Bir takvim yılı içinde elde edilen ve toplamı 960 YTL’yi aşmayan, tevkifata ve istisna uygulamasına konu olmayan menkul ve gayrimenkul sermaye iratları
Bir takvim yılı içinde elde edilen ve toplamı 960 YTL’yi aşmayan, tevkifata ve istisna uygulamasına konu olmayan menkul ve gayrimenkul sermaye iratları.
BEYANNAMEDE YAPILACAK İNDİRİMLER
Zarar Mahsubu,
Şahıs sigorta primleri ve bireysel emeklilik sistemine ödenen primler,
Eğitim ve sağlık harcamaları,
Sakatlık indirimi,
Bağış ve yardımlar,
Sponsorluk harcamaları,
Ar-Ge Harcamaları,
Doğal afetler ile ilgili ayni ve nakdi bağışlar.
ZARAR MAHSUBU
Gelirin toplanmasında gelir kaynaklarının bir kısmından hasıl olan zararlar (GVK’ nun 80. maddesinde yazılı diğer kazanç ve iratlardan doğanlar hariç) diğer kaynakların kazanç ve iratlarına mahsup edilir.
Bu mahsup sonucunda kapatılmayan zarar kısmı, müteakip yılların gelirinden indirilir. Arka arkaya beş yıl içinde mahsup edilmeyen zarar bakiyesi müteakip yıllara naklolunamaz.
MENKUL VE GAYRİMENKUL SERMAYE İRATLARINDA, GİDER FAZLALIĞINDAN DOĞANLAR HARİÇ, sermayede vukua gelen eksilmeler zarar addolunmaz.
ZARAR MAHSUBU
Zarar olarak mahsup edilecekler:
Önceki yıllara ait mahsup edilemeyen zarlar,
Diğer kazanç ve iratlar dışındaki kazanç ve iratlara ait zararlar,
Yurt dışındaki faaliyetten doğan zarar(Koşullara uymak suretiyle), yıllık süre içerisinde kazanç ve iratlarından mahsup edilir.
Zarar olarak mahsup edilemeyecekler;
Diğer kazançlardan doğan zararlar,
Menkul ve gayrimenkul sermaye iratlarında, sermayede vukua gelen eksilmeler
Türkiye’de gelir vergisinden istisna edilen kazançlarla ilgili yurt dışı zararlar.
İNDİRİMLER
Yıllık beyanname ile bildirilecek gelirlere ilişkin indirimler Gelir Vergisi Kanununun 89. maddesinde belirtilmiştir. Söz konusu indirimlerin yapılabilmesi için;
Yıllık beyanname ile bildirilecek bir gelirin bulunması,
Gelirden yapılacak indirimlerin kanunda açıkça yazılan ve belirtilen şartları taşıması,
gerekmektedir.
İNDİRİME ESAS TUTARIN TESPİTİ
İndirimim beyan edilen gelirle sınırlandırıldığı hallerde, indirime esas tutar beyan edilen gelir üzerinden hesaplanacaktır. Dolayısıyla beyan edilen gelirin olmaması ya da beyanname verilmemesi halinde indirimlerden yararlanılamayacaktır.
Yıllık gelir vergisi beyannamesinde yer alan indirimler ve geçmiş yıl zararları toplamından önceki tutarın (yıllık gelir vergisi beyannamesinin 26 numaralı sütunu olan kar sütununun) anlaşılması gerekmektedir.
SİGORTA ŞİRKETLERİNE VE BİREYSEL EMEKLİLİK SİSTEMİNE ÖDENEN KATKI PAYLARI
Yıllık beyanname veren mükellefler, vergi matrahlarının tespitinde;
Bireysel emeklilik sistemi ile diğer şahıs sigortaları için ödenen primlerin birlikte olması halinde matrahtan indirim konusu yapılabilecek tutar beyan edilen gelirin % 10’u ile sınırlı olacaktır. Bu durumda şahıs sigorta primleri için %5 oranındaki sınır ayrıca aranacaktır.
EĞİTİM VE SAĞLIK HARCAMALARI
Aşağıda belirtilen şekilde yapılan eğitim ve sağlık harcamaları beyan edilen gelirin % 10’unu aşmaması şartıyla yıllık beyanname ile bildirilecek gelirlerden indirilir:
Eğitim ve sağlık harcamaları Türkiye’de yapılmalıdır.
Gelir veya kurumlar vergisi mükellefi olan gerçek veya tüzel kişilerden alınacak belgelerle tevsik edilmelidir.
Söz konusu harcamalar mükellefin kendisi, eşi ve küçük çocuklarına ilişkin olmalıdır.
Bu kapsamda çocukların okula gidip gelmeleri için ödenen servis ücretleri de indirilebilecektir. Küçük çocuk tabirinden, 18 yaşını doldurmamış ve mükellef tarafından bakmakla yükümlü olunan (nafaka suretiyle bakılanlar dahil) kişilerin anlaşılması gerekmektedir.
SAKATLIK İNDİRİMİ
Serbest meslek faaliyetinde bulunan veya
Basit usulde vergilendirilen
Özürlülerin beyan edilen gelirlerine, hesaplanan yıllık sakatlık indirimi, (7.200, 3,600, 1.800 YTL)
(Bu indirimden bakmakla yükümlü olduğu özürlü kişi bulunan serbest meslek erbabı ile hizmet erbabı (ÜCRETLİ) (tevkifat matrahı dahil) da yararlanır.).
Sakatlık indiriminden yararlanılmasına rağmen indirilemeyen tutarlar izleyen yıla devretmez.
BAĞIŞ VE YARDIMLAR
Matrahtan indirilmesi için bağış ve yardımın;
Yasalarda belirlenen kurum ve kuruluşlara yapılması,
Makbuz karşılığı olması,
Karşılıksız yapılması,
Sadece ilgili dönem kazancından indirilmesi,
Beyannamede ayrıca gösterilmesi,
gerekmektedir.
BAĞIŞ VE YARDIMLAR
Sınırlı Olarak İndirilecekler Bağış ve Yardımlar
Genel ve Özel Bütçeli Kamu İdarelere, İl Özel İdarelerine, Belediyelere ve Köylere, Kamu Menfaatine Yararlı Derneklere, Bakanlar Kurulunca Vergi Muafiyeti Tanınan Vakıflara yapılan bağış ve yardımlar, beyan edilecek gelirin %5’i (Kalkınmada Öncelikli Yörelerde % 10’u) ile sınırlı olarak indirim konusu yapılır.
Bu kapsamda, Okul koruma dernekleri yukarıda belirtilen kurum ve kuruluşlar arasında yer almadığından, bu derneklere yapılan bağış ve yardımların beyan edilecek gelirden indirilmesi mümkün değildir. Ancak, söz konusu derneklerin kamu menfaatine yararlı bir dernek olması halinde bu derneklere yapılan bağış ve yardımlar beyan edilen gelirin %5’ini aşmaması koşuluyla indirim olarak dikkate alınabilir.
BAĞIŞ VE YARDIMLAR
Sınırsız Olarak İndirilecek Bağış ve Yardımlar
Genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve köy tüzel kişiliklerine bağışlanan okul, sağlık tesisi ve 100 yatak kapasiteli öğrenci yurdu (Kalkınmada Öncelikli Yörelerde 50 yatak kapasiteli) ile çocuk yuvası, yetiştirme yurdu, huzurevi, bakım ve rehabilitasyon merkezi inşası dolayısıyla yapılan harcamalar veya bu tesislerin inşası için bu kuruluşlara yapılan her türlü bağış ve yardımlar ile mevcut tesislerin faaliyetlerini devam ettirebilmeleri için yapılan her türlü nakdi ve ayni bağış ve yardımların tamamı.
Bakanlar Kurulu’nca yardım kararı alınan doğal afetler dolayısıyla Başbakanlık aracılığıyla makbuz mukabili yapılan ayni veya nakdi bağışların tamamı indirim konusu yapılabilir.
BAĞIŞ VE YARDIMLAR
Sınırsız Olarak İndirilecekler Bağış ve Yardımlar
Fakirlere yardım amacıyla gıda bankacılığı faaliyetinde bulunan dernek ve vakıflara Maliye Bakanlığınca belirlenen usul ve esaslar çerçevesinde bağışlanan gıda, temizlik, giyecek ve yakacak maddelerinin maliyet bedellerinin tamamı.
Kültür ve sanat faaliyetlerine ilişkin olarak yapılan harcamalar da indirilebilmektedir.
SPONSORLUK HARCAMALARI
3289 sayılı Gençlik ve Spor Genel Müdürlüğü’nün Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun ile 3813 sayılı Türkiye Futbol Federasyonu Kuruluş ve Görevleri Hakkında Kanun kapsamında yapılan sponsorluk harcamalarının;
Amatör spor dalları için tamamı,
Profesyonel spor dalları için %50’si
yıllık beyanname ile bildirilecek gelirlerden indirim konusu yapılabilecektir.
DİĞER YASALARA GÖRE YAPILAN VE TAMAMI İNDİRİLEN BAĞIŞ VE YARDIMLAR
7269 sayılı Kanuna göre oluşturulan fona yapılan nakdi bağışların tümü ile milli yardım komiteleri veya mahalli yardım komitelerine makbuz karşılığı yapılan ayni/nakdi bağışlar.
Yüksek Öğretim Kanununa göre üniversitelere ve Yüksek Teknoloji Enstitüsüne makbuz karşılığı yapılan nakdi bağışlar ile vakıf üniversitelerine yapılan bağış ve yardımlar .
Sosyal Yardımlaşma ve Dayanışma Teşvik Kanununa göre yapılan bağış ve yardımların tamamı.
Türkiye Bilimsel ve Teknik Araştırma Kurumunun Kuruluşu Hakkındaki Kanuna göre yapılan nakdi bağışlar.
DİĞER YASALARA GÖRE YAPILAN VE TAMAMI İNDİRİLEN BAĞIŞ VE YARDIMLAR
Sosyal Hizmetler ve Çocuk Esirgeme Kurumu Kanununa göre yapılan nakdi bağışlar.
Atatürk Kültür, Dil ve Tarih Yüksek Kurumu Kanununa göre yapılan ayni/nakdi bağışlar.
Türk Silahlı Kuvvetleri Güçlendirme Vakfı Kanununa göre yapılan ayni/nakdi bağışlar .
Milli Ağaçlandırma ve Erozyon Kontrolü Seferberlik Kanununa göre yapılan ayni/nakdi bağışlar .
İlköğretim ve Eğitim Kanununun 76. maddesine göre ilköğretim kurumlarına yapılan nakdi bağışlar.
5706 sayılı İstanbul 2010 Avrupa Kültür Başkenti Hakkında Kanun uyarınca kurulan İstanbul 2010 Avrupa Kültür Başkenti Ajansına, kurumlar vergisi mükelleflerince makbuz karşılığında yapılan her türlü ayni ve nakdi bağış ve yardımlar ile sponsorluk harcamalarının tamamı.
AR-GE İNDİRİMİ
Ülkemizde Ar-ge ile ilgili olarak, 2008 yılında özel yasa çıkartılmıştır. 28/2/2008 tarihli ve 5746 sayılı Araştırma ve Geliştirme Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanunun hükümleri, 31.12.2023 tarihine kadar uygulanacaktır.
Bu Yasaya istinaden de 31.07.2008 tarih ve 26952 sayılı Resmi Gazete’de Maliye Bakanlığı ile Sanayi ve Ticaret Bakanlığınca ortak ARAŞTIRMA VE GELİŞTİRME FAALİYETLERİNİN DESTEKLENMESİNE İLİŞKİN UYGULAMA VE DENETİM YÖNETMELİĞİ yayımlanmıştır.
AR-GE İNDİRİMİ
Ar-Ge indirimi: Teknoloji merkezi işletmelerinde, Ar-Ge merkezlerinde, kamu kurum ve kuruluşları ile kanunla kurulan vakıflar tarafından veya uluslararası fonlarca desteklenen Ar-Ge ve yenilik projelerinde, rekabet öncesi işbirliği projelerinde ve teknogirişim sermaye desteklerinden yararlananlarca gerçekleştirilen Ar-Ge ve yenilik harcamalarının tamamı ile 500 ve üzerinde tam zaman eşdeğer Ar-Ge personeli istihdam eden Ar-Ge merkezlerinde ayrıca o yıl yapılan Ar-Ge ve yenilik harcamasının BİR ÖNCEKİ YILA GÖRE ARTIŞININ YARISI,Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesi uyarınca ticari kazancın tespitinde indirim konusu yapılır.
Ayrıca bu harcamalar, 04.01.1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanununa göre aktifleştirilmek suretiyle amortisman yoluyla itfa edilir, bir iktisadi kıymet oluşmaması halinde ise doğrudan gider yazılır. Kazancın yetersiz olması nedeniyle ilgili hesap döneminde indirim konusu yapılamayan tutar, sonraki hesap dönemlerine devredilir. Devredilen tutarlar, takip eden yıllarda 213 sayılı Kanuna göre her yıl belirlenen yeniden değerleme oranında artırılarak dikkate alınır.
AR-GE İNDİRİMİ
AR-GE İNDİRİMİ DIŞINDAKİ İNDİRİMLER, kazancın yeterli olması halinde indirilecek, indirilemeyen tutarlar ise sonraki yıllara devredilmeyecektir.
Doğrudan gider olarak dikkate alınan Ar-Ge harcamalar,
ATİK üzerinden amortisman hesaplanan Ar-Ge harcamaları üzerinden
%100 oranında hesaplanacak , ve ilgili dönem kurum kazancından indirilecektir. 2008 yılından itibaren gelir vergisi mükellefleri de % 100 oranında AR-GE indirimi uygulayacaktır. 2008 yılından ÖNCEKİ HESAP DÖNEMLERİNDE gerçekleştirilen araştırma ve geliştirme harcamaları üzerinden ise %40 oranında AR-GE indirimi hesaplanacaktır."
AR-GE İNDİRİMİ
Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerinde bulunanların; kamu kurum ve kuruluşları, kanunla kurulan vakıflar ile uluslararası fonlardan aldıkları destekler özel bir fon hesabında Tutulmak zorundadır..
Bu fon, 193 sayılı GVK ve 5520 sayılı KVK’na göre vergiye tabi kazancın ve ilgili yılda yapılan Ar-Ge harcaması tutarının tespitinde dikkate alınmaz.
Bu fonun, elde edildiği hesap dönemini izleyen beş yıl içinde sermayeye ilave dışında herhangi bir şekilde başka bir hesaba nakledilmesi veya işletmeden çekilmesi halinde, zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler ziyaa uğratılmış sayılır.
MAHSUP VE İADELER
Beyanname verilmesi kaydıyla beyannamede yer alan kazanç ve iratlar nedeniyle;
Tevkif suretiyle ödenen vergiler,
Ödenen Geçici Vergiler,
Yurt dışında elde edilip Türkiye’de beyan edilen kazanç ve iratlar için yurt dışında ödenen gelir vb. vergiler,
Beyanname üzerinden hesaplanan gelir vergisinden mahsup edilecektir.
MAHSUP SIRASI
Mahsuplar aşağıdaki sıraya uygun olarak yapılacaktır:
1- Yurt Dışında Ödenen Vergiler,
2- Tevkif Suretiyle Ödenen Vergiler,
3- Ödenen Geçici Vergiler,
Yurt dışında ödenen vergiler dışında diğer vergilerden dolayı iadesi gereken bir vergi doğarsa;
Tevkif suretiyle kesilenler 252 Seri No’lu GVK Genel Tebliği’ne göre nakden veya mahsuben,
Geçici Vergi ise ödendiğinin belgelendirilmesi kaydıyla,teminat ve inceleme raporu aranmaksızın nakden veya mahsuben iade edilecektir.
YILLIK BEYANNAMEDE GEÇİCİ VERGİ MAHSUBUNDA DİKKAT EDİLECEK HUSUSLAR
Yıllık beyannamenin vergi bildirimi tablosunda yer alan geçici vergiye ilişkin satırda, beyannamenin ilgili olduğu geçici vergi dönemlerinde ödenen geçici vergi tutarı (ilgili geçici vergi beyannamelerinin ödenecek geçici vergi satırında yer alan tutarlar toplamı) gösterilir. Yıllık beyannamenin vergi bildirimi tablosunun kesinti yoluyla ödenen vergiler satırında ise, o yıl içinde tevkif yoluyla kesilen vergilerin tamamı (geçici vergiden mahsubu yapılan tevkifat tutarları dahil) gösterilecektir.
GEÇİCİ VERGİNİN İADE TALEP SÜRESİ SINIRLIDIR
Ödenen geçici vergi tutarının, geçici verginin ilgili olduğu döneme ilişkin olarak verilen beyanname üzerinden hesaplanan gelir veya kurumlar vergisinden fazla olması halinde, mahsup edilemeyen tutar mükellefin diğer vergi borçlarına mahsup edilir.
Mahsup işleminin yapılabilmesi için yazılı başvuru şartı aranmaz. Söz konusu mahsup işlemi 6183 sayılı Kanunun 47 nci maddesi hükmü de dikkate alınarak ilgili vergi dairesince re’sen yapılır.
YILLIK BEYANNAMENİN İLGİLİ TABLOSUNDA/SATIRINDA GÖSTERİLMEYEN GEÇİCİ VERGİNİN MAHSUBEN VEYA NAKDEN İADE EDİLEBİLMESİ İÇİN O YILIN SONUNA KADAR YAZILI OLARAK BAŞVURULMASI GEREKMEKTEDİR.
YILLIK BEYANNAMENİN VERİLME SÜRESİ
Beyanı gereken kazançları sadece basit usulde vergilendirilen ticari kazançtan oluşan mükellefler 25.02.2009 tarihine kadar,
Diğer Mükellefler ise 25.03.2009 tarihine kadar,
Beyannamelerini vermeleri gerekmektedir. Ölüm halinde ise, ölüm tarihine kadar olan kıst döneme ait beyannamenin, ölüm tarihinden itibaren (4) ay içinde mirası reddetmemiş mirasçılar tarafından verilmesi gerekmektedir.
Şubat ayında verilen beyannameler üzerine tahakkuk eden vergiler Şubat ve Haziran, Mart ayında verilen beyannameler üzerine tahakkuk eden vergiler ise Mart ve Temmuz olmak üzere iki eşit taksitte ödenecektir.
BEYANNAMELERE EKLENECEK BELGELER
Beyan Edilen Kazanç Unsuruna göre beyannameye eklenmesi gereken belgelerin, eklenmesi gerekmektedir. Örneğin gerçek usulde ticari kazanç elde eden mükellefler aşağıdaki belgeleri beyannamelerine eklemek zorundadırlar.
Ayrıntılı Bilanço ve Ayrıntılı Gelir Tablosu, Bilanço Esasına Göre Defter Tutan Mükelleflere Ait Ticari Kardan Mali Kara Ulaşmak İçin Hesaplamayı Gösteren Bildirim,
Yabancı Ülkelerde Ödenen Vergilere İlişkin Bildirim,
Varsa, Kesinti Yoluyla Ödenen Vergilere İlişkin Belgeleri,
4325 Sayılı Kanun Kapsamındaki Gelir Vergisi İndirimine İlişkin Bildirimi,
