Vergi konseyi katma değer vergiSİ Çalişma grubu raporu (tartişmaya açik taslak metiN) haziran 2017

Diğer Notlar:

1. İndirimli orana bağlı KDV iadesinde ciro primi, mal ıskontosu, fiyat farkı, vade farkı, kur farkı vb nedenlerle sonraki dönemlerde gelen faturaların KDV’sinin iade edilmemesi, iade sistematiğinin özüne aykırıdır.

2. Teslimi Gerçekleşen İndirimli Orana Tabi Mallara Ait Garanti Harcamaları hem yurt içi hem de yurt dışı işlemlerde KDV’ne tabi olmamalıdır.

3. İndirimli orana tabi teslimlerde KDV iadesi alacaklarının ÖTV ödemelerinden mahsubuna izin verilmemesi, her iki yükümlülüğün de aynı asıldan doğduğu üreticiler için ciddi bir finansman yüküne sebep olmaktadır. İade hakkı doğuran işlemin aynı zamanda ÖTV doğuran işlemi de teşkil ettiği az sayıda örnekten bir tanesi (belki de tek örnek) olan kola üreticilerinde, bu mahsup yasaklaması haksız bir kısıtlamaya yol açmaktadır. Aynı ürün bir yandan iade hakkı yaratmakta ama anılan alacak yine bu ürünün teslimine bağlı olarak doğan ÖTV borçlarına mahsup edilememektedir. Kola imalatıyla uğraşan mükellefler (ve varsa benzer diğer örnekler) için, iade alacağının ÖTV borcuna mahsup yasağı söz konusu olmamalıdır.

4.İhracatta KDV iade taleplerinin yapılma zamanının DİİB’nin kapanması şartına bağlanması, bazı sektörlerde 2 yıla varan bir bekleme süresine neden olmaktadır.

EK:1

K.D.V. KANUNU’NUN

VERGİ İADESİ İLE İLGİLİ 32 VE 29. MADDELERİ

İLE İLGİLİ DEĞİŞİKLİK ÖNERİSİ

(Karşılaştırılmalı Örnekler)

Mevcut uygulama ve önerilen değişikliğe göre yapılması gereken uygulamayı karşılaştırmalı olarak göstermek üzere hazırlanan örnek çalışmalar ektedir.

Ekte yer alan örneklerde;

• 
  Mükellef (A)’nın tüm satışları KDV’li satış,
  

• 
  Mükellef (B)’nin tüm satışları İhraç kayıtlı satış,
  

• 
  Mükellef ( C )’nin tüm satışları İstisna konusu satış (ihracat),
  

• 
  Mükellef (D)’nin tüm satışları İndirimli orana tabi satış,
  

Olarak dikkate alınmış ve bu suretle mevcut uygulama ve önerilen uygulamaya göre;

• 
  Ödenecek/Tecil Edilecek KDV,
  

• 
  İstisna Konusu İşlemler/İhraç Kayıtlı Satışlar/İndirimli Orana Tabi Satışlar Nedeniyle İade Edilecek KDV,
  

• 
  (Nihai) Devir KDV,
  

Tutarlarının durumu karşılaştırılmıştır. Örneklerde; her dört mükellefin de; dönem satışları toplamı ile, önceki dönemden devreden KDV tutarları ve bu dönem indirim KDV toplamları aynıdır. Mükellefler arasındaki farklılık ise, satışlarının KDV karşısındaki durumlarının farklı olmasıdır.

Örnek 1’in incelenmesinden de görüleceği üzere;

a) Mevcut uygulamada;

- Tüm satışlarını KDV’li yapan mükellefin (Mükellef A) ve tüm satışlarını ihraç kayıtlı olarak yapan mükellefin (Mükellef B) devir KDV yükü 1.540 TL.iken,

- Tüm işlemleri istisna kapsamı işlemler (ihracat) olan mükellefin (Mükellef C) yüklenen KDV hesabına dayalı devir KDV yükü ile tüm satışları indirimli orana tabi olan mükellefin (Mükellef D) devir KDV yükü daha yüksek (3.100) olabilmektedir

b) Buna karşılık önerilen uygulamada; istisna kapsamı işlemler ve indirimli orana tabi işlemler nedeniyle iadesi gereken KDV tutarları bu uygulamalar nedeniyle müşteriden alınmayan/eksik alınan KDV tutarına dayalı olarak belirlendiğinden,

- Her dört mükellefin devir KDV yükü aynı (1.540) olmaktadır.

- Ayrıca önerilen uygulamada, tüm satışları ihraç kayıtlı olan Mükellef B nın iade KDV toplamı ihraç kayıtlı satış KDV’si kadar (3.960) olurken, tüm işlemleri istisna kapsamı işlemler (ihracat) olan, Mükellef C’ye istisna satışlara (ihracata) ilişkin olarak iade edilmesi gereken KDV toplamı da aynı tutar (3.960) olmakta, diğer bir deyişle ihraç kayıtlı satış yapan mükellefle doğrudan ihracat yapan mükellefin KDV finansman yükü eşitlenmektedir.

- Tüm satışları indirimli orana tabi olan Mükellef D’nin KDV iadesi tutarı ise bu tutardan, indirimli orana tabi satışlar nedeniyle hesaplanan KDV kadar eksik (3.960-1.760 =2.200) olmakta, diğer bir deyişle bu mükellefin müşteriden tahsil ettiği KDV ile iade alacağı KDV tutarının toplamı (3.960) da, diğer üç mükellefle eşitlenmektedir.

İade işleminde aynı zamanda beyanname kıyaslaması kontrolü de yapılacağından, devir KDV’nin kalmadığı durumlarda da her üç mükellefin pozisyonu aynı olacak, diğer bir deyişle istisna uygulamaları ya da indirimli orana tabi satışlara ilişkin iade KDV tutarı azalacaktır.

Bu durum aynı örneğin önceki dönemden devreden KDV tutarı değiştirilerek oluşturulan, Örnek 2 ve 3 alternatiflerinden de görülebilmektedir.

Örnek 2’lerin incelenmesinden de görüleceği üzere; diğer veriler aynı iken önceki dönemden devreden KDV tutarının 3.000 yerine 1.000 olması halinde;

• 
  Mükellef (A)’nın Ödenecek KDV tutarı hem mevcut uygulamada ve hem de önerilen uygulamada aynı (460)’dır.
  

• 
  Mükellef (B)’nin İade KDV tutarı hem mevcut uygulamada ve hem de önerilen uygulamada indirim KDV toplamı kadar (3.500) olurken, Devir KDV tutarı da her ikisinde de sıfır olmaktadır.
  

• 
  Mükellef (C)’nin iade KDV tutarı, mevcut uygulamada yüklenim KDV listelerine göre hesaplanan tutar kadar (2.400) olurken, yeni uygulamada beyanname kıyaslaması yöntemine göre indirim KDV toplamı kadar (üst sınır olarak 3.500) olmaktadır.Devir KDV tutarı ise, mevcut uygulamada (1.100) olurken, önerilen uygulamada sıfır olmakta, diğer bir deyişle mükellefin devir KDV yükü mükellef (B) ile aynı duruma gelmektedir.
  

• 
  Mükellef (D)’nin iade KDV tutarı ise, mevcut uygulamada yüklenim KDV toplamı ile, indirimli orana tabi satış nedeniyle müşteriden tahsil edilen tutar arasındaki fark (2.400-1.760=640) olurken, önerilen uygulamada indirimli orana tabi satış nedeniyle müşteriden eksik alınan KDV tutarı (3.960-1.760=2.200) olabilecekken, beyanname kıyaslamasına göre üst sınır tutarı (1.740) kadar olmaktadır. Böylece Mükellef (D)’nin, toplam KDV tahsilatı (müşteriden tahsil edilen tutar:1.760 ve iade alınacak KDV : 1.740) da diğer mükelleflerle aynı tutara (3500) gelmektedir.
  

Önceki dönemden devreden KDV’nin sıfır olduğu (bulunmadığı) alternatifi gösteren Örnek 3’lerin incelemesinde de aynı sonuçlar görülebilmektedir.

Özetle tekrar söylemek gerekirse, önerilen uygulama ile, istisna konusu işlemleri ve indirimli orana tabi satışları olan mükelleflere bu işlemleri nedeniyle iadesi gereken KDV tutarının belirlenmesinde, ihraç kayıtlı satış yapan mükelleflerde uygulanan yöntem (müşteriden tahsil edilmeyen KDV’nin beyanname kıyaslaması yoluyla iadesi yöntemi) esas alınmaktadır.

Bu yöntemle, mükellefler arasındaki devreden KDV yükleri ve KDV için katlanılan finansman yükü (iadesi gereken KDV ile müşteriden tahsil edilen KDV toplamları) eşitlenmektedir.

Bu uygulama ile istisna kapsamı işlemleri ve indirimli orana tabi satışları olan mükelleflerin devir KDV yüklerinin artmasının önüne geçileceği ve zaman içerisinde mevcut devir KDV stoklarının da eriyeceği beklenmektedir. Zira, mevcut uygulamada mükelleflere sadece işlem bazında fiilen yüklendiği varsayılan KDV iade edilirken (yüklenim KDV hesabı yoluyla tespit edilen iade KDV tutarları hemen hemen tüm işlemlerde müşteriden alınmayan/eksik alınan KDV tutarından daha düşük çıkmaktadır.), önerilen uygulamada müşteriden alınmayan/eksik alınan KDV’nin tamamı beyannamede yeterli devir KDV’nin olması şartıyla mükelleflere iade edilmektedir.(Önerilen yöntemde mükellefler, KDV’li girdileri nedeniyle yüklendikleri KDV tutarları yanı sıra, KDV’siz girdilerine ve karlarına karşılık gelen KDV tutarı kadar iadeyi daha erken almakta ve devir KDV artışının durması ve zamanla azalması bu suretle gerçekleşmektedir. Ancak bu durum, istisna kapsamı ya da indirimli orana tabi satış yapanlara, tüm satışlarını KDV’li yapanlara göre ilave bir avantaj sağlamamakta, sadece KDV finansman yükü yönünden durumları eşitlenmektedir. Bu sonuç ise, KDV’nin yansıtılan ve nihai kullanıcı tarafından üstlenilmesi gereken bir vergi olması nedeniyle doğal bir sonuçtur.)

Ayrıca, mükellefler tam olarak doğru bir şekilde belirlenmesi imkansız olan ve inceleme elemanları ve idarece farkı değerlendirmelere ve eleştiriye açık olan fatura bazında “Yüklenilen KDV Listesi” hazırlamak zorunda kalmayacaklardır.

ÖRNEK:1 (Mevcut Uygulama)
Ortak Veriler
* Önceki Dönemden Devreden KDV :											3.000									* İhracata İlişkin Olarak Hesap.Yüklenim KDV :																																							2.400
* Bu Dönem İndirimler Toplamı :											2.500									* İnd.Or.Sat.İlişkin Olarak Hesap.Yüklenim KDV :																																							2.400
		İndirim KDv Toplamı :									5.500
Beyanname Bilgileri/İade Hesabı:															Mükellef (A)										Mükellef (B)														Mükellef ( C )																				Mükellef ( D )
-- İç Piyasa Satışları ve Hesap.KDV															22.000		/			3.960					0					/	0								0									/		0									0									/						0
-- İhraç Kayıtlı Satışlar ve Hesap.KDV															0		/			0					22.000					/	3.960								0									/		0									0									/						0
-- İhracat Satışları															0		/			0					0					/	0								22.000									/		0									0									/						0
-- İnd.Orana Tabi Satışlar															0		/			0					0					/	0								0									/		0									22.000									/						1.760
		Satışlar ve Hes.KDV Toplamı													22.000					3.960					22.000						3.960								22.000											0									22.000															1.760
-- Önceki Dönemden Devreden KDV																				3.000											3.000																			3.000																								3.000
-- Bu Dönem İndirimler Toplamı																				2.500											2.500																			2.500																								2.500
		İndirim KDV Toplamı																		5.500											5.500																			5.500																								5.500
* Tecil-Terkin Ed.KDV																				0											0																			0																								0
* Ödenecek KDV																				0											0																			0																								0
* Devreden KDV																				1.540											1.540																			5.500																								3.740
		●İhracata İlişkin İade (Yüklenim) KDV																		0											0																			2.400																								0
		●İnd.Orana Tabi Satış Yük.KDV -Hes.KDV																		0											0																			0																								640
* İade Edilecek KDV Toplamı																				0											0																			2.400																								640