Proiectul de lege privind modificarea şi completarea unor acte legislative

Articolul 97. Valoarea impozabilă a livrării impozabile

(1) Valoarea impozabilă a livrării impozabile, reprezintă valoarea livrării achitate sau care urmează a fi achitată (fără T.V.A.).

(2) Dacă plata pentru livrare este, în totalitate sau parţial, achitată în expresie naturală, valoarea impozabilă a livrării impozabile constituie valoarea ei de piaţă, care se determină în conformitate cu art.5 pct.26) şi art.99.

(3) Valoarea impozabilă a livrării impozabile include suma totală a tuturor impozitelor şi taxelor care urmează a fi achitate, cu excepţia T.V.A.

(3¹) În cazul aplicării metodelor şi surselor indirecte de estimare a sumei obligaţiei fiscale, valoarea impozabilă a livrării impozabile se consideră valoarea estimată în conformitate cu art.225.

(5) Valoarea impozabilă a livrării impozabile a activelor supuse uzurii reprezintă valoarea cea mai mare din valoarea lor contabilă şi valoarea de piaţă.

24. 
    Articolul 97 se completează cu alineatul (6) cu următorul cuprins:
    

„(6) În cazul efectuării livrărilor impozabile contractate în valută străină:

1. 
   La stabilirea valorii impozabile a livrărilor impozabile contractate în valută străină, cursul de schimb valutar care se aplică este cursul Băncii Naţionale a Moldovei, sau cursul de schimb valutar utilizat de banca comercială prin care se efectuează decontările, valabil la data la care apare T.V.A. calculat, sau cursul de schimb valutar stabilit de părţile contractante;
   

2) Dacă operaţiunea se efectuează în valuta străină faţă de care Banca Naţională a Moldovei nu cotează leul moldovenesc, atunci conversiunea are loc în două etape. Iniţial, valuta străină este recalculată în altă valută străină faţă de care Banca Naţională a Moldovei cotează leul moldovenesc. Pentru aceasta se foloseşte metoda directă de corelaţie între cursurile acestor valute străine. Suma obţinută astfel în altă valută străină este recalculată în moneda naţională la cursul Băncii Naţionale a Moldovei, sau cursul de schimb valutar utilizat de banca comercială prin care se efectuează decontările, valabil la data la care apare T.V.A. calculat sau cursul de schimb valutar stabilit de părţile contractante.”.

Camera de Comerţ Americană din Moldova (AmCham Moldova)

Completarea art.97 are drept scop introducerea modalităţii de determinare a valorii impozabile cu TVA a livrărilor impozabile contractate în valută străină, cu efectuarea decontărilor în moneda naţională.

Potrivit art. 108 din Codul fiscal, TVA se calculează la data livrării sau la data primirii avansului, în dependenţă de ce are loc mai devreme. Eliberarea facturii fiscale se efectuează la data livrării de marfă sau prestării de servicii, cu anumite excepţii.

Completarea art. 97 nu va soluţiona problema determinării bazei impozabile în absenţa unor prevederi exprese în contract care să stipuleze cursul de schimb care se aplică valorii contractului în valută. Adiţional, ar trebui incluse prevederi aferente tratatamentului TVA pentru diferenţa de curs versus diferenţa de preţ şi impactul acestora asupra valorii impozabile cu TVA, inclusiv din perspectiva necesităţii documentării acestor diferenţe.

Propunem amendarea legislaţiei fiscale în baza experienţei din România şi anume:

“Pentru livrări de bunuri sau prestări de servicii în interiorul ţării, contractate în valută cu decontare în lei la cursul de schimb din data plăţii, diferenţele de curs dintre cursul de schimb menţionat în factura întocmită şi cursul de schimb utilizat la data încasării nu sunt considerate diferenţe de preţ si nu se emite o factură în acest sens”.

Totuşi părţile contractante au libertatea contractuală de a agrea că diferenţele de curs reprezintă diferenţe de preţ ce vor fi facturate de către furnizor. În consecinţă, se emite o factură pe diferenţa de preţ sub formă de ajustare a valorii impozabile.

Considerăm ca această abordare ar rezolva problema diferenţelor de curs din tranzacţiile în valută străină cu efectuarea decontărilor în valută naţională.

Confederaţia Naţională a Patronatului din Republica Moldova (CNPM)

De redactat conform noilor SNC-uri.

Banca Naţională a Moldovei (BNM)

La modificarea articolului 97, alineatul 6, punctele 1 şi 2:

De a substitui textul ”cursul Băncii Naţionale a Moldovei” cu textul ”cursul oficial al leului moldovenesc”.

Se acceptă parţial, în redacţia autorului: Articolul 97 se completează cu alineatul (6) cu următorul cuprins:

„(6) În cazul efectuării operaţiunilor în valută străină:

La stabilirea valorii impozabile a livrărilor impozabile contractate în valută străină, cursul de schimb valutar care se aplică este cursul oficial al leului moldovenesc valabil la data la care apare obligaţia fiscală privind T.V.A.;

Dacă operaţiunea se efectuează în valuta străină faţă de care Banca Naţională a Moldovei nu cotează leul moldovenesc, atunci conversiunea are loc în două etape. Iniţial, valuta străină este recalculată în altă valută străină faţă de care Banca Naţională a Moldovei cotează leul moldovenesc. Pentru aceasta se foloseşte metoda directă de corelaţie între cursurile acestor valute străine. Suma obţinută astfel în altă valută străină este recalculată în moneda naţională la cursul oficial al leului moldovenesc valabil la data la care apare obligaţia fiscală privind T.V.A.”.

La articolul 98:

alineatul unic devine alineatul (1);

se completează cu alineatul (2) cu următorul cuprins:

„(2) Pentru livrări de mărfuri, servicii pe teritoriul Republicii Moldova contractate în valută străină cu decontare în monedă naţională se efectuează la cursul oficial al leului moldovenesc la data plăţii, şi diferenţele dintre valoarea calculată a mărfurilor, serviciilor la data eliberării facturii fiscale şi valoarea calculată a mărfurilor, serviciilor la cursul oficial al leului moldovenesc stabilit la data plăţii constituie valoare impozabilă cu T.V.A. a livrării de mărfuri, servicii contractate în valută străină.”.

Se acceptă parţial.

Racordarea terminologiei din legislaţia fiscală la prevederile Legii contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007 şi Standardelor Naţionale de Contabilitate s-a realizat parţial prin Legea pentru modificarea şi completarea unor acte legislative nr.71 din 12.04.2015.

Revizuirea completă a noţiunilor utilizate în Codul fiscal se va realiza la etapa de elaborare a noului Cod fiscal.
Se acceptă, cu substituirea cuvintelor ”cursul Băncii Naţionale a Moldovei” cu cuvintele ”cursul oficial al leului moldovenesc”.