Kdv uygulamalarinda son değİŞİKLİkler

8.2. Dahilde İşleme Rejimi Kapsamında Alıcıların İmalatçı Olma Şartı Aranmayacak (II/A-9.2.)

• 
  DİİB sahibi mükelleflerin, bu kapsamda mal alımı yapmaları için ayrıca “imalatçı” vasfına haiz olmaları gerekmez.
  

8.3. Dahilde İşleme Rejiminde Satış Yapacak Mükelleflerin İmalatçı Olma Zurunluluğu Bulunmamaktadır (II/A-9.3.)

• 
  DİİB sahibi mükelleflere, dahilde işleme rejimi kapsamında ihraç edilecek ürünlerin imalinde kullanılacak maddeleri teslim edecek satıcıların da KDV mükellefi olmaları yeterli olup, ayrıca “imalatçı” olmaları şartı aranmaz.
  
• 
  DİİB sahibi mükelleflere, bu kapsamda mal teslimleri ihtiyaridir.
  

8.4.İhraç Kayıtlı Teslim ile DİİB’si Kapsamındaki Teslim Arasındaki Önemli Farklar

• 
  İhraç kayıtlı satışta, satılan mal olduğu gibi yurt dışı edilmesi gerekirken, DİİB’si kapsamında satılan mal, üretimde kullanılarak meydana getirilen yeni mal yurt dışı edilir,
  
• 
  İhraç kayıtlı teslimlerde 3 aylık ihracat süresi mevcut iken, DİİB’si kapsamında, belgede yer alan süre esas alınır,
  
• 
  İhraç kayıtlı teslimlerde ihracatın süresinde gerçekleşmemesinden satıcı sorumlu iken, DİİB’li teslimlerde süresinde malın yurt dışı edilmemesinden vergi ziyaı cezası ve gecikme faizi ile beraber alıcı sorumludur,
  
• 
  İhraç kayıtlı teslimde teslimi yapanın imalatçı olma şartı varken, DİİB si kapsamında işlemlerde alıcı ve satıcının imalatçı olma şartı bulunmamaktadır.
  

8.5. DİİB’si Kapsamında Teslim Edilebilecek Mallar (II/A-9.4.)

• 
  DİİB’si sahibi mükellefler, bu belgede yer alan malları tecil-terkin kapsamında teslim alabilirler,
  
• 
  Bu kapsamda düzenlenecek faturalarda her bir mal türüne ilişkin KDV hariç bedelin 2.500 TL’yi (tekstil-konfeksiyon sektöründe pamuk, yün, iplik ve kumaş dışındaki mallarda 500 TL) aşması zorunludur.
  
• 
  Belge kapsamında teslim edilen birden fazla mal türünün aynı faturada gösterilmesi durumunda bu sınırlar her bir mal türü için ayrı ayrı aranır.
  
• 
  Satın alınan malların bozukluk, istenilen nitelikte olmama vb. nedenlerle satıcıya iade edilmesi sonucu teslim bedelinin yukarıda belirtilen limitlerin altına düşmesi halinde, söz konusu satış işlemine ilişkin olarak düzenlenen ilk faturanın yukarıda belirtilen limitlerin üzerinde olması kaydıyla, belge sahiplerine ihraç kaydıyla teslimlerle ilgili olarak tecil-terkin sistemi kapsamında işlem yapılmaya devam edilir.
  
• 
  DİİB’de belirtilen miktardan fazla maddenin bu kapsamda alınması mümkün değildir.
  
• 
  Her türlü hizmet ifaları bu kapsama girmez.
  

8.6. “Eş Değer Eşya” Uygulaması (II/A-9.4.)

DİİB’si kapsamında alınan maddelerin, işlendikten sonra elde edilen mamul mal içerisinde ihraç edilmesi esastır. Önceden satın alınan maddeler kullanılmak suretiyle vücuda getirilen ve söz konusu rejim kapsamında ihraç edilen malların bünyesine giren maddelerin (eş değer eşya) belge kapsamında olsa dahi sonradan belge sahiplerine tesliminde veya imalinde KDV tahsil edilmeksizin işlem yapılması mümkündür.

Ancak bu uygulama kapsamında DİİB sahibi mükellefin veya ihracatçının iade talebi DİİB kapatılmadan yerine getirilmez.

Daha önce eşdeğer eşya teslimlerinde geçici 17. madde kapsamında tecil-terkin uygulanmasına izin verilmiyordu.

Eşdeğer eşya uygulamasının; takibi, kontrolü, isabet eden KDV tutarı vb. birçok hususta karşılaşılarak tereddütleri giderici, uygulama birliğinin sağlanmasına yönelik belirlemelerin yapılmasına ihtiyaç vardır.

8.7.DİİB Kapsamında Alınan Malların Üretimde Kullanılarak Meydana Getirilen Yeni Ürünlerin DİİB si Kapsamında Teslimi Mümkündür.

Dahilde işleme izin belgesi (DİİB) sahibi mükelleflerin, KDV Kanununun geçici 17. maddesi kapsamında temin ettiği malları kullanarak ürettiği malları, DİİB sahibi alıcılara yine geçici 17. madde kapsamında tecil-terkin uygulayarak teslimi mümkündür. Ancak, bu kapsamda teslim edilen malların, diğer DİİB’nin girdisi mahiyetinde olması ve her bir DİİB’nin dahilde işleme mevzuatına uygun olarak kapatılması gerekir.

8.8.DİİB Sahibi Mükellefin İhraç Kaydıyla Tesliminde İade Edilecek KDV (IV/A-1.5.)
DİİB sahibi mükellefler, 3065 sayılı Kanunun geçici 17 nci maddesi kapsamında temin ettikleri malzemeleri kullanarak ürettikleri malları Kanunun (11/1-c) maddesi kapsamında ihraç kayıtlı teslime konu edebilirler.

DİİB kapsamında KDV ödemeksizin satın aldığı girdileri kullanarak ürettiği malı 3065 sayılı Kanunun (11/1-c) maddesi kapsamında ihraç kayıtlı olarak teslim eden bir mükellefin iade alacağı KDV tutarı, ihraç kayıtlı teslim nedeniyle hesaplayıp tahsil etmediği KDV tutarından, bu ürün için DİİB kapsamında aldığı girdiler nedeniyle ödemediği KDV tutarı düşüldükten sonra kalan tutardan fazla olamaz.

Eşdeğer eşya uygulaması nedeniyle KDV ödeyerek satın aldığı girdileri kullanarak vücuda getirdiği ürünü ihraç eden ve bunun karşılığında da DİİB kapsamında KDV ödemeyerek söz konusu girdi veya eşdeğer eşyasını temin etme hakkı kazanan mükellefin KDV ödeyerek satın aldığı girdilere ilişkin KDV’yi, başlangıçta iade olarak talep etmesi mümkün değildir. İade edilecek KDV’nin hesabı, eşdeğer eşya uygulaması nedeniyle DİİB kapsamında KDV ödemeksizin girdi temininden sonra yapılır. Bu durumda iade edilecek KDV, ihracata genel vergi oranı uygulamak suretiyle bulunacak tutardan, DİİB kapsamında girdi temininde ödemediği KDV tutarının düşülmesi suretiyle bulunan tutarı aşamaz.
Örnek: Mükellef (B, 100.000 TL tutarındaki kumaşı DİİB kapsamında KDV ödemeksizin (A)’dan satın almış ve imal ettiği gömlekleri 200.000 TL’ye (C)’ye ihraç kayıtlı teslim etmiş, (C) de söz konusu gömlekleri süresi içinde 210.000 TL bedel mukabili ihraç etmiştir.

-Kumaş ve gömlek teslimleri (% 8) oranında KDV’ye tabidir.

- Mükellef (A)’nın indirilecek KDV toplamı fazla olduğundan, 100.000 TL üzerinden hesapladığı 8.000 TL KDV’yi tecil edememiştir. Bu durumda Mükellef (A)’nın 3065 sayılı Kanunun (11/1-c)ve geçici 17 maddeleri uyarınca iade alabileceği KDV tutarı 8.000 TL’dir. Mükellef (A)’nın söz konusu kumaşı üretmek için yüklendiği KDV’nin 12.000 TL olması durumunda, 8.000 TL’sini ihraç kayıtlı teslim nedeniyle, 4.000 TL’sini de indirimli orana tabi teslim nedeniyle, indirimli orana tabi işlemlere ilişkin iade usul ve esasları çerçevesinde talep etmesi gerekir.

- (B)’nin de DİİB kapsamında satın aldığı kumaşlardan ürettiği gömlekleri 200.000 TL bedelle ihraç kayıtlı tesliminde hesapladığı ancak tahsil etmediği 16.000 TL KDV’nin tamamının indirilecek KDV tutarının yüksek olması nedeniyle tecil edilemediğini varsayalım. Bu durumda (B)’nin 3065 sayılı Kanunun (11/1-c) maddesi uyarınca iade alabileceği KDV tutarı (16.000 TL – 8.000 TL=) 8.000 TL olacaktır. (B)’nin de söz konusu gömlekleri üretmek için yüklendiği KDV tutarının 10.000 TL olduğunu varsayarsak, 8.000 TL KDV’yi ihraç kayıtlı teslim nedeniyle, 2.000 TL KDV’yi ise indirimli orana tabi teslim nedeniyle, indirimli orana tabi işlemlere ilişkin iade usul ve esasları çerçevesinde talep edebilecektir.

-(C) ise 210.000 TL ile 200.000 TL arasındaki fark olan 10.000 TL’nin (% 18)’ini aşmamak üzere, söz konusu ihracat nedeniyle yüklendiği KDV’yi iade alabilecektir.

8.9. DİİB’si Kapsamında Alınan Malların Üretimde Kullanılarak Elde Edilen Yeni Ürünlerin Yine DİİB’si Kapsamında Ya da İhraç Kayıtlı Teslimleri Halinde İadesi Talep Edilecek KDV’nin Hesaplama Yöntemi Değişmiştir. (II/A-9.4.)

3065 sayılı Kanunun geçici 17. Maddesi kapsamında teslimde bulunan DİİB sahibi mükellefin iadesini talep edeceği KDV tutarı, ihraç kaydıyla teslim nedeniyle hesaplayıp tahsil etmediği KDV tutarından bu malların üretimi için 3065 sayılı Kanunun geçici 17. Maddesi kapsamında temin ettiği mallar nedeniyle ödemediği KDV tutarı düşüldükten sonra kalan tutardan fazla olamaz.

Ayrıca bu kapsamda yapılan iadelerde, imal edilen mallar ihraç edilmeden iade işlemi yapılmaz.

Bu açıklamalardan anlaşıldığı kadarıyla, bir örnekle şu şekilde izah edebiliriz.

ÖRNEK;

• 
  DİİB sahibi (Y) bu belge kapsamında 100 TL tutarında ipliği (Z) den Geçici 17. madde kapsamında KDV ödemeden alıyor.
  
• 
  (Y) Bu ipliği başka ipliklerle birleştirip üretimde kullanarak kumaş haline getiriyor.
  
• 
  Elde ettiği kumaşı (Z’den alınan ipliğin tamamı bu satılan kumaşın içinde olduğunu varsayıyıroz.) yine DİİB sahibi (H) ye 200 TL ‘ye KDV tahsil etmeden satıyor. Bu satış dolayısıyla 36 TL KDV (Oranın %18 olduğunu var sayalım) hesaplıyor, ancak iade talep ederken, bu KDV’den iplik alımında ödemediği 18 TL KDV’yi indirmesi gerekiyor.
  
• 
  İade KDV= 36 – 18 =18 TL
  
• 
  Bu durumda;
  
• 
  DİİB si kapsamında iplik satan (Z) 18 TL KDV iade hakkı doğuyor,
  
• 
  DİİB sahibi (Y) bu kapsamda aldığı ancak yurt dışı etmediği iplik için 18 TL KDV yi hesaplayıp hazineye intikal ettiriyor,
  
• 
  (Y) Ürettiği kumaş nedeniyle (katılan değer üzerinden) hesapladığı 18 TL KDV yi ise DİİB si kapsamında teslim nedeniyle iade alabiliyor. (36-18=18)
  
• 
  (Y) 200 TL satış üzerinden hesapladığı 36 TL KDV nin 18 TL sini iade alıyor.
  
• 
  (H) ise KDV ödemeden aldığı bu malı üretimde kullanarak yurt dışı ediyor.
  
• 
  DİİB’si kapsamında alınan mallar kullanılarak üretilen yeni malların bu kanunun 11-1-c maddesi kapsamında ihraç kaydıyla teslimi de mümkündür, (Bölüm IV-1-1 s.185 )
  
• 
  Bu durumda iade alabileceği KDV tutarı, ihraç kayıtlı teslim nedeniyle hesaplayıp tahsil etmediği KDV tutarından, bu ürün için DİİB kapsamında aldığı girdiler nedeniyle ödemediği KDV tutarı düşüldükten sonra kalan tutardan fazla olamaz.
  

8.10.İhracatın Belgede Öngörülen Süre ve Şartlara Uygun Olarak Yapılmaması Durumu (II/A-9.6.)

• 
  Bu durumda zamanında alınmayan vergi, tecil tarihinden itibaren vergi ziyaı cezası da uygulanmak suretiyle gecikme faizi ile birlikte ALICIDAN tashil edilir.
  
• 
  Belge sahibi alıcının, bu kapsamda aldığı malları süresi içinde ihraç edemeyeceğini vergi dairesine belirtmesi durumunda, alıcı adına gerekli tarhiyat yapılır,
  
• 
  Malın şartlara uygun yurt dışına çıkarılmadığı satıcı tarafından öğrenilmişse, teslime ilişkin bilgiler ile belge sahibi alıcıya ait bilgileri kendi vergi dairesine vermesi, vergi dairesinin de daha önce tahsil edilmemiş KDV’nin tahsiline yönelik olarak durumu alıcının vergi dairesine bildirmesi üzerine yukarıda belirtilen işlem yapılır.
  
• 
  Belge sahibine tecil-terkin uygulaması kapsamında teslimi yapan satıcının, bu teslimlerine ilişkin terkin ve iade işlemleri genel hükümlere göre yerine getirilir.
  
• 
  DİİB sahibi mükelleflerin ihraç kaydıyla aldıkları malları ihraç edememeleri ya da süresinden sonra ihraç etmeleri durumunda, belge kapsamında ihraç kaydıyla yapılan söz konusu teslim, ihraç kaydıyla teslim olmaktan çıkar ve mahiyet itibariyle yurt içi mal teslimine dönüşür.
  
• 
  Bu durumda, daha önce DİİB sahibi mükellef tarafından indirim konusu yapılmayan KDV tutarı, ihraç kaydıyla teslim edilen malların ihracatçı için öngörülen sürenin dolduğu tarihi izleyen günü içeren vergilendirme döneminde (takvim yılı aşılmamak kaydıyla) indirim hesaplarına alınarak indirim yapılabilir.
  
• 
  Malların ihraç edilmesi durumunda ise mal ihracı hükümlerine göre iade talep edilebilir
  

8.11.İhraç Kayıtlı ve DİİB’si Kapsamında Mal Alıp İhraç Edenlerin KDV İade Talepleri (Tebliğin IV-A-1-1 Bölümü, s.185)

• 
  İhraç kayıtlı veya DİİB’si kapsamında mal alan ihracatçıların, genel olarak mal alımlarında KDV ödemediklerinden yüklenimleri söz konusu değildir,
  
• 
  Ancak, genel giderler ve ATİK’ler nedeniyle KDV yüklenip iade isteyebilirler,
  
• 
  Bu durumda talep edilebilecek KDV tutarı, ihracat bedeline genel vergi oranı uygulanması sonucu hesaplanan tutar ile ihraç kayıtlı teslim bedeli üzerinden hesaplanan KDV arasındaki farkı aşamaz.
  

ÖRNEK:

İmalatçı(A) 100.000 lira tutarındaki tekstil ürününü, ihracatçı (B) ye ihraç kayıtlı satmıştır. İhracatçı (B) aynı malı 120.000 lira bedelle ihraç etmiştir.

İhracatçı (B) nin 18.000 lira ATİK ve genel giderlere ait yüklendiği KDV bulunduğundan; ihracatçı (B) nin alabileceği KDV iade tutarı ne kadardır?(Tekstilde KDV oranı % 8)

100.000x%18= 18.000 lira

120.000X% 8= 9.600 lira

İhracatçı (B) nin iade alacağı tutar 18.000 – 9.600= 8.400 lira

9.Araçlar, Kıymetli Maden ve Petrol Aramaları ile Ulusal Güvenlik Harcamaları Yatırımlarda İstisna (II/B)

9.1.Proje Uygulaması Getirilen İşler (II/B.1.2, 3, 4.)

Tebliğ ile bazı istisnaların (KDV Kanununun 13/a, 13/c, 13/e ve Geçici 29 maddelerinde düzenlenen istisnalar), uygulanabilmesi için “proje” zorunluluğu getirilmiş olup, uygulamaya yön vermek üzere 10.06.2014 tarihinde yayımlanan 66 Sıra Numaralı KDV Sirkülerinde şu açıklamalara yer verilmiştir:

“Tebliğ ile proje uygulaması getirilen istisnalarda (KDV Kanununun 13/a, 13/c, 13/e ve Geçici 29 maddelerinde düzenlenen istisnalar), söz konusu istisnalardan yararlanılabilmesi için alınması gereken istisna belgesinden önce, istisna konusu mal veya hizmetlere ilişkin "Mal Teslimleri ve Hizmet İfalarına İlişkin Liste"nin istisna belgesi talebinde bulunanlar tarafından elektronik ortamda Gelir İdaresi Başkanlığına gönderilmesi gerekmektedir. Ancak, proje uygulaması getirilen işlere ilişkin olarak, Tebliğin yürürlüğünden önce istisna belgesi alınmış olması halinde, "Mal Teslimleri ve Hizmet İfalarına İlişkin Liste"nin Gelir İdaresi Başkanlığına elektronik ortamda gönderilmesine gerek yoktur. Ayrıca, proje uygulaması getirilen ve Tebliğin yürürlüğünden önce başlanılmış ve halen devam eden işlemlerde, söz konusu proje uygulaması sona erene kadar Tebliğin yürürlük tarihinden sonra yapılan teslim ve hizmetlere ilişkin iade taleplerinde de Tebliğin yürürlüğünden önceki usul ve esaslar çerçevesinde işlem yapılır.

Proje uygulaması getirilen işlere ilişkin Tebliğin yürürlüğünden sonra istisna belgesi talebinde bulunulması halinde, "Mal Teslimleri ve Hizmet İfalarına İlişkin Liste"nin elektronik ortamda Başkanlığımıza gönderilmesini takiben istisna belgesi verilir. Ancak, Başkanlığımızda mal ve hizmet listelerinin alınmasına yönelik sistemsel altyapı oluşturulması çalışmaları tamamlanana kadar listelerin elektronik ortamda sisteme girilmesi beklenilmeden istisna belgesi verilir. Sistem altyapı çalışması tamamlanınca, mal ve hizmet listeleri ile birlikte istisna kapsamındaki alımlara ilişkin bilgiler de alıcı tarafından sisteme girilir.

Proje uygulaması getirilen istisnalarda, Tebliğin yürürlüğünden önce istisna belgesi almak üzere İdareye başvuranların talepleri de Tebliğin yürürlüğünden önceki usul ve esaslara göre değerlendirilir.”

Katma Değer Vergisi Genel Tebliği kapsamında proje bazlı istisna talepleri girişi, Internet Vergi Dairesi'nden (Internet Vergi Dairesi / Bilgi Girişi / KDV İstisna Belgesi Talepleri kısmından) yapılacaktır. (İnternet Vergi Dairesi Duyuruları)

İstisna belgesine göre mal satacak mükelleflerimiz Internet Vergi Dairesi / Bilgi Girişi / KDV İstisna Belgesi Talepleri / İstisna Belgesi Satış Bilgisi Ekleme (satıcılar için) kısmından satış bilgisi gireceklerdir.

Internet Vergi Dairesi'inden girişi yapılabilecek KDV İstisna Talep Belgesi alt türleri şunlardır:

1. 
   EK 6A Araçların Teslimine veya İthaline İlişkin Verilecek İstisna Belgesi
   
2. 
   EK 6B Araçların Tadil, Onarım ve Bakımına İlişkin Verilecek İstisna Belgesi
   
3. 
   EK 6C1 Araçların İmali veya İnşasında Kullanılacak İmal/İnşa Projesinde Yer Alan Mal ve Hizmetlerin Alımına veya İthaline İlişkin İmal/İnşa Edene Verilecek İstisna Belgesi (Bizzat İmal ve İnşa Edenler)
   
4. 
   EK 6C2 Araçların İmali veya İnşasında Kullanılacak İmal/İnşa Projesinde Yer Alan Mal ve Hizmetlerin Alımına veya İthaline İlişkin İmal/İnşa Edene Verilecek İstisna Belgesi (Sipariş Üzerine Fiilen İmal ve İnşa Edenler)
   
5. 
   EK 6D Araçların İmali veya İnşasında Kullanılacak İmal/İnşa Projesinde Yer Alan Mal ve Hizmetlerin Alımına veya İthaline İlişkin İmal/İnşa Ettiren Firmaya Verilecek İstisna Belgesi
   
6. 
   EK 6E Faaliyetleri Deniz Taşıma Araçları ile Yüzer Tesis ve Araçların İmal ve İnşası Olanlara İmal/İnşa Projesinde Yer Alan Mal ve Hizmetlerin Alımına veya İthaline İlişkin Verilecek Belge Örneği (KDV Mükellefi Olanlar İçin)
   
7. 
   EK 6F Faaliyetleri Deniz Taşıma Araçları ile Yüzer Tesis ve Araçların İmal ve İnşası Olanlara İmal/İnşa Projesinde Yer Alan Mal ve Hizmetlerin Alımına veya İthaline İlişkin Verilecek Belge (KDV Mükellefi Olmayanlar İçin)
   
8. 
   EK 7D Boru Hattıyla Taşımacılık Yapanlara Bu Hatların İnşa ve Modernizasyonuna İlişkin Verilecek İstisna Belgesi Örneği
   
9. 
   EK 7E Boru Hattıyla Taşımacılık Yapanlara Bu Hatların İnşa ve Modernizasyonuna İlişkin Verilecek İstisna Belgesi (KDV Mükellefi Olmayanlar İçin)
   
10. 
    EK 8B Altın, Gümüş ve Platin ile İlgili Arama, İşletme, Zenginleştirme Rafinaj Faaliyetlerine İlişkin Verilecek İstisna Belgesi Örneği
    
11. 
    EK 9A Yatırım Teşvik Belgesi Sahibi Mükelleflere Verilecek İstisna Belgesi
    
12. 
    EK 10 3065 Sayılı Kanunu'nun (13/e) Bendi Uygulamasına İlişkin İstisna Belgesi
    

9.2.Teşvik Belgeli Yatırım Malları İçin Elektronik Ortamda Bildirim Verilme Zorunluluğu Getirilmiştir (II/B-5.4.)

Teşvik belgesi kapsamında KDV hesaplamadan mal tesliminde bulunan satıcılar tarafından her bir vergilendirme dönemi içinde gerçekleştirilen bu kapsamdaki satışlar için tebliğ ekinde yer alan (EK: 9B) bildirim formu, beyanname verme süresi içinde elektronik ortamda vergi dairesine verilme zorunluluğu getirilmiştir.

Teşvik belgesi veren idare tarafından, aylık dönemler itibarıyla verilen teşvik belgesi kapsamındaki yatırım mallarından makine ve teçhizat kapsamına girenlerin tutarları mükellef bazında liste halinde Gelir İdaresi Başkanlığına bildirilecektir. Ayrıca teşvik belgesi veren idare, teşvik belgesi veya eki listeleri kaybedenleri adı soyadı, unvanı, adresi, vergi dairesi, vergi kimlik numarası ve teşvik belgesi tarih ve sayısını da belirterek Gelir İdaresi Başkanlığına bildirir.

10.Taşımacılık İstisnası (II/C)

10.1.İstisnanın Beyanı (II/C-1.2.)

Taşımacılık istisnası, hizmetin tamamlandığı döneme (yurt dışına yapılan veya transit taşımalarda en erken gümrük bölgesinden çıkıldığı döneme) ait KDV beyannamesinde beyan edilir.

10.2.Uluslar Arası Taşımacılığın Belgelendirilmesi (Gümrük Giriş-Çıkış Tarihleriyle İlişkilendirme (II/C-1.3.)

Tebliğde, taşımacılık istisnasını tevsik edecek belgelerin tek tek sayılmasına rağmen, gümrük giriş-çıkış tarihleriyle ilişkilendirme yönünde belirlemeler yapılmıştır. Tebliğde şu açıklamalara yer verilmiştir:

“…Yukarıda sayılan taşımacılığın tevsikine ilişkin belgeler haricinde, Gümrük Yönetmeliği’nin 61 ve 118. maddeleri kapsamındaki diğer belgelerin aslı veya noter, gümrük idaresi ya da YMM onaylı örneklerinin ibrazı da mümkündür.

Yukarıda sayılan belgeler, yapılan taşıma işinin uluslararası taşımacılık işi kapsamında olduğunu ispat etmesi ve gümrük giriş çıkış tarihiyle ilişkilendirilmesi kaydıyla iade taleplerinde tevsik edici belge olarak kabul edilebilir.

Bu belgeler gümrük idarelerince onaylanmasa dahi istisna kapsamında işlem yapan mükelleflerin iade taleplerinde tevsik edici belge olarak kabul edilebilir; ancak belgelerin içeriği konusunda herhangi bir tereddüt yaşanması halinde ilgili gümrük idaresinden bilgi istenilir.”

Tebliğ; yukarıda altı çizili paragrafla, istisnanın tevsiki yanında “ayrıca gümrük giriş çıkış tarihleriyle ilişkilendirilmesi” esasını da getirdiğinden ve sayılan belgelerin birçoğunda bu ilişkilendirme yapılamadığından, idare tarafından ek belgelerin talep edilmesini beraberinde getirecek olup, bu durum idare-mükellef açısından yeni sorunların doğmasına sebep olacaktır.

11.İndirim ve İade Hakkı Tanınan Diğer İstisnalar (II/E)

11.1.Engellilerin Kullanımına Mahsus Araç ve Gereçler Arasında Binek Otomobili ve Diğer Nakil Araçlarının Olamayacağı Hüküm Altına Alınmıştır (II/E.1.1)

3065 sayılı Kanunun (17/4-s) maddesi uyarınca, engellilerin eğitimleri, meslekleri, günlük yaşamları için özel olarak üretilmiş her türlü araç-gereç ve özel bilgisayar programlarının teslimi KDV'den müstesnadır.

Münhasıran engellilerin eğitimleri, meslekleri, günlük yaşamlarında kullanmaları için özel olarak üretilmiş her türlü araç-gereç (örneğin; görme engellilerin kullandıkları baston, yazı makinesi, kabartma klavye; ortopedik engellilerin kullandıkları tekerlekli sandalye, ortez-protez gibi cihaz ve araçlar) ile özel bilgisayar programları istisna kapsamında kabul edilir.

Binek otomobili ve diğer nakil vasıtalarının ise sözü edilen “araç-gereç” kapsamında değerlendirilmesi mümkün değildir.

B. İNDİRİMLİ ORANA TABİ İŞLEMLERDE İADE UYGULAMASI (III/B-3)

1.Kapsam (III/B-3)

3065 sayılı Kanunun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak Bakanlar Kurulunca vergi oranları indirilen teslim ve hizmetler dolayısıyla yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen KDV tutarlarının, Bakanlar Kurulu Kararı ile belirlenen sınırı aşan kısmı, Tebliğin (III/B-3.2.2.) bölümünde belirtilen borçlara yılı içinde vergilendirme dönemleri itibarıyla mahsuben, izleyen yıl içerisinde talep edilmesi kaydıyla nakden ya da söz konusu borçlara mahsuben iade edilebilir.

2.Seyahat Acentaları İndirimli Orana Tabi İşlemler Nedeniyle İade Talep Edemezler (III/B-2.5.3.)

Seyahat acenteleri, geceleme hizmeti vermeyip bu hizmete aracılık etmektedirler. İndirimli oran uyguladıkları tutarlar, konaklama işletmesince müşteriye sunulan ve kendileri tarafından müşteriye aktarılan konaklama hizmet bedeli ile buna ilişkin aracılık hizmet bedelidir. Bu nedenle seyahat acentelerinin bu işlemlerle ilgili olarak 3065 sayılı Kanunun 29 uncu maddesinin ikinci fıkrası kapsamında iade talebinde bulunmaları mümkün değildir.

3.Yılı İçinde Talep Edilecek Mahsuben İade Tutarlarının Hesaplanması (III/B-2.5.3.)

İndirimli orana tabi işlemleri bulunan mükellefler,

• 
  Bu işlemleri nedeniyle yüklendikleri ve indirim yoluyla telafi edemedikleri için yılı içinde mahsuben iadesini talep edecekleri KDV tutarını aylar itibarıyla ve kümülatif olarak hesaplarlar.
  

• 
  İade talebinin, ilgili vergilendirme dönemleri itibarıyla indirimli orana tabi tüm işlemleri kapsaması gerekmekte olup, işlemlerin ayrıştırılıp sadece bir kısmına yönelik hesaplama yapılması ve bu şekilde iade talep edilmesi mümkün değildir
  

• 
  Hesaplamaya her yılın Ocak ayı itibarıyla başlanır. Ay içindeki iade hakkı doğuran işlemin bünyesine giren vergiden, işlem dolayısıyla (% 1) veya (% 8) oranı uygulanarak hesaplanan KDV düşülür ve ay içi itibarıyla “iadeye esas KDV” tutarına ulaşılır.
  

• 
  Bu tutar Ocak ayı devreden KDV tutarı ile karşılaştırılır. Karşılaştırmada devreden vergi tutarı olarak, şayet aynı dönemde iade talep edilmiş ise iadesi talep edilen tutar düşülmeden önceki devreden vergi tutarı dikkate alınır.
  

• 
  Beyannamede sonraki döneme devreden vergi yer almıyorsa o dönem için dönem sonu iade hesabı “sıfır” kabul edilir. Sonraki döneme devreden vergi mevcutsa ve iadeye esas KDV tutarını (yüklenilen KDV - hesaplanan KDV farkı) aşıyorsa iadeye esas KDV tutarı, aşmıyorsa devreden vergi tutarı “İade Edilebilir KDV” olarak kabul edilir.
  

• 
  Bu tutar ilk ay sonu itibarıyla iade edilebilir KDV tutarıdır.