Kdv uygulamalarinda son değİŞİKLİkler

13.4.Haksız/Yersiz Yere Alınan Vergilerin Oranıyla İlgili Değişiklik (IV/C-3.d) 

 

Eski uygulamada haksız/yersiz iade aldığı anlaşılan mükelleflerden; haksız/yersiz aldığı vergilerin, ilgili dönemde yapılan vergi iadelerine oranı % 1'i geçen mükelleflerin sertifikaları iptal edilmekteyken KDV Genel Uygulama Tebliğinde bu oran % 5'e çıkarılmıştır.

13.5.Eksik Belgelerin Tamamlanma Süresiyle İlgili Değişiklik (IV/C-2)

 

Tamamı ibraz edilen belgelerde şekil veya muhteviyat yönünden vergi dairesince eksiklik veya yanlışlık tespit edilmesi halinde iade talepleri yerine getirilmekle birlikte, bu hususlar belgelerin ibraz edildiği tarihi izleyen 15 gün içinde mükellefe tebliğ edilmektedir. Yeni Tebliğ düzenlemesinde mükelleflerin tebliğ tarihinden itibaren üç ay içinde eksiklikleri tamamlamamaları halinde, durum ilgili Vergi Dairesi Başkanlığına/Defterdarlığa bildirilecektir. Bu süre daha önce 30 gün olarak uygulanmaktaydı.

 

Vergi Dairesi Başkanlığı/Defterdarlık tarafından gerekçeleri göz önünde tutularak eksikliklerin tamamlanması için mükellefe üç aylık ek süre verilebilecektir. Bu süre sonunda da eksikliklerin tamamlanmaması halinde belge eksikliğine rağmen iade edilen KDV’nin ilgili bulunduğu vergilendirme dönemleri incelemeye sevk edilir. Belge eksikliğine rağmen iade edilen KDV tutarı kadar nakdi teminat veya banka teminat mektubu verilmemesi halinde HİS Sertifikası da iptal edilecektir.

 13.6.Borcun Olmaması Ve Beyanname Vermeme Bakımından Değişiklik (IV/C-1.) 
Sisteme dahil olmak için daha önceki düzenlemede farklı vergi türlerinden her birine ait beyanname verme ödevinin birden fazla dönem için aksatılmamış olması (süresinden sonra kendiliğinden verilen beyannameler hariç) gerekirken, yeni düzenlemede, gelir veya kurumlar vergisi, ÖTV ve KDV uygulamalarından her birine ait beyanname verme ödevinin her bir vergi türü itibarıyla birden fazla kez aksatılmamış olması koşulu getirilmiştir.

  

14. Diğer Hususlar (IV/D) 

14.1. İade hakkının İndirim Olarak Ya Da Kısmen İade Olarak Kullanılması (IV/D-1.)

İade hakkının tamamının, beyannamenin “Yüklenilen KDV” veya “İadeye Konu Olan KDV” sütünlarına “0” yazmak suretiyle indirim olarak kullanılması mümkündür.

Mükelleflerin ileride bu tercihinden vaz geçerek iade talep etme hakları bulunmakta olup, bu hakkını sonradan kullanan mükelleflerin aradaki dönemler için “Düzeltme Beyannamesi” verme zorunluluğu getirilmiştir.

Aynı zamanda, tercihini indirim olarak kullanmak isteyen mükelleflerin, istisnanın tevsikine yönelik evraklarını verme zorunluluğu bulunmakta olup, iade için gerekli belgeleri ise iade talep etmeleri halinde vermeleri gerekmektedir.

Ancak; mükelleflerin iade hakkı doğuran işlemleri nedeniyle, beyannamenin “Yüklenilen KDV” veya “İadeye Konu Olan KDV” sütunlarına yazmak suretiyle iadesini talep ettikleri tutarın bir kısmının iade alınıp, kalan kısmının ilgili ayda veya sonraki aylarda indirim yoluyla giderilmesi yönünde tercihte bulunmaları mümkün değildir.

İadesi talep edilen yüklenilen KDV tutarı iade talep edilen dönemde toplam indirilecek ve devreden KDV tutarları içerisinden çıkarılır ve sonraki aya devreden KDV tutarının içerisinde yer almaz. Mükellefin iadeye ilişkin düzeltme fişi düzenlenene kadar tercih değişikliğiyle söz konusu KDV’yi indirim yoluyla telafi etme talebinde bulunması mümkündür. Bu durumda iade talebi mükellefin yazılı dilekçesi üzerine iptal edilir ve bu dönem beyannamesinde yüklenilen KDV tekrar indirilecek KDV hesabına dahil edilir.(IV/A.1.1.)

15.Özel Esaslar (IV/E)

15.1.Özel esaslara tabi mükellefler

Haklarında, düzenledikleri veya kullandıkları belgelerin gerçek duruma aykırı olduğuna ilişkin delil ve karineleri içeren rapor veya tespit bulunan aşağıdaki mükellefler iade taleplerinin yerine getirilmesi bakımından özel esaslara tabidir.

- Vergi Usul Kanununun 153/A maddesi kapsamında teminat istenen mükellefler,

- Sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme fiiline iştirak eden mükellefler de dâhil olmak üzere, sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme ya da kullanma konusunda haklarında “olumsuz rapor” veya “olumsuz tespit” bulunan mükellefler,

-Sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme konusunda haklarında “olumsuz rapor” bulunan mükelleflerin, raporun ait olduğu dönemdeki ortakları, kanuni temsilcileri, bunların kurdukları veya ortak oldukları mükellefler ile kanuni temsilcisi oldukları mükellefler,

-Haklarında beyanname vermeme, defter ve belge ibraz etmeme ve adresinde bulunamama konusunda tespit bulunan mükellefler,

-Haklarında KDV yönünden ihtiyati tahakkuk veya ihtiyati haciz uygulanan mükellefler.

Haklarında “olumsuz rapor” veya “olumsuz tespit” bulunan mükelleflerin iade taleplerinin bulunmaması; bunlardan doğrudan mal ve/veya hizmet alan mükellefler ile bu kapsamdaki mükelleflerden haklarında “sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme olumsuz raporu” veya “sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme olumsuz tespiti” bulunanların raporun ait olduğu dönemdeki ortakları, kanuni temsilcileri, bunların kurdukları veya ortak oldukları mükellefler ile kanuni temsilcisi oldukları mükelleflerin iade taleplerinde özel esaslar uygulanmasına engel teşkil etmez.

Yukarıda sayılan “özel esaslara tabi mükellefler” ile kendileri hakkında herhangi bir olumsuzluk bulunmasa dahi bunlardan mal ve/veya hizmet satın alanların iade taleplerinde özel esaslar uygulanır.

Tebliğle, özel esasların tamamına yakın bir kısmında değişiklik meydana geldiği için, bu bölümde ele alınmamıştır. Tamamının iyi irdelenerek ayrı bir şekilde sunulmasının yararlı olacağı düşünülmektedir.

Hamza ERTEKİN

KAYNAKÇA :

• 
  3065 Sayılı KDV Kanunu
  

• 
  KDV Genel Uygulama Tebliği
  

• 
  Mülga KDV Genel Tebliğleri
  

• 
  KDV Sirküleri (66)
  

• 
  GİB - İnternet Vergi Dairesi Duyuruları
  

EKLER:

• 
  TABLO-I: İncelemesiz ve Teminatsız İade Limitlerini Gösteren Tablo
  
• 
  TABLO-II : İstisnaların Tevsiki ve KDV İade Taleplerinde Belge İbrazı
  
• 
  TABLO-III: KDV Genel Uygulama Tebliğinde İstisnaların Tevsikine İlişkin
  

Belirlemeler