cumpărătorul/revânzător va trebui pentru aceste achiziţii intracomunitare să se înregistreze în SM 3.
Operaţiuni tripartite – aplicaţie (3)
Expeditorul:
emite o factură cumpărătorului/revânzător fără a aplica TVA care va cuprinde şi codul de înregistrare al cump./rev. din SM 2;
înregistreză această livrare în decontul său de TVA în SM 1 şi în declaraţia recapitulativă pentru livrari intracomunitare ca fiind o livrare intracomunitară efectuată către cumpărătorul/revânzător.
Cumpărătorul/revânzător:
înregistreaza achiziţia efectuată în decontul de TVA la achiziţii intracomunitare;
înscrie livrarea efectuată în SM 3 în decont la livrari intracomunitare scutite;
înscrie în Declaratia recapitulativa, codul de inregistrare al beneficiarului din SM 3, codul T la rubrica corespunzatoare din decontul de TVA (pentru operaţiuni tripartite), valoarea livrării efectuate;
emite factura în care să cuprindă cel puţin codul de inregistrare, numele, adresa şi codul de inregistrare al beneficiarului din SM 3, beneficiarul ca fiind persoana obligată la plata TVA datorată pentru livrarea de bunuri.
Beneficiarul:
evidenţieză achiziţia efectuată de la cumpărătorul/ revânzător în decontul de TVA în SM 3 la rubrica achiziţii intracomunitară de bunuri;
aplică mecanismul taxării inverse.
Operaţiuni tripartite – aplicaţie (4)
Transportul bunurilor este convenit între cump./ rev. şi beneficiar:
în SM 1 operaţiunea va fi considerată o livrare internă (fără transport), vânzătorul întocmind factura către cump./ rev. cu TVA, deoarece locul livrării este considerat în SM 1 (locul unde bunurile sunt puse la dispoziţia cumpărătorului);
livrarea efectuată de cump./ rev. către beneficiar este o livrare intracomunitară cu transport (locul SM1, unde începe transportul), fiind scutită de TVA dacă:
beneficiarul efectuează o achziţie intracomunitară de bunuri în SM 3, fiind obligat la plata TVA.
Precizări:
cump./ rev. poate deduce TVA achitat în SM 1 dacă este înregistrat în acel stat (obligatoriu pentru livrările intracomunitare);
cump./ rev. este obligat să emită o factură cu TVA către beneficiar dacă acesta nu este o persoană impozabilă sau nu are un cod de înregistrare în scopuri de TVA.
Operaţiuni tripartite cu persoane nestabilite în Comunitate (5)
operaţiuni tripartite false;
agentul economic B este stabilit în afara Comunităţii având calitatea de cumpărător/revânzător;
bunurile sunt vândute de către A în SM 1, către B care le revinde către C din SM 2 ca şi beneficiar.
Operaţiuni tripartite- cu persoane nestabilite în Comunitate - aplicaţie (6)
În funcţie de persoana responsabilă pentru transportul bunurilor şi locul livrării, persoana impozabilă extracomunitară trebuie să se înregistreze în scopuri de TVA în cel puţin unul din SM implicate în tranzacţie.
Transport realizat pe relaţia vânzător- cump./ rev.:
cump./ rev. se înregistrează în SM 2;
vânzătorul efectuează o livrare intracomunitară cu transport, scutită, dacă cump./ rev. comunică vânzătorului un cod de înregistrare iar bunurile sunt transportate în afara SM 1;
cump./ rev. efectuează o achiziţie intracomunitară în SM 2, facturând cu TVA către Beneficiar (excepţie: beneficiarul aplică taxarea inversă).
Transport realizat pe relaţia cump./ rev.- beneficiar:
cump./ rev. se înregistrează în scopuri de TVA în SM 1;
livrarea efectuată de vânzător către cump./ rev. este considerată o livrare internă fără transport;
cump./ rev. efectuează către beneficiar o livrare intracomunitară, cu transport (locul SM 1), scutită dacă beneficiarul comunică cump./ rev. codul de înregistrare, iar bunurile părăsesc teritoriul SM 1
beneficiarul efectuează o achiziţie intracomunitară în SM 2.
Operaţiuni cu bunuri expediate în cadrul unui contract de consignaţie sau bunuri puse la dispoziţia clientului
Obligaţiile furnizorului:
proprietarul bunurilor trebuie să se înregistreze în scopuri de TVA în România
să plătească TVA
Masuri simplificate:
consignatarul/cumpărătorul bunurilor este obligat la plata taxei pentru livrarea efectuată în România;
consignatarul/cumpărătorul bunurilor să fie înregistrat în scopuri de TVA;
consignatarul/cumpărătorul bunurilor are dreptul să fie menţionat în DAU (în scopuri de TVA), şi poate deduce taxa datorată/plătită cu condiţia ca bunurile să fie re-exportate în afara Comunităţii, dacă acestea nu sunt achiziţionate.
