Yeni KVK’nın 13. maddesi 01.01.2007 tarihinde yürürlüğe girecektir. Bu durumda yeni düzenlemenin 2006 hesap döneminde uygulanması mümkün değildir. Ayrıca yeni KVK ile 5422 sayılı eski KVK yürürlükten kaldırılmıştır. Bu durumda 2006 hesap döneminde örtülü kazanç uygulanacak mı?
Yeni Kanun’un geçici 1. maddesinin 10 numaralı fıkrasında Yeni kanun’un yürürlüğünden önceki dönemler itibarıyla 5422 sayılı kanun hükümlerinin uygulanmasına devam olunacağı belirtilmiştir.
Ancak, 5520 sayılı KVK’nın 36. maddesi ile de 5422 sayılı KVK 01.01.2006 tarihi itibariyle yürürlükten kaldırılmıştır. Bu durumda 2006 hesap dönemi için örtülü kazanç müessesesinin uygulanmaması gerekmektedir ?????????
YURT İÇİ İŞLEMLERİN DURUMU
5766 sayılı Kanun ile 01.01.2008’den itibaren
Tam mükellef kurumlar ile yabancı kurumların Türkiye’deki işyeri veya daimi temsilcilerinin aralarında ilişkili kişi kapsamında gerçekleştirdikleri yurt içindeki işlemler nedeniyle kazancın örtülü olarak dağıtıldığının kabulü Hazine zararının doğması şartına bağlıdır.
Hazine zararından kasıt, emsallere uygunluk ilkesine aykırı olarak tespit edilen fiyat ve bedeller nedeniyle kurum ve ilişkili kişiler adına tahakkuk ettirilmesi gereken her türlü vergi toplamının eksik veya geç tahakkuk ettirilmesidir
YILLAR İTİBARİYLE ÖRTÜLÜ KAZANÇ
2005 ve önceki hesap dönemleri için 5422 sayılı KVK’nın17. maddesi uygulanacak.
2006 hesap dönemi için örtülü kazanca ilişkin hiçbir hüküm uygulanamayacak fikrindeyiz. (1 nolu KVK GT. 5422 sayılı KVK’nın17. maddesi uygulanacak diyor.)
2007 hesap dönemi için hem yurt içi hem de yurt dışı işlemlerde herhangi bir şart olmaksızın 5520 sayılı KVK Md. 13 uygulanacak.
2008 ve sonraki hesap dönemlerinde yurt içindeki kurumların, yurt içi işlemlerine 5520 sayılı KVK Md. 13’ün uygulanması “hazine zararı”nın varlığına bağlandı.
SERMAYE ŞİRKETİ DIŞINDAKİ KURUMLAR
5422 sayılı KVK’nın 15. maddesinde, “sermaye şirketlerince dağıtılan örtülü kazançlar” kanunen kabul edilmeyen giderler arasında sayılmıştı. Yeni KVK’nın 11. maddesinde ise “transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazançlar”ın kanunen kabul edilmeyen gider olduğu belirtilerek, sermaye şirketleri dışındaki kurumlar vergisi mükelleflerinin de örtülü kazanç yönünden tenkid edilebileceği vurgulanmıştır.
İLİŞKİLİ KİŞİ (kurumlar açısından)
Kurumların kendi ortakları,
Kurumların veya ortaklarının ilgili bulunduğu gerçek kişi veya kurumlar,
Kurumların veya ortaklarının idaresi, denetimi veya sermayesi bakımından doğrudan veya dolaylı olarak bağlı bulunduğu gerçek kişi veya kurumlar,
Kurumların veya ortaklarının idaresi, denetimi veya sermayesi bakımından nüfuzu altında bulundurduğu gerçek kişi veya kurumlar,
Ortakların eşleri,
Ortakların veya eşlerinin üstsoy ve altsoyu, üçüncü derece dahil yansoy hısımları ve kayın hısımları.
İLİŞKİLİ KİŞİ (GV mükellefleri için)
teşebbüs sahibinin eşi,
üstsoy ve altsoyu,
üçüncü derece dahil yansoy ve kayın hısımları,
doğrudan veya dolaylı ortağı bulunduğu şirketler,
bu şirketlerin ortakları,
bu şirketlerin idaresi, denetimi veya sermayesi bakımından kontrolü altında bulunan diğer şirketler
İLİŞKİLİ KİŞİ
Kazancın elde edildiği ülke vergi sisteminin, Türk vergi sisteminin yarattığı vergilendirme kapasitesi ile aynı düzeyde bir vergilendirme imkânı sağlayıp sağlamadığı ve bilgi değişimi hususunun göz önünde bulundurulması suretiyle Bakanlar Kurulunca ilan edilen ülkelerde veya bölgelerde bulunan kişilerle yapılmış tüm işlemler, ilişkili kişilerle yapılmış sayılır. (GV mükellefleri için de)
İLİŞKİLİ KİŞİ
TEBLİĞ’DE ÇOK AYRINTILI BİR İLİŞKİLİ KİŞİ TANIMLAMASI YAPILMIŞTIR. ÖRNEĞİN;(A) kurumun,
iştiraki (B) kurumu,
(B) kurumunun genel müdürü (C),
genel müdür (C)’nin üye olduğu (D) derneği,
(D) derneğinde çalışan muhasebe yetkilisi (E)
ilişkili kişi sayılmıştır.
İLİŞKİLİ KİŞİ
Eş kavramı, yasal evlilik bağı bulunan kişiyi ifade etmektedir.
Eski eşler (boşanma nedeniyle) ortakla ilişkili kişi sayılmaz.
Evliliğin sona ermesi ile kayın hısımlığı sona ermemektedir. Bu nedenle eski eşin babası ortakla ilişkili kişi sayılacaktır.
