15 haziran 2012 tarihinden geçerli olmak üzere kdv kanununun 28. maddesinde yapılan değişiklikle yapıldı. Konut teslimlerinde yeni kdv uygulamasına ilişkin yasal düzenleme, 6322 sayılı Kanunla 15 haziran 2012

“Hiç düzenlenmemiş sayılması faturada yazılı mal ve hizmetin teslim edilmediği anlamına gelmez. Zamanında düzenlenmeyen fatura için hiç düzenlenmemiş sayılarak özel usulsüzlük cezası kesilmesi ancak faturanın geçerli belge olarak kabul edilmesi ve bu faturada gösterilen KDV’nin indirilmesi gerekir.” (MB.nin, 17.02.1999 tarih ve 52/5211-44/5495 sayılı Özelgesi)

10) Faturada Fazla ve Yersiz Hesaplanan KDV’nin İndirim Yoluyla Telafi Edilme Yöntemi Kaldırıldı, Artık İndirilemeyecek DİKKAT

• 10) Faturada Fazla ve Yersiz Hesaplanan KDV’nin İndirim Yoluyla Telafi Edilme Yöntemi Kaldırıldı, Artık İndirilemeyecek DİKKAT

• Fazla ve yersiz KDV aşağıdaki durumlarda söz konusu olmaktadır:

• -  Vergiye tabi bir işlem söz konusu olmadığı halde düzenlenen fatura veya benzeri belgelerde KDV gösterilmesi (KDV’nin konusuna girmeyen bir işlem için KDV hesaplanması gibi),

• - KDV’yi fatura veya benzeri belgelerde göstermeye hakkı bu­lunmayan mükelleflerin düzenledikleri bu tür belgelerde KDV göstermeleri,

• - Fatura veya benzeri belgelerde olması gerekenden daha yüksek meblağda KDV hesaplanması ve gösterilmesi (% 1 KDV’ye tabi işlem için % 8 veya % 18 KDV hesaplanması gibi).

Maliye Bakanlığı, fazla ve yersiz hesaplanan KDV ile ilgili olarak yapılacak işlemleri 23 ve 91 Seri No.lu KDV Genel Tebliğleri ile belirlemiş, bu vergilerin indirim yoluyla telafi edilmesini, indirimin mümkün olmaması halinde ise iadesini uygun görmüş, gerek indirim gerekse iadede, fazla veya yersiz KDV’ye maruz kalan alıcıları muhatap almıştı. Fazla ve yersiz KDV’ye muhatap olan alıcılar, bu vergiyi indirim konusu yapıyor, indirimin mümkün olmaması halinde ise iade olarak talep edebiliyordu.

• Maliye Bakanlığı, fazla ve yersiz hesaplanan KDV ile ilgili olarak yapılacak işlemleri 23 ve 91 Seri No.lu KDV Genel Tebliğleri ile belirlemiş, bu vergilerin indirim yoluyla telafi edilmesini, indirimin mümkün olmaması halinde ise iadesini uygun görmüş, gerek indirim gerekse iadede, fazla veya yersiz KDV’ye maruz kalan alıcıları muhatap almıştı. Fazla ve yersiz KDV’ye muhatap olan alıcılar, bu vergiyi indirim konusu yapıyor, indirimin mümkün olmaması halinde ise iade olarak talep edebiliyordu.

• Ancak, 116 Seri No.lu KDV Genel Tebliği ile alıcı mükelleflerin fazla ve yersiz muhatap oldukları KDV’leri indirim yoluyla telafi etmeleri yöntemi yürürlükten kaldırılmış, iadede ise önceki uygulamanın aksine alıcılar değil satıcılar muhatap alınmıştır.

• Yeni uygulamada vergi idaresi bu işlemde alıcıyı değil satıcıyı muhatap alarak, fazla ve yersiz KDV’nin satıcı tarafından alıcıya iade edilmesini, daha sonra ise satıcı tarafından iade olarak talep edilmesini öngörmüştür. Alıcı bu vergiyi indirim konusu yapmış ise, fazla veya yersiz KDV tutarını indirim hesaplarından çıkarmak suretiyle düzeltmesi gerekmektedir.

Alıcıların gereksiz düzeltme işlemlerine muhatap olmamak bakımından, mal ve hizmet alımları veya giderler nedeniyle kendilerine düzenlenen fatura veya benzeri belgeleri dikkatlice inceleyerek, fazla ve yersiz KDV varsa bunu daha başlangıçta düzelttirmesi uygun olacaktır. Bu şekilde, hem fazla ve yersiz KDV ödemeyecekler, hem de sonradan düzeltme işlemleri yapmayacaklardır. ALICILARIN sonradan bu durumu fark etmeleri halinde ise, fazla ve yersiz ödenen KDV’yi SATICILARDAN talep etmeleri ve iadesini talep ettikleri vergiyi indirim hesaplarından çıkararak düzeltmeleri gerekmektedir.

• Alıcıların gereksiz düzeltme işlemlerine muhatap olmamak bakımından, mal ve hizmet alımları veya giderler nedeniyle kendilerine düzenlenen fatura veya benzeri belgeleri dikkatlice inceleyerek, fazla ve yersiz KDV varsa bunu daha başlangıçta düzelttirmesi uygun olacaktır. Bu şekilde, hem fazla ve yersiz KDV ödemeyecekler, hem de sonradan düzeltme işlemleri yapmayacaklardır. ALICILARIN sonradan bu durumu fark etmeleri halinde ise, fazla ve yersiz ödenen KDV’yi SATICILARDAN talep etmeleri ve iadesini talep ettikleri vergiyi indirim hesaplarından çıkararak düzeltmeleri gerekmektedir.

• - Fazla ve Yersiz Hesaplanan/Ödenen KDV’nin Beyan Edilmeden Önce Düzeltilmesi

• Satıcının fazla ve yersiz KDV hesapladığının ve/veya tahsil ettiğinin gerek satıcının kendisi gerekse alıcı tarafından beyan süresinden önce fark edilmesi halinde, yanlış KDV’li faturanın iptal edilerek yerine doğru KDV tutarlı fatura düzenlenmesi veya satıcıya alıcı tarafından iade faturası düzenlenip yerine satıcı tarafından doğru fatura düzenlenmesi suretiyle işlemin düzeltilmesi mümkündür. Tabii ki bu durum her iki tarafın KDV mükellefi olduğu hallerde geçerlidir. Alıcının KDV mükellefi olmadığı ve fazla ve yersiz KDV’nin satıcı tarafından henüz beyan edilmediği durumda ise, önceki faturanın iptal edilerek yerine doğru faturanın veya benzeri belgenin düzenlenmesi, KDV tahsil edilmişse, fark KDV’nin alıcıya iade edilmesi gerekmektedir.

- Fazla ve Yersiz Hesaplanan/Ödenen KDV’nin Satıcı Tarafından Beyan Edildikten Sonra Düzeltilmesi

• - Fazla ve Yersiz Hesaplanan/Ödenen KDV’nin Satıcı Tarafından Beyan Edildikten Sonra Düzeltilmesi

• Faturada fazla ve yersiz KDV gösterilip satıcı tarafından bu faturaya göre beyanda bulunulduktan sonra durum fark edilirse, düzeltme işleminin aşağıdaki gibi yapılması gerekir:

• - Kural olarak, fazla veya yersiz hesaplanan KDV bulunması durumunda, gerek satıcı gerekse alıcı nezdinde işlemin KDV uygulanmadan önceki haline döndürülmesi esastır.

• - Fazla veya yersiz olarak hesaplanan vergi, öncelikle satıcı tarafından alıcıya iade edilecektir.

• - Alıcının indirim hakkı bulunan mükellef olmaması durumunda, satıcının söz konusu fazla veya yersiz KDV tutarını alıcıya ödemesi ve ödeme yaptığını gösterir bir belge ile vergi dairesine başvurması gerekmektedir.