Raportul auditului administrării veniturilor publice de către Serviciul Vamal în anul 2012

Recomandări:

3. Serviciul Vamal, în comun cu Ministerul Finanțelor:

3.1. să promoveze un mecanism de monitorizare şi administrare bine definit, cu stabilirea procedurilor de control intern, în vederea asigurării încasării depline şi în termen a datoriilor agenţilor economici;

3.2. să întreprindă măsuri privind consolidarea modului de stingere a sumelor plătite în plus al căror termen de prescripție a expirat, precum și transferarea la bugetul de stat a sumelor respective.
3.Cadrul normativ-legislativ conține unele carențe care afectează modalitatea de determinare a valorii în vamă a mărfurilor importate

3.1.Deficienţele cadrului normativ-legislativ privind modalitatea de determinare a valorii în vamă

Conform art.117 şi art.122 din Codul vamal, pentru calcularea drepturilor de import şi de export, baza de calcul o constituie volumul natural sau valoarea în vamă a mărfurilor, determinată în condiţiile legii.

Potrivit art.10 alin.(1) şi alin.(2) din Legea nr.1380-XIII din 20.11.1997, valoarea în vamă a mărfii introduse pe teritoriul vamal se determină prin următoarele metode:

1) în baza valorii tranzacţiei cu marfa respectivă, ori în baza preţului efectiv plătit sau de plătit;

2) în baza valorii tranzacţiei cu marfă identică;

3) în baza valorii tranzacţiei cu marfă similară;

4) în baza costului unitar al mărfii;

5) în baza valorii calculate a mărfii;

6) prin metoda de rezervă.

Principala metodă, dintre cele specificate, este metoda determinării valorii în vamă a mărfii în baza valorii tranzacţiei cu marfa respectivă (metoda nr.1). În cazul în care metoda nr.1 nu poate fi aplicată, se aplică consecutiv celelalte metode. Valoarea în vamă a mărfurilor introduse este determinată de declarant, organul vamal avînd obligaţia de a verifica corectitudinea determinării de către declarant a valorii în vamă, inclusiv corectitudinea metodei alese de declarant şi oportunitatea aplicării ei.

Conform Raportului Serviciului Vamal privind controlul asupra valorii în vamă la mărfurile introduse în regim vamal de import (plasarea în liberă circulaţie) pe anul 2012, se relevă că din 197944 declaraţii ale valorii în vamă (tipizatele DVV-1 şi DVV-2) perfectate de către entitate, prin metoda nr.1 au fost validate 172831 declaraţii (87,3%); prin metoda nr.2 - 69 declaraţii; prin metoda nr.3 - 12 declaraţii; prin metoda nr.4 - 14 declaraţii; prin metoda nr.5 - 3 declaraţii, şi prin metoda nr.6 - 24594 declaraţii (12,4%). Prin metoda nr.6 („de rezervă”), valoarea în vamă a mărfurilor a fost majorată cu 992,9 mil.lei, iar suma drepturilor de import percepute din totalul valorii majorate a constituit 258,9 mil.lei.

Evoluţia declaraţiilor valorii în vamă, perfectate conform metodelor de vămuire, se prezintă în Diagrama nr.4.

Diagrama nr.4



Sursă: Rapoartele Serviciului Vamal privind controlul valorii în vamă a mărfurilor în anul 2012
Cadrul normativ-legislativ existent conţine unele carențe, care, în opinia auditului, influenţează asupra modalităţii de determinare a valorii în vamă, și anume:

• 
  Prevederile pct.13 din Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.600 din 14.05.2002¹⁸ nu stipulează expres setul minim de documente obligatorii necesare spre prezentare organului vamal de către declarant, în scopul confirmării valorii în vamă în cazul aplicării metodelor de vămuire, acestea fiind prezentate la solicitare.
  
• 
  Potrivit cadrului regulator intern al Serviciului Vamal, în scopul neadmiterii subestimării valorii în vamă a mărfurilor, au fost aprobate circulare interne cu privire la stabilirea valorilor de referinţă la unele categorii de mărfuri importate din zonele cu risc sporit, elaborate în baza unor tranzacţii analogice. Verificările auditului au relevat că, similar anilor precedenți, valorile de referinţă nu sînt elaborate pentru toate poziţiile tarifare din Nomenclator¹⁹, iar modalitatea de determinare a valorilor de referinţă nu este clar definită. Auditul atestă imprecizii în prevederile cadrului normativ legal ce reglementează activitatea de vămuire a mărfurilor. Astfel, potrivit pct.16 lit.B) din Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.600 din 14.05.2002, „organul vamal antrenat în vămuirea mărfurilor poate dispune de informaţii pe care nu le are declarantul, inclusiv despre preţurile de referinţă la mărfurile din circuitul comerţului extern”, iar conform art.17 alin.(3) din Legea cu privire la tariful vamal, la determinarea valorii în vamă a mărfii prin metoda de rezervă, drept bază nu se pot lua „preţul mărfii pe piaţa internă a ţării exportatoare; preţul mărfii stabilit arbitrar sau preţul fictiv; valoarea în vamă a mărfii minimală”.
  
• 
  Pînă în prezent nu se aplică pe deplin capacităţile modulului „valoarea în vamă” al Sistemului Informaíonal „Asycuda World”, fapt menţionat şi în Hotărîrea Curţii de Conturi nr.40 din 08.08.2012²⁰. Deşi, prin Ordinul Serviciului Vamal nr.111-o din 27.02.2013²¹, în vederea asigurării executării prevederilor legale, s-a aprobat Instrucţiunea cu privire la procedura verificării corectitudinii valorii în vamă a mărfurilor importate, modalitatea aplicării metodelor de vămuire pentru mărfurile importate prin intermediul Sistemului Informațional „Asycuda World” nu este încă definitivată. Auditul consideră că baza de date a Serviciului Vamal privind tranzacţiile de import definitiv ar putea servi drept temei pentru determinarea valorii în vamă atunci cînd documentaţia prezentată de declarant este incompletă şi nu confirmă valoarea în vamă a mărfurilor, sau nu poate fi determinată prin aplicarea consecutivă a metodelor de vămuire.
  

Reieșind din faptul că Republica Moldova a devenit membru al Organizaţiei Mondiale a Comerţului conform prevederilor Legii nr.218-XV din 01.06.2001²², metodologia privind determinarea valorii în vamă a mărfurilor importate urma a fi ajustată în conformitate cu principiile şi regulile prevăzute în art.VII din Acordul general pentru tarife şi comerţ 1994. Auditul relevă că, potrivit Acordului menționat, determinarea valorii în vamă este parțial reglementată pentru categoriile de mărfuri de import la care s-a constatat o subevaluare în vamă.

Deficienţele cadrului normativ-legislativ privind modalitatea de determinare a valorii în vamă, nereglementarea modalităţii de aplicare a metodei de rezervă, precum şi nerespectarea procedurii de solicitare a documentelor suplimentare pentru confirmarea valorii în vamă au determinat faptul ca instanţele de judecată să califice acţiunile organelor vamale de majorare a valorii în vamă ca ilegale, organul vamal fiind obligat să restituie/anuleze agenţilor economici sumele majorate sau recalculate. Problema determinării valorii în vamă în contextul cadrului normativ-legislativ a fost menționată și în Hotărîrile precedente ale Curţii de Conturi²³.

Notă: Conform Ordinului Serviciului Vamal nr.130-o din 15.02.2013²⁴, acţiunile de modificare a modulului „valoarea în vamă” al Sistemului Informațional „Asycuda World” sînt preconizate pentru perioada 01.08.2013-01.03.2014.

3.2. Alte constatări. Verificările selective ale auditului privind corectitudinea completării declaraţiilor vamale în detaliu au constatat în 421 de cazuri completarea eronată a rubricii 43 „Metoda de evaluare”, în care, potrivit Normelor tehnice²⁵, se înscrie un cod aferent numărului metodei de evaluare a mărfurilor utilizată pentru determinarea valorii în vamă. Astfel, în condiţiile nerespectării cadrului normativ menţionat, s-au identificat declaraţii vamale în care rubrica 43 a fost completată de către declaranţi cu alte caractere (”0”; ”.”; ”/”; ”s” etc.) decît cele prevăzute. Organul vamal n-a asigurat verificarea corectitudinii completării declarației vamale în detaliu potrivit normelor metodologice stabilite²⁶. Conform explicaţiei Serviciului Vamal, neregulile ce ţin de completarea eronată a declarațiilor vamale nu au condiţionat careva prejudicii bugetului, ci doar denaturarea statisticii vamale.



Concluzii:

În viziunea auditului, cadrul normativ-legislativ existent privind metodologia de determinare a bazei impozabile a operațiunilor de import este unul imperfect și urmează a fi perfecționat, întru asigurarea evaluării corecte de către declarant a metodei de vămuire şi încasării depline a drepturilor de import, precum și ajustat în conformitate cu principiile şi regulile prevăzute de acordurile internaţionale la care Republica Moldova este parte (Organizaţia Mondială a Comerţului).

Recomandări:

4. Ministerul Finanţelor, în comun cu Serviciul Vamal, să întreprindă măsuri de conformare a cadrului normativ-legislativ ce reglementează activitatea de vămuire a mărfurilor la principiile şi regulile prevăzute de acordurile internaţionale la care Republica Moldova este parte.
5. Serviciul Vamal să asigure un control eficient privind corectitudinea alegerii de către declarant a metodei de determinare a valorii în vamă a mărfurilor introduse, precum şi completarea declaraţiei vamale în detaliu, în scopul neadmiterii validării acesteia în cazuri de completare eronată.
3.3. Importul de produse medicamentoase la preţuri supraestimate

Pe parcursul anului 2012, au fost importate în regim vamal definitiv (Import 4) produse medicamentoase în valoare de 1923,7 mil.lei, calculîndu-se drepturi de import în sumă de 167,7 mil.lei. Conform prevederilor legale,²⁷ la importul medicamentelor, pentru poziţiile tarifare 3001-3004 au fost acordate facilități la cota redusă la TVA - 8%, iar Autorizaţia de import pentru medicamente, care se prezintă la momentul vămuirii, se eliberează după aprobarea, de către Agenţia Medicamentului și Dispozitivelor Medicale, a preţului declarat (preţul de producător) şi înscrierea acestuia în Catalogul naţional de preţuri. Potrivit Regulamentului²⁸, criteriul de bază pentru evaluarea preţului urmează să fie preţul mediu al celor mai mici trei preţuri de producător pentru aceleaşi medicamente din ţările de referinţă selectate pentru comparare.

În baza informației prezentate de Serviciul Vamal, 59 de agenţi economici au beneficiat de facilități la cota redusă la TVA²⁹ în regim vamal de import definitiv, în sumă totală de 211,7 mil.lei, dintre care la doar 4 agenţi economici facilităţile acordate au constituit în sumă totală 159,1 mil. lei (75,1%).

• 
  Verificările selective efectuate pe un eşantion de 8621 declaraţii vamale de import au identificat 169 de cazuri de necorespundere a preţului declarat de importator şi înregistrat în Catalogul naţional cu preţul de producător pentru 14 poziţii de medicamente. Astfel, prin contrapunerea preţului declarat în vamă de către agenţii economici-importatori cu preţul de producător afişat pe paginile oficiale web ale Ministerelor Sănătăţii din România şi Turcia, auditul a constatat că, conform eşantionului selectat de declarații vamale la importul produselor medicamentoase în valoare de 19,1 mil.lei, agenţii economici au majorat valoarea în vamă cu 10,9 mil.lei.
  

În acest context, se relevă că valoarea în vamă determinată de către organele vamale în baza facturilor comerciale prezentate de către agenţii economici la unele produse medicamentoase este mai mare cu cca 50-300% faţă de preţul de producător.

• 
  Cadrul legal nu prevede prezentarea obligatorie de către declarant, la vămuirea mărfii, a declaraţiei vamale a ţării de expediere. Conform pct.13 lit.g) din Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.600 din 14.05.2002, declarația vamală a ţării de expediere este prezentată doar în cazul dacă aceasta există. În baza declarației vamale a ţării exportatoare, anexată de către unii declaranţi la setul de documente, a fost posibilă efectuarea contrapunerii valorii facturate (în valută străină), declarată la momentul vămuirii, cu valoarea statistică (în valuta ţării de export) indicată în declarația vamală a ţării de export. În urma verificării selective a declaraţiilor vamale, s-a constatat că în 8 cazuri (ce constituie o pondere nesemnificativă) valoarea statistică a mărfii a fost majorată cu 147,1 mii EUR (echivalentul - 2,2 mil.lei), faţă de valoarea facturată indicată în declaraţia vamală a ţării exportatoare (Turcia). Situaţia dată este reflectată în Tabelul nr.6.
  

Tabelul nr.6

Nr. declarației vamale la import	Datele din declaraţia vamală a ţării exportatoare
	Seria şi nr. declarației vamale a ţării exportatoare	Valoarea statistică (lire turceşti)	Cursul valutar conform declarației vamale a ţării exportatoare (1 EUR/LT)	Valoarea statistică în (EUR)	Valoarea facturată (EUR)	Diferenţa (EUR)
1	2	3	4	5	6	7
3028I663	YM0312072	46575,9	2,2977	20270,7	37214,0	16943,3
3028I6539	-	76828,38	2,3353	32898.7	60870,36	27971,7
3028I4745	-	61680,6	2,3229	26553,3	49147,96	22594,7
3028I2877	YN0832226	45772,15	2,2767	20104,6	37241,0	17136,4
3028I3540	GA0402368	52986,57	2,1916	24177,1	44250,0	20072,9
3028I4177	GA0739706	32276,04	2,206	14631,1	26917,5	12286,4
3028I3935	-	47863,59	2,1892	21863,5	39626,2	17762,7
3028I3334	GA 0402711	32276,04	2,206	14631,0	26917,5	12286,5
TOTAL		396359,3		142231,3		147054,6