuştur.

İç Kontrolün Merkezinde insan kaynakları yer almaktadır. Artvin ve Üniversitemiz için alanında uzman, nitelikli personel bulma güçlüğü yaşanmaktadır. Bunların başında da sertifikalı denetçi bulma sıkıntısı gelmektedir. Kurum içinde iç denetçi sertifikası olan personel bulunmamaktadır. Dışardan yapılan başvurular titizlikle değerlendirilmekte, uygun başvuru olduğunda değerlendirilmeye alınacaktır. Bu konuda çalışmalarımız halen devam etmektedir.

Kurumun hali hazırda mevcut bir kontrol sistemi vardır. Kuşkusuz bunu standartlara uygun hale getirmek üst yönetici olarak bizim görevimizdir. Ancak, kurul üyelerinin değişmesi ve yetkin personel sıkıntısı burada da kendini göstermekte bu da çalışmanın yavaş ilerlemesine neden olmaktadır.” denilmektedir.

Sonuç olarak Kamu idaresi tarafından gönderilen cevapta, bulguda tespit edilen hususlara ilişkin olarak çalışmalara devam edildiğini belirtmektedir.

İç kontrol sisteminin kurulması ve iç denetim birimin oluşturulmasına yönelik çalışmaların tamamlanması başta 5018 sayılı Kanun ve ilgili mevzuat çerçevesinde bir zorunluluktur. Bu nedenle, kamu idaresi tarafından yapılan çalışmalara ilişkin kontrol işlemlerine denetim sonuçlarını inceleme faaliyetleri sırasında devam edilecek ve gerekli değerlendirmeler yapılacaktır.