Proiect Standardul naţional de contabilitate
Yüklə 285,33 Kb.
|
- Bu səhifədəki naviqasiya:
- Luna, anul Suma împrumutului Dobânda calculată pentru împrumutul
- Total x 10999,92 900 11899,92
- Pierderi din împrumuturi acordate şi provizioane
- Tabelul 5. Suma împrumuturilor acordate şi a dobînzilor calculate la 31.12.201N
- Indicatori Sold la finele anului de gestiune
- Standard Suprave-gheat pînă la 30 zile Substan-dard 31-90 zile
- Garantarea împrumuturilor
- Tranzacţii cu părţile afiliate
- Dispoziţii tranzitorii
|
Datele aferente împrumuturilor acordate şi calculul dobînzilor aferente sunt prezentate în tabelul 4: Tabelul 4. Calculul dobânzilor aferente împrumuturilor acordate beneficiarului Nicolae Gonţa în anul 201N-201N+1 (lei)
Beneficiarul de împrumuturi planifică vânzarea recoltei anului 201N+1 în mărime de 85%, ce va asigura obţinerea venitului de 120 020 lei – numerar suficient pentru rambursarea împrumutului iniţial şi suplimentar, în total de 60 000 lei. Deoarece împrumutul acordat unui beneficiar (Nicolae Gonţa) în raport cu capitalul propriu al entităţii constituie 27,78% [(50 000 :180 000) × 100] nivelul concentrării acestui împrumut este semnificativ, depăşeşte limita stabilită cu 2,78% (27,78% - 25%). Entitatea va satisface cererea beneficiarului Nicolae Gonţa privind acordarea împrumutului suplimentar de 10 000 lei pentru a salva împrumutul de bază de 50 000 lei. În caz contrar entitatea va înregistra pierderi în sumă de 61 000 lei (50 000 + 11 000). 129. Existenţa unei sau mai multor concentrări poate influenţa negativ stabilitatea situaţiei financiare a entităţii, de aceea se recomandă de prezentat în nota explicativă la situaţiile financiare orice concentrare a activelor, datoriilor şi elementelor extrabilanţiere (angajamentele, garanţiile, activele contingente). 130. Entitatea trebuie să prevină nu numai admiterea concentrării semnificative a împrumuturilor acordate unui singur beneficiar sau unui grup interdependent de beneficiari, dar şi utilizarea acestor împrumuturi într-o singură ramură sau sector al agriculturii, într-o activitate anumită sau o zonă geografică, deoarece aceasta poate cauza înregistrarea pierderilor. 131. Entitatea va limita concentrarea investiţiilor sale efectuate, cum ar fi depozitele plasate în băncile comerciale, procurarea valorilor mobiliare, obligaţiunilor etc. 132. Starea financiară a entităţii poate să depindă şi de riscurile provenite din elemente extrabilanţiere. Existenţa unui angajament irevocabil (care nu poate fi evitat, schimbat, amânat) de acordare a unui împrumut mare unui beneficiar sau grup de beneficiari acţionând în comun poate provoca o concentrare semnificativă care va conduce la apariţia a două tipuri de riscuri ale: a) lichidităţi nebalansate sau creşterea acestui risc dacă entitatea este impusă să-şi onoreze obligaţia în condiţii financiare nefavorabile; b) creditelor (împrumuturilor primite), în cazul înrăutăţirii capacităţii de plată a împrumutătorului (cel ce a împrumutat) în perioada dintre îndeplinire a angajamentului (de decontare a datoriei contingente şi înregistrarea datoriei curente) şi stingerea datoriei curente.
Conform datelor prezentate, entitatea va fi expusă riscului exprimat prin nebalansarea lichidităţii pînă la 28,15% [(445000 – 110000) : (1300000) × 100]. Situaţia poate deveni pentru entitate nefavorabilă din cauza angajamentului irevocabil ce rezultă din contractul încheiat. Pierderi din împrumuturi acordate şi provizioane 133. În activitatea sa entitățile pot înregistra pierderi din împrumuturi acordate întrucît acestea pot deveni parţial sau total nerambursabile. Se cunosc pierderi identificate care pot fi determinate la momentul dat şi neidentificate – cele prezente în portofoliul împrumuturilor a căror mărime la momenul dat nu este determinată. Ambele tipuri de pierderi se recunosc ca cheltuieli curente şi se deduc din suma totală a împrumuturilor pe seama provizionului pentru pierderi din împrumuturi acordate. Aceste evaluări se efectuează într-o manieră consecventă de la o perioadă de gestiune la alta. 134. Provizioanele se constituie pentru acoperirea pierderilor posibile din împrumuturi acordate pentru care nu a expirat termenul de rambursare, din împrumuturi nerambursate la scadenţă, din dobânzi neachitate la termen, precum şi pentru elementele contingente (extrabilanţiere). Mărimea provizioanelor se determină în funcţie de categoria împrumuturilor, dobânzilor neachitate la termen (standard, supravegheat, substandard, dubios, compromis), şi elementele contingente cu diferit grad de risc de a suporta pierderi conform principiului prudenţei. Nu se permite constituirea provizioanelor supraevaluate sau latente, deoarece acestea distorsionează mărimea rezultatului financiar şi a capitalului propriu. În toate cazurile constituirea provizioanelor se reflectă în contabilitate ca majorare concomitentă a cheltuielilor şi provizioanelor curente.
Conform datelor şi condiţiilor din exemplu împrumutul compromis se recunoaşte drept cheltuială identificată. El urmează a fi decontat în mărime de 3500 lei pe seama provizionului anterior constituit ca diminuare concomitentă a provizioanelor curente şi a investiţiilor financiare curente. Simultan în scopul unui control operativ şi managementului împrumuturilor entitatea la aceeaşi sumă (3500 lei) va contabiliza extrabilanţier ca majorare a creanţelor compromise decontate. Pentru împrumutul dubios de 4000 lei entitatea va constitui un provizion în mărime de 3000 lei (4000 × 0,75), fiind contabilizat ca majorare concomitentă a cheltuielilor curente şi a provizioanelor curente. 135. Utilizatorii situaţiilor financiare trebuie să cunoască în ce măsură situaţia financiară şi rezultatele activităţii entităţii sunt influenţate de pierderile din împrumuturile acordate. Această informaţie le permite utilizatorilor să estimeze dacă eficient s-au utilizat resursele disponibile de către entitate. În acest scop entitatea prezintă la data raportării informaţiile despre mărimea agregată a provizioanelor pentru pierderile din împrumuturile acordate, modificările provizioanelor pe parcursul perioadei de gestiune, sumele recuperate anterior decontate. 136. Entitatea în politicile contabile poate stabili de sine stătător termenului de calcul al dobânzilor la împrumuturile cu termenul expirat. În acest caz entitatea va prezenta în nota explicativă baza de calcul utilizată la determinarea soldului împrumutului nerambursat, recunoaşterea veniturilor din dobânzi la aceste împrumuturi, influenţa dobânzilor necalculate asupra rezultatelor financiare.
(lei)
Din datele tabelului rezultă, că entitatea peste două luni poate înregistra pierderi de 29000 lei (25000 + 4000) cauzate de împrumuturile acordate şi nerambursate şi creanţele neachitate mai mult de 180 zile, care au devenit compromise. 137. Entitatea stabileşte modul de decontare a împrumuturilor compromise nerambursate şi a creanţelor aferente, dobânzilor compromise în politicile sale contabile, dacă legislaţia nu prevede altfel. În urma analizării fiecărui caz individual privind posibilităţile de plată a beneficiarului şi certitudinii ferme că împrumutul acordat beneficiarului respectiv nu va fi rambursat şi dobânda aferentă nu va fi achitată, acestea vor fi decontate pe seama provizioanelor anterior constituite. 138. Decontarea împrumuturilor şi dobânzilor compromise din cauza lipsei certitudinii ferme că acestea vor fi rambursate, respectiv achitate se contabilizează ca diminuare concomitentă a provizioanelor curente şi a investiţiilor financiare şi/sau a creanţelor curente. Concomitent vor fi reflectate în componenţa elementelor extrabilanţiere, fiind contabilizate ca majorare concomitentă a creanţelor investiţiilor financiare compromise, decontate.
Aceste operaţiuni vor fi contabilizate:
139. În cazul în care împrumutul acordat şi creanţele aferente dobânzilor anterior decontate pot fi achitate de către beneficiar (există cererea în scris sau avizul debitorului ce confirmă achitarea sumelor decontate), acestea se restabilesc în componenţa elementelor contabile bilanţiere. Entitatea va contabiliza această restabilire ca majorarea simultană a împrumuturilor acordate şi a creanţelor aferente şi a veniturilor curente. Concomitent urmează decontarea creanţelor extrabilanţiere. Exemplul 13. Reieșind din condiţiile exemplului precedent, să admitem, că peste 3 luni după decontarea împrumutului compromis şi creanţelor compromise, la 01-05-201N+1, beneficiarul Cotorobai Gheorghe a depus o cerere în care se obligă să achite sumele decontate, iar la 10-05-201N+1, a achitat suma de 5 493 lei integral. Conform acestor condiţii entitatea va contabiliza:
140. Dacă provizionul anterior constituit pentru acoperirea pierderilor din împrumuturi acordate şi creanţele aferente dobânzilor calculate nu este utilizat (nu se aşteaptă o ieşire a resurselor purtătoare de beneficii economice) acest provizion se recunoaşte drept venit curent. Exemplul 14. Să modificăm condiţiile exemplului 13. Fie că în perioada de până la decontarea împrumuturilor acordate compromise şi a creanţelor aferente dobânzilor calculate compromise prin eforturile proprii entitatea obţine soluţionarea pozitivă a problemei şi în decurs de două săptămâni după efortul depus sumele respective sânt achitate. În acest caz entitatea va contabiliza:
Riscuri generale 141. Entitatea este dependentă de apariţia riscurilor în cazul concentrării semnificative a împrumuturilor într-un sector al agriculturii, într-o zonă economică sau geografică a unei localităţi, pe un beneficiar sau pe un grup de beneficiari interdependenţi, acţionând în comun. În aceste situaţii entitatea va întreprinde măsuri necesare pentru a evita sau a micşora influenţa riscurilor cum ar fi:
142. În scopul furnizării unor informaţii relevante despre riscurile şi pierderile posibile din împrumuturi acordate, creanţe aferente dobânzilor, starea financiară a entităţii, este necesar de a prezenta în anexele la situaţiile financiare provizioanele constituite pentru riscuri, pierderi viitoare şi alte riscuri imprevizibile. Garantarea împrumuturilor 143. Împrumutul acordat se consideră garantat, dacă este asigurat de către debitor sau terţe persoane cu numerar depus, bunuri depuse în gaj, alte garanţii (cu excepţia garanţiilor personale) ale căror valoare sumară este egală sau depăşeşte suma împrumutului acordat. Garantarea împrumuturilor acordate poate fi totală şi/sau parţială. În cazul garantării totale (integrale) împrumutul acordat este asigurat cu bunuri în formă de gaj în mărime egală sau mai mare decât împrumutul acordat, iar garantarea parţială prevede asigurarea numai a unei părţi din suma împrumutului acordat. Valoarea gajului de asigurare a împrumuturilor acordate entitatea o determină de sine stătător. Chiar şi în cazul garantării parţiale a împrumutului acordat, acesta juridic este garantat cu semnăturile persoanelor responsabile de primirea şi acordarea împrumutului. 144. Entitatea va prezenta în situaţiile financiare suma totală a împrumuturilor acordate garantate, iar în nota explicativă-natura şi valoarea contabilă a activelor depuse ca gaj în calitate de garanţii.
145. Entitatea poate activa ca proprietar de încredere cu drepturi fiduciare, asigurând păstrarea sau plasarea activelor (numerarului) în numele clienţilor. Când relaţiile acestui proprietar (entitatea) sunt confirmate juridic, aceste elemente patrimoniale nu aparţin entităţii. Din acest motiv ele nu se reflectă în bilanţ. Dacă entitatea desfăşoară activităţi fiduciare semnificative, ele urmează a fi prezentate în situaţiile financiare, deoarece este posibilă apariţia unor obligaţii potenţiale în cazul, în care entitatea nu-şi îndeplineşte funcţiile fiduciare. Astfel operaţiile fiduciare nu corespund funcţiilor de custodie. 146. Operaţiile fiduciare în multe cazuri nu implică conturile bilanţiere, iar veniturile provenite din aceste operaţii se contabilizează în componenţa altor venituri din activitatea operaţională. În componenţa acestor operaţii pot fi incluse operaţiile cu diferite elemente patrimoniale aflate în proprietate legală, inclusiv cele depuse în formă de gaj: întreprinderea agricolă cu activele acesteia, produsele finite, terenurile, imobilul, numerarul, valorile mobiliare etc. Gestionarea activelor în cadrul operaţiilor fiduciare poate să includă operaţiile:
147. Nu reprezintă activitate fiduciară operaţiile de primire a depunerilor de economii sau altor mijloace băneşti perfectate prin contracte juridice în scopul obţinerii unor dobânzi. Astfel de operaţii fac parte din activitatea operaţională a entităţii, iar activele respective reprezintă elemente patrimoniale bilanţiere ale acesteia. Exemplul 15. Asociaţia „X” la 01.03.201N încasează de la Hîncu Petru 10 000 lei depuneri de economii pe 1 an cu rata dobânzii de 20% anual. Concomitent părţile au încheiat un contract conform căruia, asociaţia se obligă să-i plătească lunar serviciile comunale ale lui Hîncu Petru (de telefonie, costul gazului, energiei electrice) din suma dobânzii calculate. Pentru aceste servicii asociaţia reţine 1% din valoarea tranzacţiei care se recunoaşte ca alte venituri din activitatea operaţională. Conform datelor din exemplu, asociaţia va calcula dobânda lunară (în martie 201N – 169,86 lei) spre plată, serviciile achitate nu vor depăşi 168,16 lei (169,86 – 1,70), iar comisionul va constitui 1,70 lei.
148. Operaţiile efectuate între părţile afiliate se examinează în conformitate cu cerinţele legislaţiei în vigoare şi SNC „Părţi afiliate şi contracte de societate civilă”. Unele operaţii efectuate între părţile afiliate, entităţile sau persoanle fizice care au capacitatea de a controla sau sînt controlate, au influenţă semnificativă sau sînt influenţate semnificativ de cealaltă parte în politicile financiare şi operaţionale, pot să difere de cele efectuate între entitate şi părţile neafiliate. 149. Părţile afiliate entităţilor, inclusiv asociaţilor pot fi:
- sucursalele (companiile-fiice) persoanei juridice şi sucursalele (companiile-fiice) persoanelor afiliate persoanei juridice; - persoanele, ale căror sucursale (companiile-fiice) sunt persoane juridice sau persoane afiliate persoanei juridice; - persoanele, care se află sub acelaşi control cu persoanele afiliate persoanei juridice.
150. Entitatea este obligată să dezvăluie în nota explicativă informaţia detaliată despre transferarea sumelor părţilor afiliate cu o rată a dobânzii mai mică decât părţilor neafiliate, sau pot fi alte condiţii privilegiate. În cazul acestor operaţii (inclusiv şi din activitatea ordinară) efectuate cu părţile afiliate, entitatea este obligată să prezinte natura relaţiilor cu aceste părţi, tipul operaţiilor, elementele acestora pentru a evalua mai corect informaţia aferentă. Astfel entitatea va caracteriza politica de acordare a împrumuturilor părţilor afiliate, indicatorii sumari şi absoluţi şi ponderea acestora în procente pentru:
Dispoziţii tranzitorii 151. Prezentul standard se aplică începând cu data intrării în vigoare. Data intrării standardului în vigoare 152. Prezentul standard intră în vigoare începând cu ________. Yüklə 285,33 Kb. Dostları ilə paylaş:
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||