Curtea de conturi a republicii moldova

Anexa nr.2 

Metodologia și sfera de abordare a auditului

Sfera de abordare a auditului

Curtea de Conturi a Republicii Moldova, în conformitate cu Programul activității de audit pe anul 2018²⁷, a inițiat auditul situațiilor financiare ale Consiliului Coordonator al Audiovizualului la 05 februarie 2018, având drept scop oferirea unei asigurări rezonabile cu privire la faptul că situațiile financiare, în ansamblul lor, nu conțin denaturări semnificative datorate fraudei sau erorilor, precum și emiterea unei opinii de audit.

Activitatea de audit s-a desfășurat în conformitate cu Standardele Internaționale de Audit: ISSAI 100 „Principii fundamentale ale auditului sectorului public”, ISSAI 200 „Principii fundamentale ale auditului financiar”, ISSAI 1000-2999 „Cu privire la aplicarea Liniilor Directoare de Audit”, precum și cu Manualul auditului financiar²⁸.

Sursele criteriilor de audit, care au stat la baza constatărilor, au servit actele legislative și normative în vigoare aferente domeniului auditat.

Pentru atingerea scopului misiunii de audit, au fost auditate tranzacțiile financiare privind: veniturile din taxa de reglementare și taxa de licență; creanțele clienților din afara sistemului bugetar, precum și alte creanțe ale instituțiilor bugetare; cheltuielile aferente retribuirii muncii; cheltuielile aferente deplasărilor; cheltuielile aferente subsidiilor; mijloacele fixe și amortizarea acestora; activele neproductive.

Abordarea de audit. Pentru obținerea unor probe relevante și rezonabile, care să susțină opinia de audit, auditorii au utilizat testarea de fond și evaluarea unor elemente semnificative ale sistemului de control intern, fiind aplicată următoarea eșantionare:

• 
  pentru auditarea veniturilor din taxa de licență și taxa de reglementare – s-a selectat totalitatea operațiilor relevante efectuate în trimestrul II a.2017;
  
• 
  pentru auditarea remunerării muncii – s-au selectat 187 de tranzacții aferente (30% din numărul de angajați), fiind aplicată metoda de eșantionare nestatistică;
  
• 
  pentru auditarea deplasărilor – 34,4% din totalul cheltuielilor, fiind aplicată metoda de eșantionare nestatistică;
  
• 
  pentru auditarea mijloacelor fixe – 68,1%, fiind aplicată metoda de eșantionare nestatistică;
  
• 
  pentru auditarea activelor neproductive – 100%.
  

Metodologia auditului

Pentru obținerea unor probe relevante și rezonabile, care să susțină concluziile și credibilitatea constatărilor expuse în Raport, echipa de audit, prin aplicarea pragului de semnificație, a aplicat proceduri de verificare, examinare și analiză, cu folosirea diferitor tehnici, cum ar fi: inspectarea, observarea, solicitarea de informații, recalcularea, intervievarea etc. Totodată, au fost aplicate procedurile de fond, precum și evaluate unele elemente semnificative ale sistemului de control intern.

La stabilirea domeniilor pentru auditare s-a ținut cont de tranzacțiile pe conturi și de informațiile asupra acestora la începutul și finele perioadelor de gestiune. În vederea determinării operațiunilor și conturilor semnificative, precum și pentru identificarea și evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă și planificare a procedurilor de audit, a fost stabilit nivelul materialității, după cum urmează:

	Anul 2017
pentru venituri (2%)	187,3 mii lei
pentru cheltuieli (2%)	203,4 mii lei
pentru elementele patrimoniale (2%)	482,4 mii lei.

Totodată, în conformitate cu ISSAI 200 „Principii fundamentale ale auditului financiar”, prezentul audit a fost exercitat în baza raționamentului și scepticismului profesional. Astfel,

• 
  au fost identificate și evaluate riscurile de denaturare semnificativă a situațiilor financiare cauzate de fraudă și/sau eroare;
  
• 
  au fost desfășurate activitățile de audit privind înțelegerea controlului intern relevant domeniului auditat, fără a avea scopul de a exprima o opinie asupra eficacității acestuia;
  
• 
  au fost examinate/evaluate prevederile politicilor contabile adoptate în aspectul capacității acestora de a asigura organizarea/ținerea evidenței contabile capabile de a oferi o imagine fidelă a rezultatelor tranzacțiilor economico-financiare;
  
• 
  au fost analizați factorii de incertitudine semnificativi posibili cu privire la existența unor evenimente și/sau condiții care ar submina continuitatea activității autorității auditate.
  

Anexa nr. 3

Situația cu privire la implementarea cerințelor și recomandărilor expuse în

Hotărârea Curții de Conturi nr.16 din 15.03.2013

Urmare a auditului anterior al CCRM, a fost aprobată Hotărârea nr.16 din 15.03.2013 „Privind raportul de audit al regularității exercițiului bugetar 2012 la Consiliul Coordonator al Audiovizualului”, care a fost scoasă din regim de monitorizare la 08.10.2013, fiind constatată executarea/implementarea în mare parte a cerințelor/recomandărilor înaintate.

1^ Hotărârea Curții de Conturi nr.60 din 11.12.2013 „Cu privire la aplicarea Standardelor Internaționale de Audit ale Instituțiilor Supreme de Audit de nivelul 3 – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 în cadrul misiunilor de audit ale Curții de Conturi”; Hotărârea Curții de Conturi nr.7 din 10.03.2014 „Cu privire la aplicarea Liniilor Directoare de Audit (ISSAI 1000-9999)” (în continuare – Hotărârea Curții de Conturi nr.7 din 10.03.2014).

2^ ISSAI 1580 „Declaraţiile scrise”.

3^ Art.39 din Codul audiovizualului al Republicii Moldova nr.260-XVI din 27.07.2006 (în continuare – Codul nr.260-XVI din 27.07.2006).

4^ Art.18 alin.(5) din Legea privind reglementarea prin licenţiere a activităţii de întreprinzător nr. 451-XV din 30.07.2001 (abrogată din 27.10.2017 prin Legea nr.185 din 21.09.2017, în continuare – Legea nr.451-XV din 30.07.2001).

5^ Veniturile efective pentru perioada 01.01.2017 – 26.10.2017. CCA a aplicat taxa de licență în cuantum de 3250 lei analogic taxei stabilite în Legea nr.451-XV din 30.07.2001 pentru alte genuri de activitate licențiate.

6^ Decizia CCA despre Regulamentul privind gestionarea Fondului de susţinere a radiodifuzorilor nr. 125 din 04.12.2007 (în continuare – Regulamentul aprobat prin Decizia nr. 125 din 04.12.2007).

7^ Art.24 din Legea contabilității nr.113-XVI din 27.04.2007 și Ordinul ministrului finanțelor „Cu privire la aprobarea Regulamentului privind inventarierea” nr.60 din 29.05.2012.

8^ 1146,4 mii lei în a.2016; 1108,4 mii lei în a.2017.

9^ Art.4 alin.(21) din Legea privind indemnizaţiile pentru incapacitate temporară de muncă şi alte prestaţii de asigurări sociale nr. 289-XV din 22.07.2004.

10^ Regulamentul aprobat prin Decizia nr. 125 din 04.12.2007).

11^ Sistemele informaționale sunt destinate monitorizării emisiunilor audiovizuale.

12^ Bunurile care sunt în evidență în comun cu cele constatate ca surplus.

13^ În baza Încheierii Judecătoriei economice de circumscripție din a.2010.

14^ Art.316 din Codul civil nr.1107-XV din 06.06.2002

15^ Anexa la Legea privind reglementarea prin autorizare a activităţii de întreprinzător nr.160 din 22.07.2011.

16^ Până la 26.10.2017 – în sumă de 2500 lei, și după 26.10.2017 – în sumă de 5000 lei.

17^ Regulamentul cu privire la procedura şi condiţiile de eliberare a licenţelor de emisie şi a autorizaţiilor de retransmisie, aprobat prin HP nr.433-XVI din 28.12.2006 (în continuare – Regulamentul aprobat prin HP nr.433-XVI din 28.12.2006).

18^ Art.31 din Regulamentul aprobat prin HP nr.433-XVI din 28.12.2006.

19^ Legea nr.229 din 23.09.2010 privind controlul financiar public intern.

20^ Art.11 din Legea finanţelor publice şi responsabilităţii bugetar-fiscale nr.181 din 25.07.2014.

21^ Anexa nr.2 la HG nr.10 din 05.01.2012 „Pentru aprobarea Regulamentului cu privire la delegarea salariaţilor entităţilor din Republica Moldova”.

22^ Legea contabilității nr.113-XVI din 27.04.2007.

23^ Ordinul ministrului finanțelor nr.216 din 28.12.2015 „Cu privire la aprobarea Planului de conturi contabile în sistemul bugetar şi a Normelor metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar”.

24^ Art.42 din Codul nr.260-XVI din 27.07.2006.

25^ Art.43 din Codul nr.260-XVI din 27.07.2006 și art.2 din HP „Cu privire la aprobarea statutului, a structurii organizatorice şi a efectivului-limită ale Consiliului Coordonator al Audiovizualului” nr.433-XVI din 28.12.2006.

26^ Regulamentul aprobat prin Decizia nr. 125 din 04.12.2007.

27^ Hotărârea Curții de Conturi nr.75 din 29.12.2017 „Privind aprobarea Programului activității de audit a Curții de Conturi pe anul 2018”.

28^ Hotărârea Curții de Conturi nr.7 din 10.03.2014.