Taxa pe valoarea adăugată regimul intracomunitar şi internaţional Agendă

alte mijloace electromagnetice, inclusiv cedarea dreptului de

utilizare a mijloacelor pentru astfel de transmisii, emiteri sau

receptii. Serviciile de telecomunicatii cuprind, de asemenea, şi

furnizarea accesului la reteaua mondiala de informatii).

Principii de taxare derogatorii (4)

• B) Derogări temporare - Comerţul electronic

• Definiţie: “servicii furnizate pe cale electronică" sunt: furnizarea şi conceperea de site-uri informatice, mentenanţă la distanţă a programelor şi echipamentelor, furnizarea de programe informatice - software - şi actualizarea acestora, furnizarea de imagini, de texte şi de informatii şi punerea la dispozitie de baze de date, furnizarea de muzica, de filme şi de jocuri, inclusiv jocuri de noroc, transmiterea şi difuzarea de emisiuni şi evenimente politice, culturale, artistice, sportive, stiintifice, de divertisment şi furnizarea de servicii de invatamant la distanţă.

• Probleme specifice

• teritorialitatea impozitului: - criteriul sediului permanent nu este adecvat pentru aplicarea regulilor fiscale asupra comerţului electronic;

• sediul permanent nu are acelaşi sens în cadrul impozitului pe profit (pe societăţii) şi în cadrul TVA;

• estimarea profiturilor realizate pe web = dificultăţi pentru determinarea asietei;

• localizarea exactă şi identificarea părţilor fac dificilă încasarea taxelor şi lupta împotriva fraudelor;

• Excepţie: atunci cand furnizorul de servicii şi clientul său comunica prin curier electronic, aceasta nu inseamna în sine ca serviciul furnizat este un serviciu electronic;

• Locul impozitării: în ţara de destinaţie, pentru persoane private neimpozabile.

• Obligaţii: notificarea fiscului cu privire la începerea/închiderea activităţii, plata taxei înt-un cont special, depunerrea unui decont special de TVA.

Regimuri particulare de TVA

• Regimul intreprinderilor mici

• Art. 24 din Directiva a VI-a identifcă intreprinderile mici în funcţie de cifra de afaceri realizată anual.

• sunt luate în considerare: livrări de bunuri şi servicii, inclusiv cele exceptate, precum şi operaţiuni imobiliare, financiare şi de asigurare dacă nu sunt operaţiuni accesorii;

• nu sunt luate în considerare: cesiunea de bunuri.

• Modalităţi:

• intreprinderile sub un anumit nivel al cifrei de afaceri nu devin plătitoare de TVA dacă nu au dreptul de deducerea taxei (Ro. 35000 Euro/anual);

• - atenuarea progresivă: mecanismul de reducere a impozitului care are ca scop facilitarea trecerii de la regimul de franşiză la regimul normal de TVA.

Regimul special al agenţiilor de voiaj (1)

• Sfera de aplicare:

• Agenţii de voiaj şi organizatorii de circuite turistice ce acţionează în nume propriu faţă de turist (călător) şi care utilizează pentru realizarea călătoriei, serviciile altor plătitori de TVA.

• se interpretează în sens larg, deoarece toate operaţiunile efectuate de către agenţia de voiaj sunt considerate drept o prestaţie de servicii unică pentru călător;

• se taxează marja comercială a agenţiei (diferenţa dintre suma plătită de călător şi costurile agenţiei cu prestările furnizate de către alţi plătitori);

• se taxează în ţara în care agenţia de voiaj are sediul activităţii economice sau sediul permanent.

Regimul special al agenţiilor de voiaj (2)

• Scutiri:

• livrările şi serviciile efectuate în beneficiul direct al clientului, realizate în afara Comunităţii;

• pentru livrări sau prestări realizate atât în interiorul cât şi în exteriorul Comunităţii sunt scutite doar cele efectuate în afară ca şi serviciu unic în beneficiul clientului;

• Este obligatoriu aplicarea regimului special pentru:

• călători persoane fizice;

• serviciul prestat cuprinde şi o componentă pentru care locul prestării este în afara Comunităţii.

• Obligaţii:

• agenţiile de turism nu pot înscrie distinct taxa în facturile transmise călătorului utilizându-se menţiunea “TVA inclus”;

• evidenţe contabile saparate pentru agenţiile de turism care aplică regimul special concomitent cu regimul normal de taxare.

Regimul bunurilor de second-hand, obiectelor de artă şi antichităţi (1)

• Sfera de aplicare:

• bunuri de ocazie: bunuri mobile corporale susceptibile de utilizare în starea în

• care sunt sau după reparaţii, altele decât obiectele de artă, colecţii, antichităţi,

• metale sau pietre preţioase;

• - obiecte de artă, colecţie, antichităţi: sunt definite prin raportarea la nomenclatura vamală, din Tariful vamal (ex. 9701 – 9706).

• Persoane impozabile:

• revânzătorii, organizatorii de vânzări la licitaţie (profesionişti care activează în nume propriu sau în contul altor persoane);

• sunt excluse vânzările între particulari când acestea nu constituie o activitate economică.

• Mod de taxare:

• plătitori pot opta pentru un regim particular, prin taxarea marjei realizate de către revânzător ca diferenţă între preţul de vânzare şi cel de achiziţie.