Kdv uygulamalarinda son değİŞİKLİkler

4.1.İstisnadan Yararlanabilecek Alıcılar

Satın aldıkları malı yurt dışına çıkarmak kaydıyla;

- Türkiye'de ikamet etmeyen yabancı uyruklular,

- Yurt dışında ikamet eden ve buna dair o ülke resmi makamından alınmış ikamet tezkeresi veya bu mahiyette bir belgeye sahip olan Türk uyruklu alıcılar faydalanabilir.

4.2.İstisna Kapsamında Satış Yapabilecek Satıcılar

Vergi dairesinden "İzin Belgesi" almış, gerçek usulde KDV mükellefleri yararlanır.

(Bu izin belgesinin şekli tebliğde belirlenmemiştir.)
İzin Belgesi almak isteyen mükellefler;

- Bir dilekçe ile vergi dairesine başvurur,

- Yapılacak yoklama ve değerlendirme sonucunda, bu satışı yapabilecek organizasyona sahip olduğu anlaşılan mükelleflere izin belgesi verilir.

- GİB tarafından iadeye aracılık konusunda yetkilendirilmiş firmalarla sözleşme imzalayan gerçek usulde KDV mükellefleri de bu kapsamda satış yapabilir.

- Kanunun 11/1-a kapsamında, Türkiye'de ikamet etmeyenlere döviz karşılığı özel fatura ile satış yapmak üzere "İstisna İzin Belgesi" almış satıcıların, bu kapsamda ayrıca izin belgesi almalarına gerek olmaksızın satış yapabilirler.

4.3.İstisna Kapsamına Giren Mallar ve Satış Yapılabilecek Asgari Tutar

- ÖTV Kanunu'nun I Sayılı Listesinde yer alan mallar bu kapsamda satılamaz,

- Hizmet ifaları bu kapsamda değerlendirilemez,

- Bunlar dışında kalan ve yolcu beraberi götürülebilecek her türlü mal bu kapsamda satılabilir,

- Satılan bu malların, her bir faturada gösterilen toplam değeri KDV hariç 100 TL'nin üzerinde olması gerekir. (Bir faturada malların çeşitli olmasının önemi yok, toplamı dikkate alınır.)

4.4.Satıcının Uyacağı Esaslar

Sistem, KDV'nin önceden tahsil edilip, malın gümrükten çıkışı sırasında iade edilmesi esasına dayanır.

- Faturada KDV gösterilip, tahsil edilir, beyannamede genel esaslara göre beyan edilir,

- Bu satışlarda, faturada yer alan bilgileri taşımak suretiyle yeni nesil ÖKC tarafından düzenlenen belgeler de kullanılabilir,

- Faturaya; alıcının pasaport türü ve numarası, Türk uyruklular için ikamet tezkeresi vb. belgenin tarih ve numarası, satıcının iadeler için açtırdığı hesap olması halinde banka şubesi ve hesap numarası, alıcının banka şubesi ve hesap numarası bilgileri yazılır,

- Fatura 4 nüsha düzenlenir ve ilk 3 nüshası alıcıya verilir.

4.5.Alıcının Uyacağı Esaslar

- Alıcının bu istisnaden faydalanabilmesi için satın aldığı malları, fatura ve benzeri belge tarihinden itibaren 3 ay içinde yurt dışına çıkarması gerekir.

- Bu çıkış sırasında faturalar onaylatılır ve 2 örneği gümrük görevlisine bırakılır.

4.6.Yolcu beraberi eşya ihracında KDV iadesi yapmaya yetkili aracılar

• 
  Türkiye'de ikamet etmeyen yolculara KDV iadesi yapmak isteyen aracı firmaların, Gelir İdaresi Başkanlığından "Yetki Belgesi" almak üzere başvuru yapabilmesi için,
  
• 
  Asgari özkaynak tutarının 1.000.000 TL olması (Bu tutar daha önce 500.000 TL idi)
  
• 
  Sadece bu kapsamındaki işlemler ile ilgili aracılık faaliyetinde bulunması gerekmektedir.
  

4.7.İade İşlemlerinde Aranılan Belgeler

- Standart iade talep dilekçesi,

- Gümrükçe onaylı satış faturası veya fatura-çek aslı ya da onaylı örneği (iadenin yetki belgeli aracı firma tarafından yapılması halinde bu firmaların gönderdiği icmaller ile ödeme belgelerinin onaylı örnekleri)

- İadenin talep edildiği döneme ait indirilecek KDV listesi,

- Yüklenilen KDV listesi,

- İadesi Talep Edilen KDV Hesaplama Tablosu,

5.Yabancı Taşımacılara İade Yapmaya Yetkili Vergi Dairesi (II/A-6.2)

Taşımacılık faaliyetini yapan yabancı kişi veya kuruluşların karşılıklı olmak kaydıyla bu işlemleri nedeniyle Türkiye’de ödediği KDV’nin iadesinde İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı Boğaziçi Kurumlar Vergi Dairesi Müdürlüğü veya Marmara Kurumlar Vergi Dairesi Müdürlüğü yetkilidir.

6. Yabancı Sinema Yapımcılarına Tanınan İstisna İle İlgili Değişiklikler (II/A-7)

Eski-Yeni Durum Karşılaştırması

MADDE NO	İSTİSNA ADI			ÖNCEKİ HALİ			YENİ TEBLİĞLE GETİRİLEN UYGULAMA
11/1-b	YABANCI SİNEMA YAPIMCILARINA TANINAN İSTİSNA			Mevcut mevzuatta bir düzenleme yok.( 113 No.lu KDV Tebliği)			Bu kapsamdaki iadenin sinema filminin çekimi bittikten sonra yapılacağı yönünde düzenleme yapılıyor.
6.1.Kapsam

• 
  Türkiye’de ikametgahı, işyeri, kanuni ve iş merkezi bulunmayan yabancı yapımcılar,
  
• 
  Türkiye’de KDV, gelir veya kurumlar vergisi mükellefiyetini gerektiren bir faaliyetlerinin olmaması kaydıyla,
  
• 
  Kültür ve Turizm Bakanlığı tarafından onaylanan sinematografik eserlerin yapımına ilişkin olarak verilen çekim izin süresi içinde satın alacakları veya ithal edecekleri mal ve hizmetlerden,
  
• 
  VUK’da belirlenen fatura düzenleme limitinin üzerindeki (KDV dahil tutar) faturalarda yer alan KDV iade olunur,
  

6.2.İade Usul Esasları

İade Talebi,

• 
  Türkiye’de faaliyetin tamamlanmasının ardından,
  
• 
  Ankara’da Başkent Vergi Dairesi Müdürlüğü, İstanbul’da Beyoğlu Vergi Dairesi Müdürlüğü ve İzmir’de Konak Vergi Dairesi Müdürlüğü, (Diğer iller için belirleme yok) bu iadeleri yapmaya yetkili kılınmıştır.
  
• 
  Kültür ve Turizm Bakanlığı’ndan alınan çekim izin belgesinin süresinin dolmasından sonra,
  
• 
  Sinematografik eserlerin çekiminin tamamlanması sonrasında,
  
• 
  Yukarıda belirtilen vergi dairesinden birine verilecek bir dilekçe ile yapılır.
  
• 
  İadelerde üst limit aranmaksızın münhasıran YMM raporu ile yerine getirilir.
  
• 
  YMM raporunun eksiksiz olarak verildiği tarihten itibaren 30 gün içinde iade işlemi gerçekleştirilir.
  

7.İhraç Kayıtlı Teslimlerle İlgili Düzenlemeler (II/A-8)

Eski-Yeni Durum Karşılaştırması

MADDE NO	İSTİSNA ADI	ÖNCEKİ HALİ	YENİ TEBLİĞLE GETİLERİLEN UYGULAMA
11/1-c	İHRAÇ KAYDIYLA TESLİM	İmalatçı tanımı kapsamına girmeyen mükelleflerin ÖFK, Dış Ticaret Sermaye Şirketi ve Sektörel Dış Ticaret Şirketi tecil ihraç kaydıyla teslim yapmaları mümkündür.	İmalatçı tanımı kapsamına girmeyen (Katılım Bankaları, Dış Ticaret Sermaye Şirketi ve Sektörel Dış Ticaret Şirketi) mükelleflerin tecil ihraç kaydıyla teslim yapmaları mümkün olmayacaktır.
		Sadece Sanayi Sicil Belgesine sahip olanlar imalatçı kabul ediliyor.	Zirai üretim yapanlar da imalatçı tanımı kapsamına alınıyor.
			İhracatın gerçekleşmemesi halinde imalatçının ödediği vergi için ihracatçıya rücu etmesi hali; bu hallerde indirim uygulaması; iadenin indirim yoluyla kullanılması ve bedelsiz ihracat hakkında açıklamalar yapılıyor.

7.1.Geçici İhracat ve Hariçte İşleme Rejimleri Kapsamında İhracat (II/A-8.1.)

Geçici ihracat veya hariçte işleme rejimleri çerçevesinde malların yurtdışı edilmesi, kesin ihracata dönmediği sürece ihraç kaydıyla teslimler açısından ihracat olarak kabul edilmez. Diğer bir deyişle kesin ihracı öngörülmeyen mallar için ihraç kaydıyla teslim kapsamında tecil-terkin uygulanması mümkün değildir.

7.2.İhraç Kayıtlı Satış Fatura Tarihinin, İhracatçı Ya da Fiili Çıkış Tarihinden Sonraki Bir Tarih Olması (II/A-8.1)

• 
  İmalatçı tarafından düzenlenen fatura tarihinin; ihracatçı fatura tarihinden veya fiili ihraç tarihinden sonraki bir tarih olması halinde, 213 sayılı Kanundaki fatura düzenleme sürelerine uyulması kaydıyla tecil-terkin uygulamasından yararlanılır.
  
• 
  Ancak, bu durumlar dışında ihraç kaydıyla teslime ilişkin faturanın, fiili ihraç tarihinden sonraki tarihi taşıması halinde işlemin ihraç kaydıyla teslime ilişkin şartlar açısından yapılacak inceleme veya YMM raporu ile tespit edilmesi şartıyla terkin-iade işlemleri sonuçlandırılır.
  
• 
  Geçici ihracat veya hariçte işleme rejimine tabi malların ihraç kayıtlı tesliminden söz edilemez. İhraç kayıtlı teslime konu mal kesin ihraç edilmelidir.
  

7.3.İmalatçıların Bavul Ticareti Kapsamında Satış Yapanlara İhraç Kayıtlı Mal Teslimi Mümkündür.(II/A-8.2.)

İmalatçılar tarafından ihraç kaydıyla ihracatçılara yapılan teslimler bu kapsama girer,

• 
  İmalatçıların, Türkiye’de ikamet etmeyenlere “İstisna İzin Belgesi” alarak satış yapanlara teslimleri de bu kapsamdan yararlanır, (Bu durumda gümrük beyannamesi yerine, gümrük tasdikli özel fatura nüshası istenir)
  

7.4.Tecil-Terkin Uygulamasından Sadece İmalatçılar Yararlanacaktır. (II/A-8.3)

Tecil-Terkin uygulamasından “imalatçı” vasfına sahip satıcılar yararlanabilir.

İmalatçının;

• 
  Sanayi siciline kayıtlı ve sanayi sicil belgesine sahip olması,
  
• 
  Gıda Tarım ve Hayvancılık Bakanlığından alınmış çiftçi kayıt belgesi, gıda işletmesi kayıt belgesi ve işletme onay belgelerinden (üretici belgesi) herhangi birine sahip olması,
  
• 
  İlgili meslek odasına kayıtlı bulunması,
  
• 
  Üretimin yapıldığı dönemde yürürlükte bulunan Sanayi Sicil Tebliğinde öngörülen sayıda işçi çalıştırması ve gerekli araç parkına sahip olması veya kapasite raporundaki üretim altyapısına sahip olması, gerekir.
  

• 
  Önceden imalatçı şartlarına haiz olunmasa da dış ticaret sermaye şirketleri, özel finans kurumları vb. Kurumlara İhraç Kayıtlı Satışlar bu kapsamda değerlendirilmekte iken, bu uygulamadan vaz geçilmiş olup, imalatçılar dışında faaliyet gösteren mükelleflerin bu uygulamadan yararlanmaları engellenmiştir.
  

7.5.İhraç Kayıtlı Satılacak Malların İmalatçısı (II/A-8.3.)

• 
  İmalatçılar kendi üretimlerinin yanında, fason olarak imal ettirdikleri malları da bu kapsamda satabilirler,
  
• 
  İmalatçı belgesindeki üretim konusu malların tamamının fason yaptırılması, bu uygulamaya engel olmaz,
  
• 
  İmalatın yanında, hazır alınıp satılan mallar bu kapsamda değerlendirilemez,
  
• 
  Bu kapsamda satılan malların nihai mal olması ve olduğu gibi yurt dışı edilmesi zorunludur, (yani ihraç kayıtlı satış faturasındaki mal ile gümrük beyannamesindeki mal aynı olmalıdır.)
  
• 
  Malın aynı olmasına rağmen, fatura veya gümrük beyannamesinde farklı belirtilmesi halinde, ihraç kaydıyla teslim edilen mal ile ihraç edilen malın aynı olduğunun, bu konuya münhasır vergi inceleme raporu veya YMM raporu ile tespit edilmesi gerekir.
  

7.6. Tarım Ürünlerinin İhraç Kaydıyla Teslimi (II/A-8.3.)

Tecil-terkin uygulamasından “imalatçı” vasfını haiz satıcılar yararlanabilir. Gıda Tarım ve Hayvancılık Bakanlığından alınmış çiftçi kayıt belgesi, gıda işletmesi kayıt belgesi ve işletme onay belgelerinden (üretici belgesi) herhangi birine sahip olanlar, imalatçı sayılarak ürettikleri malları ihracatçılara satışında tecil-terkin kapsamında işlem yapabilirler. (Bu belgeler sonraki bölümlerde “imalatçı belgesi” olarak anılacaktır.)

7.7. DTSŞ ve SDTŞ’lere ihraç kaydıyla teslim yapılması (II/A-8.3.)

Tecil-terkin uygulamasından sadece “imalatçı” vasfını haiz satıcılar yararlanabilir. (Daha önceki uygulamada DTSŞ ve SDTŞ’lerin imalatçı vasfını haiz olmayanlardan ihraç kaydıyla teslim aldıkları mallar için de, söz konusu satıcıların tecil-terkin uygulanması imkânı vardı)

7.8.İade Tecil-Terkin İşlemleri (II/A-8.5.)

• 
  KDV beyannamesinde tecil beyan edilen verginin tecil işlemi için, ilk defasında imalatçı belgesi ile meslek odasına üyelik belgesinin beyanname verme süresi içinde dilekçe ile vergi dairesine ibrazı gerekli olup, bu belgenin ibrazı üzerine tecil işlemi vergi dairesince yapılır,
  
• 
  Malların şartlar dahilinde yurt dışı edilmesi halinde, gümrük beyannamesi veya listesinin ihraç kaydıyla satış faturaları ile birlikte vergi dairesine ibrazı gerekir,
  
• 
  Gümrük beyannamesi üzerinde imalatçı bilgilerine ait bilgi bulunamamış ise, imalatçılar ihraç kaydıyla teslim ettikleri malların ihraç edildiğine dair ihracatçı firmadan bir yazı alarak gümrük beyannamesi veya listesine eklerler,
  
• 
  Bu yazıyı veren ihracatçılar, 1 ay içinde bu yazıyı verdikleri imalatçılara ait bir listeyi, izleyen ayın 15. Günü akşamına kadar bağlı oldukları vergi dairesine verirler. (Bu zorunluluğa uymayanlar hakkında ne işlem yapılacağı belirlenmemiştir.)
  
• 
  Türkiye’de ikamet etmeyenlere döviz karşılığı satış yapanlara ihraç kayıtlı teslimlerle ilgili gümrükte onaylı özel fatura aslı yada noter, ilgili gümrük idaresi ya da YMM tarafından onaylı örneği istenir.
  
• 
  Serbest Bölgelere ihracat ile ilgili gümrük beyannamesi yerine, “serbest bölge işlem formu”nun aslı veya onaylı bir örneği ibraz edilir.
  

7.9.İhraç Kayıtlı Teslim Edenin İmalatçı Vasfının Olmaması (II/A-8.5.)

• 
  Hesaplanan KDV ihracatçı tarafından, ihraç kaydıyla teslimin yapıldığı takvim yılı aşılmamak kaydıyla, ilgili vesikaların kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde indirilebilir,
  

7.10.İhracatın Süresi İçinde Gerçekleştirilememesi Ve Ek Süre Verilmesi (II/A-8.6.)

• 
  İhraç kaydıyla teslim aldıkları malları, yasal süresi içinde,
  
• 
  Mücbir sebepler veya beklenmedik durumlara bağlı olarak,
  
• 
  İhraç edemeyen ihracatçılara,
  
• 
  En geç 3 aylık sürenin sonundan itibaren 15 gün içinde,
  
• 
  Vergi dairesi başkanlığı veya defterdarlığa,
  
• 
  Verilecek bir dilekçe ile ek süre talebinde bulunulabilir.
  
• 
  Dilekçede, mücbir sebep veya beklenmedik durum belirtilerek, ihraç kaydıyla teslime ait faturanın bir örneği eklenir,
  
• 
  Ek sürenin 3 aydan fazla olamayacağı, 3 ay dolduktan sonra başka bir ek sürenin verilemeyeceği, ancak 3 aydan az ek süre talep edenlere, bu süre içinde ihracatın yapılamaması halinde 3 ayı geçmemek üzere ek sürelerin verilebileceği hüküm altına alınmıştır.
  
• 
  Vergi dairesi başkanlığı veya defterdarlık, ek süre talebine dayanak olay veya durumun tevsikine yönelik herhangi bir belge talep edemez.
  
• 
  Mücbir sebep VUK’nun 13. Maddesine göre belirlenir, bu kapsama girmeyen durumlar ise “beklenmedik durum” sayılır. Yine bu bölümde beklenmedik durumların neler olabileceği tek tek sayılmış, benzer olayların da bu kapsamda olduğu belirtilerek, tereddüt edilmesi halinde GİB’dan görüş sorulabileceği belirtilmiştir.
  

7.11.İhracatın Gerçekleşmemesi Hali (II/A-8.7.)

• 
  3 aylık süre içinde ihracatın gerçekleştirilememesi halinde, teslim yurt içi teslim hükümlerine dönüşür,
  
• 
  Hesaplanan ve tecil olunan vergi, tahakkuk ettirildiği tarihten itibaren gecikme zammı ile birlikte imalatçıdan tahsil edilir.
  
• 
  İhracatın mücbir sebepler dahilinde gerçekleşmemesi halinde, verginin tecil edildiği tarihten itibaren tecil faizi ile birlikte tahsil edilir.
  
• 
  İmalatçının ödediği bu vergiyi, ihracatçıya rücu etmesi halinde, ihracatçı açısından en erken söz konusu KDV ihracatın gerçekleşmesi gereken sürenin (ek süre verilmişse bu süre) sonu itibariyle, bu dönemi kapsayan takvim yılı içinde indirilmesi mümkündür.
  

7.12. İhraç Kaydıyla Teslim Edilen Malların Ödenen KDV’sinin İndirimi (II/A-8.7.)

İhraç kaydıyla teslim edilen malın ihracatının gerçekleşmemesi üzerine imalatçının ödediği vergi için ihracatçıya rücu etmesi halinde, ihraç kaydıyla teslim edilen mallara ilişkin hesaplanan KDV, ihracatçı açısından ihracatın gerçekleşmesi gereken sürenin (ek süre verilmişse bu süre) sonu itibarıyla indirilebilir hale gelmektedir. Bu kapsamda, ihracatçının süresinde ihraç edemediği mallara yönelik olarak imalatçıya ödediği KDV’yi en erken ihraç süresinin (ek süre verilmişse bu süre) sona erdiği tarihi takip eden günün dahil olduğu dönem içinde ve nihai olarak o dönemi kapsayan takvim yılı içerisinde indirim konusu yapması mümkündür.

Malların ihraç edilmesi durumunda ise indirim hesaplarına alınan bu tutarlar, ihracattan kaynaklanan KDV iade taleplerinde iade hesabına dâhil edilebilir.

7.13.Bedelsiz İhracatta Tecil-Terkin Uygulaması (II/A-8.10.)

• 
  Bedelsiz olarak yurt dışına gönderilen malların,
  
• 
  Gümrük beyannamesi ve ilgili makamlardan alınacak izin yazısı ile tevsiki şartıyla,
  
• 
  İhracat istisnası kapsamında değerlendirilerek,
  
• 
  Bu malların imalatçıları tarafından ihracatçılara tesliminde 11/1-c maddesine göre işlem yapılması mümkündür.
  

7.14.İhraç Kaydıyla Teslim Edilerek İhraç Edilen Malların Geri Gelmesi (II/A-8.11.)

• 
  İhracatçıya düzenlenen faturada hesaplanan, ancak tahsil edilmeyen KDV’nin,
  
• 
  Malın geri gelmesi durumunda ihracatçı tarafından gümrüğe ödenmesi gerekmektedir.
  

7.15.İndirimli Orana Tabi Malların İhraç Kayıtlı Teslimi Halinde Yüklenilen KDV Farkının İade Talep Edileceği Dönem Değişmiştir. (II-8.12.)

• 
  Beyannamenin “Matrah” kulakçığının “Tevkifat Uygulanmayan İşlemler” tablosunda (%1) veya (%8) oranını gösteren satır seçilerek beyan edilir,
  
• 
  Aynı beyannamenin “İhraç Kaydıyla Teslimlere İlişkin Bildirim” tablosuna, “İşlem Türü” listesinden “701” kod numaralı satır seçilir ve satırın “Teslim Bedeli” sütununa KDV hariç teslim bedeli girilip vergi oranı seçilir, “Hesaplanan KDV” sütunu, beyanname programı tarafından hesaplanır,
  
• 
  “Yüklenilin KDV Sütunu” ise mükellef tarafından doldurulur, bu sütuna yüklenilen vergi tutarı yazılır,
  
• 
  Yüklenilen KDV, Hesaplanan KDV’den büyük ise, aradaki fark program tarafından “Teslimin Yapıldığı Dönemde İade Edilecek Yüklenilen Vergi Farkı” satırına aktarılır.
  
• 
  Bu tutar, ihracatın gerçekleşip gümrük beyannamesinin-özel faturanın ihraç kaydıyla teslimi yapan satıcıya intikal ettirildiği dönemde, “Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler” tablosunda “405” kod numaralı işlem türü satırı kullanılarak iade konusu yapılabilir.
  
• 
  Yük farkından kaynaklanan iadeler 29/2 kapsamında yapılır,
  
• 
  Yük farkları, ihraç kaydıyla teslimin yapıldığı dönem KDV beyannamesinde “Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler” tablosunda 405 kod numaralı işlem türü satırı kullanılarak yılı içinde mahsuben iade konusu yapılabilir, (Yeni düzenleme, Tebliğin 70. Sayfası, son paragraf)
  
• 
  119 No.lu Tebliğde farklı düzenleme vardı. Bu tebliğle kolaylaştı.
  
• 
  119 No.lu Tebliğdeki durum “İndirimli orana tabi işlemlerin ihraç kaydıyla tesliminde yüklenilen vergi farkının iadesi ise ihracatın gerçekleştiği dönem beyannamesinde "İstisnalar ve Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler" kulakçığının "Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler" tablosunun 405 kodlu satırına, ihraç kaydıyla teslimin yapıldığı dönem beyannamesinin ihraç kaydıyla teslimler tablosundaki hesaplanan KDV, yüklenilen KDV farkı yazılmak suretiyle talep edilecektir.”
  
• 
  Bu tutarın izleyen yıl içinde nakden-mahsuben iadesi 439 kod numaralı işlem türü satırına yazılarak istenilir.
  

7.16.İade İşlemlerinde Aranılan Belgeler (II/A-8.13.)

• 
  Standart iade talep dilekçesi,
  
• 
  İlgili meslek odasına üyelik belgesinin noterce onaylı örneği,
  
• 
  İmalatçı belgesi,
  
• 
  İhraç kaydıyla teslim faturaları veya listesi,
  
• 
  Gümrük beyannameleri çıktısı veya listesi (Serbest Bölge İşlem formu veya özel fatura örneği)
  
• 
  İhraç kaydıyla teslim edilen malın ihraç edildiğine dair ihracatçı firmadan alınan onaylı yazı, (Tebliğin 8.5. bölümünde gümrük beyanında imalatçı bilgisi yoksa istenilir diyor)
  
• 
  İhraç kaydıyla teslimin yapıldığı döneme ait indirilecek KDV listesi.
  

8. Dahilde İşleme ve Geçice Kabul Rejimleri Kapsamında İhraç Edilecek Malların Üretiminde Kullanılan Girdilerin Temininde Tecil-Terkin Uygulaması(II/A-9)

MADDE NO	İSTİSNA ADI	ÖNCEKİ HALİ	YENİ TEBLİĞLE GETİRİLEN UYGULAMA
Geçici 17	DAHİLDE İŞLEME İZİN BELGESİ		DİİB sahibi alıcıların 3065 sayılı Kanunun geçici 17 nci maddesi kapsamında KDV ödemeksizin mal alımı yapmaları için ayrıca “imalatçı” vasfını haiz olmaları gerekmeyeceği açıklaması yapılıyor.
		DİİB sahibi mükelleflere geçici 17 nci madde kapsamındaki teslimlerde teslimi yapanın "imalatçı" olması şartı aranmaktadır.	DİİB sahibi mükellefe geçici 17 nci madde kapsamında teslim yapacaklarda aranan "imalatçı" şartı kaldırılmaktadır.
			Eşdeğer eşya uygulamasına yönelik düzenleme yapılıyor. Yalnız bu kapsamda iade DİİB kapatılmadan yerine getirilmez.
			DİİB sahibi mükellef ürettiği mamulü Kanunun 11/1-c maddesi kapsamında veya başka bir DİİB sahibine teslim edebilir. Ancak bu kapsamdaki iadelerde geçici 17 veya teminat kapsamdaki alımların bedelleri iade hesabına dahil edilemez.

8.1.Kapsam (II/A-9.1.)

• 
  Kanunun geçici 17. Maddesinin uygulanmasında, genel olarak 11/1-c maddesi hükümleri geçerlidir,
  

• 
  DİİB sahibi mükelleflerin, bu kapsamda aldıkları malları kullanarak ürettiği malları DİİB sahibi başka alıcılara aynı kapsamda teslimleri mümkündür. Ancak, bu kapsamda teslim edilen malların diğer DİİB’ nin girdisi mahiyetinde olması ve her bir DİİB’nin dahilde işleme mevzuatına uygun kapatılması gerekir.
  
• 
  3065 sayılı Kanunun geçici 17. Maddesi kapsamında teslimde bulunan DİİB sahibi mükellefin iadesini talep edeceği KDV tutarı, ihraç kaydıyla teslim nedeniyle hesaplayıp tahsil etmediği KDV tutarından bu malların üretimi için 3065 sayılı Kanunun geçici 17. Maddesi kapsamında temin ettiği mallar nedeniyle ödemediği KDV tutarı düşüldükten sonra kalan tutardan fazla olamaz. Ayrıca bu kapsamda yapılan iadelerde, imal edilen mallar ihraç edilmeden iade işlemi yapılmaz.
  
• 
  Bu durumda ilk DİİB sahibine teslim edilen mal için yurt dışı edilme süresi olarak hangi belgedeki sürenin esas alınacağı konusunda bir belirleme yapılmamış olup, ileride tereddüte düşülecektir.
  

• 
  DİİB’si kapsamında alınan mallar kullanılarak üretilen yeni malların bu kanunun 11-1-c maddesi kapsamında ihraç kaydıyla teslimi de mümkündür, (Bölüm IV-1-1 s.185 )
  
• 
  Bu durumda iade alabileceği KDV tutarı, ihraç kayıtlı teslim nedeniyle hesaplayıp tahsil etmediği KDV tutarından, bu ürün için DİİB kapsamında aldığı girdiler nedeniyle ödemediği KDV tutarı düşüldükten sonra kalan tutardan fazla olamaz.
  
• 
  Eşdeğer eşya uygulaması nedeniyle KDV ödeyerek satın aldığı girdileri kullanarak vücuda getirdiği ürünü ihraç eden ve bunun karşılığında da DİİB kapsamında KDV ödeyerek söz konusu girdi veya eşdeğer eşyasını temin etme hakkı kazanan mükellefin KDV ödeyerek satın aldığı girdilere ilişkin KDV yi başlangıçta iade olarak talep etmesi mümkün değildir.
  
• 
  İade edilecek KDV nin hesabı, eşdeğer eşya uygulaması nedeniyle DİİB kapsamında genel vergi oranı uygulamak suretiyle bulunacak tutardan, DİİB kapsamında girdi temininde ödemediği KDV tutarının düşülmesi suretiyle bulunan tutarı aşamaz.