Ancak, indirim konusu yapılabilecek tutar, ücretlinin elde ettiği ücretin %10'unu ve yıllık bazda asgari ücretin yıllık tutarını aşamayacaktır.
Gerek işverenler gerekse ücretliler tarafından ödenen ve vergi matrahının tespitinde dikkate alınan katkı paylarının toplamı, ücretlinin elde ettiği ücretin %10'unu ve yıllık bazda asgari ücretin yıllık tutarını aşamayacaktır.
Hem işveren hem de ücretli tarafından katkı payı ödenmesi ve toplam tutarın yukarıda belirtilen sınırı aşması halinde, indirimin öncelikli olarak ücret matrahının tespitinde mi yoksa ticari kazancın tespitinde mi yapılacağı konusu taraflarca serbestçe belirlenebilecektir.
İşverenler tarafından hizmetlilerine yönelik olarak sadece bireysel emeklilik sistemine ödenen katkı paylarını içermekte olup, diğer şahıs sigorta primlerini içermemektedir.
İşverenlerce ödenen diğer şahıs sigorta primleri, işle ilgili olarak ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için ödenen ücret kapsamında olduğundan, Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin (1) numaralı bendi çerçevesinde genel gider olarak her hangi bir tutar ve oran sınırlaması olmaksızın indirim konusu yapılabilecektir. Öte yandan, söz konusu primler, ödendiği ayda elde edilen ücretin % 5’ini ve yıllık olarak asgari ücretin yıllık tutarını aşmamak üzere hizmet erbabının safi ücret tutarının belirlenmesi sırasında indirim konusu yapılabilecektir.
İşverenin ödediği ancak, kazancın tespitinde indirim konusu yapılan katkı payları ise ücret olarak vergilendirileceğinden, ilgili ayda tevkifat matrahına dahil edilmesi ve personel gideri olarak kazancın tespitinde dikkate alınması gerekmektedir.
İŞÇİ VE İŞVEREN SİGORTA PRİMİ
5510 sayılı Yasanın 81 nci maddesi uyarınca, Hazinece karşılanan prim tutarları gelir ve kurumlar vergisi uygulamalarında gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınmayacaktır.
5510 sayılı Yasanın 81 nci maddesi uyarınca Kuruma fiilen ödenmeyen prim tutarları, gelir vergisi ve kurumlar vergisi uygulamasında gider yazılamaz. Ayrıca, aynı madde uyarınca erken ödeme indiriminden yararlanılması halinde bu indirimlerin kayıtlara gelir olarak alınması, sosyal güvenlik kurumuna ödenen para cezaları ve gecikme faizlerinin de Kanunen Kabul Edilmeyen Gider Olarak dikkate alınması gerekmektedir.
174 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği uyarınca; Aralık ayına ait olan sigorta primlerinin ertesi yılın Ocak ayı içinde ödenmesi durumunda bu primler Aralık ayının gideri olarak dikkate alınabilecektir.
Hizmetliler için ödenen sigorta primi ve emeklilik aidatları; kanunla kurulan sigorta şirketleri ve emekli sandıklarına işveren payı olarak ödenen tutarlardır. Özel sigortalar için yapılan ödemeler bu kapsamda değildir.
HİZMET ERBABININ ÖZEL SAĞLIK HARCAMALARININ GİDER YAZILMASI
İşletmede çalışan personelin özel poliklinikte tedavi ettirilmesi nedeniyle işletme tarafından karşılanan sağlık harcamalarının (muayene ve ilaç masrafları) ücret olarak değerlendirilmesi ve Gelir Vergisi Kanunu’nun 94. maddesi uyarınca tevkifat yapılması gerekmektedir.
Diğer taraftan, sağlık giderlerinin hizmet erbabına sağlanan bir menfaat olarak kabul edilmesi nedeniyle Gelir Vergisi Kanunu’nun 68. maddesi uyarınca ücret olarak ücret bordrosu üzerinden gider olarak kabul edilmesi mümkündür.
Kanunen yasaklanmış fiiller nedeniyle katlanılan giderler ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi ile ilgili giderler niteliğinde olmadığından, bu giderlerin gelir ve kurum kazancından indirilmesi mümkün değildir. Dolayısıyla, Rüşvet Verme Fiili Türk Ceza Kanununun 252 Nci Maddesinde suç olarak tanımlandığından, rüşvet ve rüşvet ile ilgili her türlü gider, vergiye tabi ticari kazancın tespitinde gider olarak dikkate alınmayacaktır."
ÖĞRENCİLERE VERİLEN BURSLAR
Burs alan öğrenciler ücret geliri elde etmektedir. Bunlara yapılan ödemelerin vergiden istisna olabilmesi için;
Öğrencilerin Türkiye’de tahsilde bulunması,
Yapılan ödemenin yeme ve yatma giderleri ile tahsil giderlerinin karşılanması amacına yönelik bulunması,
Ödemenin münhasıran öğrencilere yapılması,
Mükellef ile öğrenciler arasında işçi-işveren (hizmet) ilişkisinin bulunmaması,
halinde, gelir vergisinden istisna tutulması gerekmektedir.
ÖĞRENCİLERE VERİLEN BURSLAR
Burs alan öğrencilere yapılan burs ödemelerinin kazancın tespitinde indirilebilmesi için de;
Bursun İşle ilgili olması,
Burs verilen kişilerin okulu bitirdikten sonra işletmede hizmet yükümlülükleri nedeniyle çalışacaklarını gösteren bir sözleşme düzenlenmesi ve durumun herhangi bir inceleme anında denetim elemanına ispatlanması,
Burs verilecek kişilerin, Türkiye’nin her tarafında eğitim gören öğrencilerin katılabileceği bir yarışma sınavı sonunda başarılı olması,
Verilecek burs miktarının işin önemi ve genişliği ile orantılı olması,
Gıda bankacılığı kapsamında faaliyet gösteren dernek veya vakıflara yapılan gıda, temizlik, giyecek ve yakacak maddeleri yardımının maliyet bedelleri ticari kazancın tespitinde gider olarak dikkate alınabilecektir. (KDV, ÖTV vb. vergiler dahil toplam tutar)
