ÜNİversitelerin sayiştay bulgu sonuçlari

C) Üniversite üst yöneticisine bağlı olan Döner Sermaye İşletme Müdürlüğünün iç kontrol sisteminin yapılandırılması amacıyla Kamu İç Kontrol Standartları Uyum Eylem Planında Döner Sermaye İşletme Müdürlüğü için eylemler hazırlanmadığı tespit edilmiştir.

Kurumun, Kamu İç Kontrol Standartları’na uyumlu bir iç kontrol sistemi oluşturmak üzere; yapması gereken çalışmaları belirlemesi, bu çalışmalar için eylem planını oluşturması, gerekli prosedür ve düzenlemelerini hazırlarken Döner Sermaye İşletmesini de kapsayacak şekilde belirlemesi gerekmektedir.

Kamu idaresi cevabında; “İç kontrol İzleme ve Yönlendirme Kurulu tarafından yapılması gereken işlemlerle ilgili olarak kurulun daha aktif çalışması sağlanacaktır. Bu konuda yapılması gereken atölye çalışmalarına kurul tarafından en kısa zamanda başlanılacaktır. İç Denetim Birimi de iç kontrol çalışmalarına aktif olarak dahil edilerek daha etkin ve verimli bir sistem kurulmaya çalışılacaktır. Birimlerin düzenlemesi gereken yıllık raporlar konusunda daha hassas davranılacak olup bu konuların izlenilmesi ve kontrolü konusunda gereken hassasiyet gösterilecektir. Strateji Geliştirme Daire Başkanlığınca yıllık olarak hazırlanması gereken İç Kontrol Sistemi Değerlendirme Raporu her yıl hazırlanmakta olup 2015 yılına ait rapor ise kanuni süresi olan Haziran ayı sonuna kadar hazırlanarak ilgili kurumlara gönderilecektir.

İç denetim Biriminin iç kontrol sistemi içinde daha aktif bir rol alması sağlanacak olup bu konuda gerekli çalışmalar yapılacaktır. Kurumumuzda şu anda 3 iç denetçi çalışmakta olup boş iç denetçi kadrolarına atama yapılması konusu değerlendirilecektir.

Döner Sermaye Saymanlık Müdürlüğü Maliye Bakanlığına bağlı bir kuruluş olduğundan Saymanlık Müdürlüğü ile ilgili iç kontrol çalışması yapılmamış olup Döner Sermaye İşletme Müdürlüğüne ait ise hususi bir İç kontrol çalışması yapılmamıştır. Bundan sonra yapılacak çalışmalar Döner Sermaye İşletme Müdürlüğünü’de kapsayacak şekilde yapılacaktır” denilmektedir.

Sonuç olarak Kamu idaresi tarafından gönderilen cevapta, bulguda yer alan tüm hususlar kabul edilmiş olup daha etkin bir iç kontrol sisteminin işlemesini sağlamak için gerekli yapılandırma çalışmalarına başlanılacağı belirtilmiştir.

Bir sonraki denetim yılında söz konusu hususlara ilişkin kontrol işlemlerine devam edilecektir.

ODTÜ ÜNİVERSİTESİ

DENETİM GÖRÜġÜNÜ ETKİLEMEYEN TESPİT VE DEĞERLENDİRMELER

BULGU 1: Stoklar Hesabında İzlenmesi Gereken Bazı Tüketim Malzemelerinin Doğrudan 630-Giderler Hesabına Kaydedilerek Muhasebeleştirilmesi

Stoklar hesap grubunda izlenmesi gereken bazı tüketim malzemelerinin (zarf, kitapçık, katalog, madalyon, vazo, perde, bölüm levhaları, vb.) doğrudan 630-Giderler Hesabına kaydedilerek muhasebeleştirildiği ve taşınır işlem fişleri düzenlenmediği görülmüştür.

Kurumun muhasebe işlemlerinde uygulamakla yükümlü olduğu Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’nin “15-Stoklar” başlıklı 85’inci maddesine göre, yukarıda bahsedilen malzemelerin 630-Giderler Hesabı yerine 15-Stoklar Hesap Grubu altındaki hesaplarda takip edilmesi ve taşınır işlem fişi düzenlenmesi gerekmektedir.

Kamu idaresi cevabında; “Bulguda, “Stoklar hesap grubunda izlenmesi gereken bazı tüketim malzemelerinin (zarf, kitapçık, katalog, madolyon, vazo, perde, bölüm levhaları, vb.) doğrudan 630- Giderler Hesabına kaydedilerek muhasebeleşterildiği ve taşınır işlem fişleri düzenlenmediği görülmüştür.” denilmektedir.

Üniversitemize alınan tüketim malzemelerinin kayıtları 15-Stoklar Hesabına kaydedilmekte ve taşınır işlem fişi düzenlenmektedir.

Ancak; Taşınır Mal Yönetmeliği’nin 10’uncu maddesinin (a) fıkrasının birinci bendi;

“(…) İhtiyaç duyulduğunda kullanılmak üzere satın alınarak depolanan ya da arşivlenenler ile süreli yayınlardan ciltletilmiş olanlar hariç olmak üzere aşağıda sayılan hallerde taşınır işlem fişi düzenlenmez.

1) satın alındığı andan itibaren tüketimi yapılan su, doğalgaz, kum, çakıl, bahçe toprağı, bahçe gübresi vb. maddeler (…)”

hükmünü içermektedir.

Bulgu 1 konusu malzemelerden bazıları bu hüküm kapsamında değerlendirilerek “15-Stoklar” hesabına alınmamış, bazıları da sehven 630-Giderler Hesabına kaydedilmiştir. Bu malzemelere ilişkin açıklamalar ekte sunulmuştur.

Bulgu1 denetim görüşüne göre söz konusu malzemelerin “15-Stoklar” Hesap Grubu altındaki hesaplarda takip edilmesi ve taşınır işlem fişi düzenlenmesi doğrultusunda gerekli hassasiyet gösterilecektir.” denilmektedir.

Sonuç olarak; Kamu idaresi cevabında, söz konusu malzemelerin “15-Stoklar” Hesap Grubu altındaki hesaplarda takip edilmesi ve taşınır işlem fişi düzenlenmesi doğrultusunda gerekli hassasiyet gösterileceği belirtilmiştir.

Bu itibarla, bulguya konu edilen tüketim malzemelerinin muhasebeleştirilmesinde Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’nin 85’inci maddesine göre işlem yapılması uygun olacaktır.

BULGU 2: İç Denetim Biriminin Mevzuatta Öngörülen İç Kontrol, İç Denetim, Hesap ve İşlemleri Kontrol Etme Görevlerini Yerine Getirmemesi ve Denetim Programı ile Raporunun Düzenlememesi

Üniversite iç denetim biriminin mevzuatta öngörülen iç kontrol, iç denetim, hesap ve işlemleri kontrol etme görevlerini yerine getirmediği ve denetim programı ile raporunu düzenlemediği görülmüştür.

İç Denetçiler Çalışma Usul ve Esasları Hakkında Yönetmelik’in 13’üncü maddesinin üçüncü fıkrasında; iç denetim yönergesinin, iç denetim birimleri tarafından hazırlanacağı ve üst yönetici tarafından yürürlüğe konulacağı, 40’ıncı maddesinde; iç denetim planıyla uyumlu bir iç denetim programı hazırlanacağı ve üst yönetici tarafından onaylanacağı, 41’inci maddesinde; denetimlerin hazırlanacak çalışma planına göre yürütüleceği, 43’üncü maddesinde de; denetim faaliyetinin sonuçlarının düzenlenecek raporla kayıt altına alınacağı, hüküm altına alınmıştır.

2006/10809 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile Orta Doğu Teknik Üniversitesine tahsis edilmiş olan beş iç denetçi kadrosuna 11.12.2006 tarihi itibariyle iki iç denetçi atanmış olup, iç denetim faaliyetleri bu denetçiler tarafından yürütülmektedir. Ancak, 2011 ve 2014 yılı Sayıştay Denetim Raporlarında da konu edilmesine rağmen bu zamana kadar söz konusu iç denetçiler tarafından hazırlanıp, üst yönetici tarafından yürürlüğe konulmuş “İç Denetim Yönergesi”, yine iç denetçi tarafından hazırlanmış ve üst yönetici tarafından onaylanmış “Yıllık İç Denetim Programı” ve “İç Denetim Raporu”nun bulunmadığı ve İç Denetim Koordinasyon Kuruluna gönderilmediği görülmüştür.

Bu itibarla, anılan Yönetmeliğin ilgili hükümleri uyarınca, iç denetçiler tarafından 9 yıldır hazırlanmayan iç denetim yönergesi, programı ve raporunun hazırlanması gerekmektedir.

Kamu idaresi cevabında; “Bulguda, “Üniversite iç denetim biriminin mevzuatta öngörülen iç kontrol, iç denetim, hesap ve işlemleri kontrol etme görevlerini yerine getirmediği ve denetim programı ile raporunu düzenlemediği görülmüştür.” denilmektedir.

Orta Doğu Teknik Üniversitesi İç Denetim Birimi, 2006 yılının Aralık ayında oluşturulmuştur. İç Denetim Birimi tarafından hazırlanan İç Denetim Birim Yönergesi, Üniversite Rektörü ve İç Denetçiler tarafından imzalanarak, onaylanmak üzere Üniversite Senatosuna sunulmuştur. Senatonun 24 Mart 2009 tarih, 2009/6 sayılı Kararı ile onaylanıp yürürlüğe girmiştir. Onaylanan Yönerge, 2 Nisan 2009 tarih, 2009/4 sayılı Rektörlük Oluru ile Maliye Bakanlığı İç Denetim Koordinasyon Kuruluna gönderilmiştir. İç Denetim Birim Yönergesinin bir örneği ekte yer almaktadır.

İç Denetim Birimi kurulduğu günden itibaren özellikle üst yönetimin riskli gördüğü alanlarda denetim ve danışmanlık faaliyeti yürütmüştür. İdari ve akademik birimlerde satın alma ve taşınır süreçlerinin denetimi ile Döner Sermaye İşletmesinin faaliyetleri, Taşıt İşletme Müdürlüğü, Genel Atölyeler Müdürlüğü, Isı İşletme Müdürlüğü gibi birimlerin faaliyetlerinin; mali, uygunluk, sistem denetimleri ile kurum içi mevzuatın hazırlanması ve gerekli görülen diğer alanlarda birçok danışmanlık faaliyeti gerçekleştirilmiş ve sonucunda denetim ve danışmanlık raporları hazırlanmıştır. Ayrıca kurumun iç kontrol sisteminin tasarımı amacıyla oluşturulan komisyonlarda İç Denetim Birimi de görev almıştır. Yıllar içinde gerçekleştirilen denetim, danışmanlık raporları ile komisyon ve benzeri çalışmalara ilişkin bilgiler ekte yer almaktadır.

Üniversitemiz İç Denetim Biriminde iki iç denetçi görev yapmaktadır. Esasında iç denetçiler ile üst yönetim, denetim ve danışmanlık faaliyetlerinin yürütülmesinde koordinasyon ve planlamaya önem vermektedir. Üst yönetimin riskli gördüğü alanlara öncelik vermek suretiyle, denetimlerin denetim plan ve programı çerçevesinde yürütülmesi öngörülmektedir.

Bu kapsamda, 2015 yılı içinde Üniversitede yürütülen idari ve akademik faaliyetlere ilişkin süreçler ve alt süreçler belirlenmiş olup, İç Denetim Biriminin denetim faaliyetlerinin risk esaslı planlanmasına yönelik olarak birimimizce ekteki tablo hazırlanmıştır. Bu tabloda her bir sürecin içerdiği risk açısından 1-25 puan aralığında değerlendirilmesi, sonrasında süreçlerdeki varlık sayısının tüm varlıklara oranı dikkate alınarak ağırlıklandırılması ve ağırlıklı risk puanı hesaplanarak denetimin önceliklendirilmesi hedeflenmiştir. Risk belirleme çalışmaları, uygulayıcı birimler ile koordineli olarak yürütülmekte ve gerekirse süreç tablosu revize edilmektedir. Bu çerçevede pilot çalışma olarak Bilgi işlem Daire Başkanlığı bünyesinde yürütülen risk değerlendirme çalışmalarından edinilen sonuçlar ekte yer almaktadır. Tabloda süreçlerin risk düzeyleri; düşük, orta, yüksek olarak sınıflandırılmış, bu süreçlerde yer alan varlık sayısının tüm varlıklar içindeki oranı dikkate alınmak suretiyle ağırlıklandırılmış, nihai olarak ağırlıklı risk puanlarının sıralanması sonucu ilgili birimde denetim önceliği verilecek süreçler tespit edilmiştir.

Üniversitemizde faaliyet gösteren diğer birimlerin değerlendirmeleri de göz önünde bulundurulmak suretiyle hazırlanacak risk esaslı denetim plan ve programının en kısa sürede uygulanması hedeflenmektedir.” denilmektedir.

Sonuç olarak; Kamu idaresi cevabında, İç Denetim Biriminin kurulduğu günden itibaren üst yönetimin riskli gördüğü alanlarda denetim ve danışmanlık faaliyetini yürüttüğü, İç Denetim Birimince risk belirlemeye yönelik pilot çalışmaların başlatıldığı ve Üniversitede faaliyet gösteren tüm birimlerin risk değerlendirmeleri dikkate alınarak hazırlanacak risk esaslı denetim plan ve programının en kısa sürede uygulamaya konulacağı belirtilmektedir.

İç denetim faaliyetlerinin işlerlik kazanması için gerekli çalışmaların en kısa sürede tamamlanması uygun olacaktır.

HACETTEPE ÜNİVERSİTESİ

DENETİM GÖRÜŞÜNÜN DAYANAKLARI

BULGU 1: Taşınır İşlemlerinin Mevzuatına Uygun Yapılmaması

Taşınır işlemlerine ilişkin olarak kayıtlar, harcama birimleri ve ambarlarda yapılan incelemeler sonucunda Taşınır Mal Yönetmeliği hükümlerine aykırı uygulamaların yapıldığı tespit edilmiştir.

Taşınır Mal Yönetmeliğinin “Sorumluluk” başlıklı 5‟inci maddesinde; Harcama yetkililerinin taşınırların etkili, ekonomik, verimli ve hukuka uygun olarak edinilmesinden, kullanılmasından, kontrolünden, kayıtlarının taşınır mal yönetmeliğinde belirtilen esas ve usullere göre saydam ve erişilebilir şekilde tutulmasını sağlamaktan ve taşınır yönetim hesabını ilgili mercilere göndermekten sorumlu olduğu ifade edilmiştir.

Taşınır Mal Yönetmeliğinin “Taşınır kayıt ve kontrol yetkilileri” başlıklı 6‟ncı maddesinde de taşınır kayıt ve kontrol yetkililerinin görev ve sorumlulukları ayrıntılı şekilde izah edilmiştir.

Yukarıda belirtildiği üzere harcama yetkilileri ve taşınır kayıt ve kontrol yetkilileri taşınır işlemlerinin gerçekleştirilmesi ve yürütülmesinde ortak sorumludurlar.

Taşınır Mal Yönetmeliğinin 36‟ncı maddesinde giriş kaydı yapılan dayanıklı taşınırlara, taşınır kayıt ve kontrol yetkilisi tarafından bir sicil numarası verilmesi gerektiği, Yönetmeliğin 10‟uncu maddesinin (ç) bendinde dayanıklı taşınır listesinin düzenlenmesi ve listenin bir nüshasının taşınırın bulunduğu yerde asılı bulundurulması gerektiği, Yönetmeliğin 30‟uncu maddesinde kullanılan tüketim malzemesi çıkışlarının en geç üç ay içinde yapılması gerektiği, 38‟inci maddesinde mali yılbaşından önce Sayıştay‟a gönderilen harcama birimi ve ambar listesinin mali yılbaşından önce değişiklik olması halinde ise bir ay içinde bildirilmesi gerektiği, 32‟nci maddesinde ise kamu idarelerine ait taşınırların, taşınır kayıt kontrol yetkililerinin görevlerinden ayrılmalarında, yıl sonlarında ve harcama yetkilisinin gerekli gördüğü durum ve zamanlarda sayım kurulu tarafından sayımın yapılması gerektiği açıkça izah edilmiştir.

Yükseköğretim Kurumları Bütçelerinde Bilimsel Araştırma Projeleri İçin Tefrik Edilen Ödeneklerin Özel Hesaba Aktarılarak Kullanımı, Muhasebeleştirilmesi İle Özel Hesabın İşleyişine İlişkin Esas ve Usuller belirlenmiştir.

Söz konusu esas ve usullerin “Muhasebeleştirme işlemleri ve belgeleri” başlıklı 9‟uncu maddesinde satın alınan dayanıklı taşınırların Taşınır Mal Yönetmeliği gereğince taşınır işlem fişi düzenlenerek yükseköğretim kurumu envanterine alınacağı ve söz konusu taşınırların bunları kullanacak proje yürütücüsüne ya da belirleyeceği kişiye zimmetleneceğine ilişkin hükümler yer almaktadır.

Taşınır işlemlerine ait kayıtlar, harcama birimleri ve ambarlarda yapılan incelemelerde;

 Dayanıklı taşınırların numaralandırma ve dayanıklı taşınır listelerinin asılma işlemlerinin tamamlanmadığı,

 Tüketim malzemeleri çıkışlarının üç aylık dönemler itibarıyla tüm birimlerce yapılmadığı, bazı harcama birimlerinde de tüketim yapılmadan tüketim çıkışı yapıldığı,

 Taşınır geçici alındısının hastane ambarı dışında düzenlenmediği,

 Taşınır kayıt ve kontrol yetkililerinin değişikliğinde devir halinde yapılan sayımın ve yılsonu sayımlarının fiili olarak yapılmadığı kaydi değerler üzerinden yapıldığı,

 Sayıştay‟a bildirilen ambarlardan bazılarının fiilen olmadığı, taşınır sisteminde ve yılsonu sayımlarında da ambarda gözüken dayanıklı taşınırların fiilen ambarda olmadığı,

 Bağış veya hibe şeklinde edinilen taşınırların birçoğunun taşınır kaydının yapılmadığı, hurdaların korunaksız biçimde ormanlık alan içerisinde bulunduğu,

 Araştırma projeleri kapsamında alınan dayanıklı taşınırların tamamı ambarda gözükmekte iken fiilen ambarda hiçbir taşınır bulunmadığı,

 Araştırma projelerinden alınan dayanıklı taşınırların proje yürütücüsüne ya da belirleyeceği kişiye zimmetlenmeden doğrudan proje yürütücüsüne teslim edildiği,

 Proje yürütücüsüne zimmetsiz şekilde teslim edilen taşınırların özellikle proje sonrasında nerede olduğuna ilişkin bir kayıt olmadığı,

görülmüştür.

Yukarıda belirtilen eksiklikler Taşınır Mal Yönetmeliği ve Bilimsel Araştırma Projeleri İçin Tefrik Edilen Ödeneklerin İşleyişine İlişkin Esas Ve Usullerde yer alan hükümlere aykırılık teşkil etmektedir. Kurumda ilgili taşınır mevzuat hükümlerinin tam olarak uygulanmaması taşınırların takibi ve muhafazasını engellemektedir. Taşınır işlemlerinde mevzuata aykırı uygulamalar sonucunda bilançodaki taşınır hesapları olan 150 İlk Madde ve Malzeme Hesabı, 253 Tesis, Makine ve Cihazlar Hesabı ve 255 Demirbaşlar Hesabının doğru ve güvenilir olmadığı düşünülmektedir.

Kamu idaresi cevabında; “Üniversitemiz taşınır işlemlerine ilişkin bulgu konusu iş ve işlemler hakkında gerekli tedbirlerin alınmasına ilişkin genelge hazırlanarak, harcama birimlerine gönderilmiş ve eksikliklerin giderilmesi istenmiştir. Bulgu da yer alan hususların tekrarlanmaması yönünde gerekli hassasiyet gösterilecektir.” denilmektedir.

Sonuç olarak Kamu idaresi cevabında, bulguda tespit edilen hususa ilişkin olarak gerekli işlemlerin yapılacağı belirtilmiştir.

Taşınır işlemlerinde mevzuata aykırı uygulamalar sonucunda bilançodaki taşınır hesapları olan 150 İlk Madde ve Malzeme Hesabı, 253 Tesis, Makine ve Cihazlar Hesabı ve 255 Demirbaşlar Hesabının doğru ve güvenilir olmadığı düşünülmektedir.

BULGU 2: Taşınmaz Kaydına İlişkin İşlemlerin Mevzuatına Uygun Yapılmaması

Üniversitenin mülkiyetinde, yönetiminde veya kullanımında bulunan, eklenti ve bütünleyici parçaları dahil olmak üzere arazi, arsa, bina, yer altı ve yer üstü düzenlerine ilişkin işlemlerde eksiklikler bulunmaktadır.

02.10.2006 tarih ve 26307 sayılı sayılı Resmi Gazetede yayımlanan Kamu İdarelerine Ait Taşınmazların Kaydına İlişkin Yönetmeliğin “Kayıt ve kontrol işlemleri” başlıklı 5. maddesinde, kayıtların belgeye dayanmasının esas olduğunu, taşınmazların hangi değerler üzerinden kaydedileceği, “Mevcut taşınmazların kaydına ilişkin işlemler” başlıklı Geçici Madde 1‟de Yönetmeliğin 5 inci maddesine göre yapılması gereken işlemlerin 31/12/2016 tarihine kadar tamamlanması ayrıca fiili envanter işlemlerinin de 2014 yılı Ekim ayı itibariyle tamamlanması gerektiği,

“Kayıt şekli” başlıklı 7. maddesinde kamu idarelerinin, tapu kütüğünde adlarına tescilli olan taşınmazların kaydını Ek 2‟deki „Tapuda Kayıtlı Olan Taşınmazlar Formu‟nda, tapu kütüğünde üçüncü kişiler adına tescilli veya diğer kamu idarelerinin yönetiminde olmakla birlikte irtifak hakkı tesisi, tahsis, kiralama, kullanma izni verilmesi gibi yollarla kullanım hakkı kendilerine verilen taşınmazların kaydını Ek 6‟daki “Sınırlı Aynî Haklar ile Kişisel Haklar ve Tahsis Formu‟nda” izlemesi gerektiği, “Cins tashihlerinin yapılması” başlıklı 10. maddesinde, Kamu idarelerince; mülkiyetlerinde, yönetimlerinde veya kullanımlarında bulunan taşınmazların mevcut kullanım şekli ile tapu kaydının birbirine uygun olmaması durumunda, taşınmazların mevcut kullanım şekli ile kayıtlara alınacağı, Kamu idarelerinin taşınmazların cins tashihinin yapılması için gerekli işlemleri yapacağı hüküm altına alınmıştır.

İdarenin taşınmaz işlemleri incelendiğinde; taşınmazların maliyet bedeli ile kaydedildiği, taşınmaz form ve cetvellerinin doldurulmadığı, cins tashihlerinin yapılmadığı, yeraltı ve yerüstü düzenleri hesabının kurum bilançosunda yer almadığı, tespit edilmiştir.

Kamu idaresi cevabında; “Üniversitemiz mülkiyetinde, yönetiminde veya kullanımında bulunan, eklenti ve bütünleyici parçaları dahil olmak üzere arazi, arsa, bina, yer altı ve yer üstü düzenlerine ilişkin işlemlerde 02.10.2006 tarih ve 26307 sayılı Resmi Gazete ‟de yayımlanan Kamu İdarelerine Ait Taşınmazların Kaydına İlişkin Yönetmeliğin “Kayıt ve kontrol işlemleri” başlıklı 5. Maddesi hükümleri dikkate alınarak Geçici Madde 1‟de yer alan 31.12.2016 tarihine kadar işlemlerin tamamlanması için çalışmalar başlatılarak gerekli hassasiyet gösterilecektir.” denilmektedir.

Sonuç olarak Kamu idaresi tarafından gönderilen cevaptan, taşınmaz kaydına ilişkin işlemlerin mevzuatına uygun olarak yapılmasına yönelik çalışmaların başlatılmış olduğu anlaşılmaktadır.

Ancak, bulgu konusu hususa yönelik öneri doğrultusunda 2016 yılında yapılacak olan bu kayıtların 2015 yılı dönem sonu mali tablolarındaki hatayı düzeltici bir etkisi bulunmamaktadır.

BULGU 3: 104 Proje Özel Hesabının Fiili Durumu Yansıtmaması

104 Proje Özel Hesabında kayıtlı tutar ile yürütülen projelere ilişkin banka bakiyelerinin birbirine eşit olmadığı görülmüştür.

Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin 23, 24, 25'inci maddelerinde 104 Proje Özel Hesabının nasıl kullanılacağı ayrıntılı biçimde açıklanmıştır. Mezkur Yönetmelikteki hükümlerde belirtildiği üzere yürütülen projelere ilişkin banka bakiyeleri ile 104 Proje Özel Hesabında kayıtlı tutarların birbirine eşit olması gerekmektedir. 31.12.2015 tarihi itibariyle kurum bilançosunda 104 Proje Özel Hesabında kayıtlı tutar ile banka bakiyesi aradaki fark 1.547.830,70TL‟dir. 104 Proje Özel Hesabının banka bakiyesine uymaması mali tablolarda 1.547.830,70TL hataya neden olmaktadır.

Kamu idaresi cevabında; “Üniversitemiz tarafından yürütülen AB projeleri say2000i otomasyon programında kayıt altına alınmaktadır. Kayıtlar üzerinde yapılan inceleme sonucu say2000i otomasyon programının AB modülünde yer alan hakkediş kartında kayıtlı tutar ile banka bakiyeleri birbiri ile uyumlu iken modülde yer alan AB projeleri mizan raporlarında farklı meblağlar yer aldığı tespit edilmiştir. Maliye Bakanlığı Muhasebat Genel Müdürlüğü ile yapılacak görüşmeler sonucu hatalı işlemler 2016 yılı içerisinde düzeltilecektir.” denilmektedir.

Sonuç olarak Kamu idaresi cevabında, bulguda tespit edilen hususa ilişkin olarak gerekli düzeltmelerin yapılacağı belirtilmiştir. 104 Proje Özel Hesabının banka bakiyesine uymaması mali tablolarda 1.547.830,70 TL'lik hataya neden olmakadır.

BULGU 4: Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıkların Kayıtlı Değeri İle Ayrılmış Amortisman Tutarı Arasındaki Farkın Yıl Sonunda Amorti Edilmemesi

Diğer duran varlıklar hesap grubunda yer alan 294 Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabının kayıtlı değeri ile ayrılmış amortisman tutarı arasındaki farka yıl sonunda amortisman ayrılmadığı tespit edilmiştir.

2015 yılı kesin mizanına göre; 294 Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabının borç bakiyesi 17.010.464,79 TL iken, buna denk olması gereken 299 Birikmiş Amortismanlar Hesabının alacak bakiyesi ise 15.947.149,75TL olarak görülmektedir.

Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin 219'uncu maddesinin a-2 bendine göre; elden çıkarılacak amortismana tabi duran varlıkların kayıtlı değeri ile ayrılmış amortisman tutarı arasındaki fark, bu hesap grubuna aktarma işleminin yapıldığı dönem sonunda bu hesaba alacak, 630-Giderler Hesabına borç kaydedilir.

İlgili hükme göre, dönem sonunda 294 Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabı ile 299 Birikmiş Amortismanlar Hesabı arasındaki fark giderilecek şekilde amortisman ayrılması dolaysıyla bu hesaplarının eşitlenmesi gerekmektedir.

Yukarıda yapılan açıklamalara göre hatalı yapılan işlemler sonucunda anılan iki hesap arasında oluşan 1.063.315,04 TL‟lik fark, 299 hesabının Bilançoda olması gerekenden bu tutar kadar az görünmesine, diğer taraftan yıl sonunda amortisman ayrıldığında faaliyet gideri yapılacağından Faaliyet Sonuçları Tablosunda da giderlerin yine bu tutar kadar olması gerekenden düşük gösterilmesine neden olunmuştur.

Kamu idaresi cevabında; “Bulgu konusu işlemler hususunda 2016 yılında gerekli hassasiyet gösterilecektir.” denilmektedir.

Sonuç olarak Kurum cevabında söz konusu hatalı uygulama kabul edilmiş ve bulgu konusu husus ile ilgili olarak gerekli hassasiyetin gösterileceği belirtilmiştir.

Ancak, bulgu konusu hususa yönelik öneri doğrultusunda 2016 yılında yapılacak kayıtların 2015 yılı dönem sonu mali tablolarındaki hatayı düzeltici bir etkisi bulunmamaktadır.

BULGU 5: Maddi Olmayan Duran Varlıklar İçin Hatalı Amortisman Ayrılması

Üniversite kesin mizan kayıtlarının incelenmesinde maddi olmayan duran varlıkların hesaplara alındığı yılın sonunda tamamen amorti edilmediği tespit edilmiştir.

04.11.2015 tarihli ve 29522 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan Amortisman ve Tükenme Payları başlıklı 47 sayılı Muhasebat Genel Müdürlüğü Genel Tebliğinin “Amortisman ve tükenme payı süre ve oranları” başlıklı 6 ıncı maddesinin 2 nci fıkrasında; “Ancak, maliyet bedeli, 28/12/2006 tarihli ve 2006/11545 sayılı Bakanlar Kurulu Kararıyla yürürlüğe konulan Taşınır Mal Yönetmeliğinin eki listede yer alan dayanıklı taşınırların her biri için 14.000 TL’yi, 13/9/2006 tarihli ve 2006/10970 sayılı Bakanlar Kurulu Kararıyla yürürlüğe konulan Kamu İdarelerine Ait Taşınmazların Kaydına İlişkin Yönetmelikte yer alan taşınmazlar için 34.000 TL’yi aşmayan duran varlıklar ile tutarına bakılmaksızın Maddi Olmayan Duran Varlıklar ve Özel Tükenmeye Tabi Varlıklar hesap gruplarında izlenen varlıklar için amortisman oranı % 100 olarak belirlenmiştir. Diğer bir ifadeyle maliyet bedeli bu tutarlara kadar olan duran varlıklar, hesaplara alındığı yılın sonunda tamamen amorti edilir.” denilmektedir.

Yukarıdaki mevzuat hükümlerine göre satın alınan maddi olmayan duran varlıkların mali yılsonunda % 100 amortismana tabi tutularak tamamen giderleştirilmesi gerekmektedir. Üniversitenin 2015 yılı bilançosu incelediğinde, 260 Haklar Hesabının 51.168.499,75 TL, 267 Diğer Maddi Olmayan Duran Varlıklar Hesabının 64.654,87 TL, 268 Birikmiş Amortismanlar Hesabının ise 8.741.750,21 TL olduğu buna göre dönem sonunda [(51.168.499,75 TL+64.654,87 TL)-8.741.750,21 TL=] 42.491.404,41 TL tutarında maddi olmayan duran varlık için 630.13.02 Giderler Hesabı ile amortisman ayrılmadığı tespit edilmiştir.

Yılı içinde satın alınan maddi olmayan duran varlıkların tamamı için yıl sonunda amortisman ayrılmaması sonucu Bilançonun ilgili varlık ve amortisman hesaplarında, Faaliyet Sonuçları Tablosunda da Giderler Hesabında 42.491.404,41 TL tutarında hataya neden olunmuştur.

Kamu idaresi cevabında; “Maddi olmayan Duran Varlıklar için amortisman ayrılma işlemleri manuel yapılmamakta olup, say2000i otomasyon sistemi tarafından gerçekleştirilmektedir. 2016 yılında Maliye Bakanlığı Muhasebat Genel Müdürlüğü ile yapılacak görüşmeler sonucu bahse konu bulgu içeriği hatanın oluşmaması için gerekli tedbirler alınacaktır.” denilmektedir.

Sonuç olarak Kamu idaresi cevabında, bulguda tespit edilen hususa ilişkin olarak gerekli işlemlerin yapılacağı belirtilmiştir.

Yılı içinde satın alınan maddi olmayan duran varlıkların tamamı için yıl sonunda amortisman ayrılmaması sonucu Bilançonun ilgili varlık ve amortisman hesaplarında, Faaliyet Sonuçları Tablosunda da Giderler Hesabında 42.491.404,41 TL tutarında hataya neden olunmuştur.