Sorulariniz ve cevaplari

PERSONELİN İŞ AVANSI İÇİN GETİRDİĞİ FATURANIN DEFTERE KAYDI

Soru 273- Kasadan vermiş olduğumuz iş avansına istinaden, personelimiz, iş avansı tutarında fatura getirmiştir. İş avansını tedarikçi hesabı ile çalıştırıp kapattığımızda (320 (B) - 195 (A)), bu kayıt için bir ödeme türü girilmesi gerekir mi? Yoksa bu işlemi hesaplar arası virman gibi düşünüp ödemeye konu teşkil etmeyeceği şeklinde mi düşünmek gerekir?

Cevap 273- İşletmenize düzenlenen faturanın ödemesi nakit olduğu için faturanın kaydedildiği yevmiye maddesinde ödeme yöntemi "nakit" olarak yer almalıdır.
EKSİK KAYITLI GÖNDERİLEN E-DEFTER

Soru 274 - 2016 Şubat dönemine ilişkin beyannamelerimiz olması gerektiği gibi verildi. Fakat kullanmış olduğumuz programdan kaynaklı entegre kayıtlarımızın bazıları silinmiş e-defter gönderimi ve yüklemesi eksik yapılmıştır.

2016 Şubat dönemine ilişkin eksik kalan silinen kayıtlarımız için ne yapabiliriz. İlgili dönemi iptal edip yeniden gönderme ihtimali olabilir mi?

Cevap 274- E-Defter uygulamasında berat silme özelliği bulunmaktadır. Ancak bu özellik yasal süresi içerisinde onaylandıktan sonra beratlarında hata olduğunu fark eden mükelleflerin hatalı beratlarını silip doğrularını tekrar yükleyebilmesini sağlamak için e-Defter uygulamasına eklenmiştir.

Yasal gönderim süresi geçmiş beratların Gelir İdaresi Başkanlığı e-Defter uygulamasına yüklenmesinden sonra yevmiye maddelerinde yanlış ya da eksik kayıt tespit edilmesi durumunda yapılacak işlemler şöyledir.

Beratların Gelir İdaresi Başkanlığı e-Defter uygulamasına yüklenmesinden sonra yevmiye maddelerinde yanlış yapılması durumunda 213 sayılı Vergi Usul Kanununun “yevmiye maddesinde yapılan yanlışlar ancak muhasebe kaidelerine göre düzeltilebilir” hükmü gereğince yevmiye maddesinde yapılan yanlıştan dolayı beratların iptal edilerek yeniden yüklenmesi mümkün olmayıp söz konusu yanlışların muhasebe kaidelerine göre düzeltilmesi gerekmektedir.
Beratların Gelir İdaresi Başkanlığı e-Defter uygulamasına yüklenmesinden sonra yevmiye maddelerinde düzenlediğiniz ya da aldığınız belgelerin unutulması ya da geç gelmesi nedeni ile ortaya çıkan hata da izleyen ayın defterinde muhasebe kurallarına uygun şekilde kaydedilmelidir. Ancak unutulmaması gereken belgenin üzerindeki tarih izleyen ayın defterinde de aynı şekilde işlenmeli; sadece farklı olan kaydın yapıldığı günün tarihidir. Ayrıca ilgili dönem beyannamelerinde de gerekiyor ise mevzuata uygun şekilde düzeltmeler yapılmalıdır.

Eğer Genel Muhasebe kurallarına uygun olarak bir düzeltme yapılamıyorsa, bu durumda Gelir İdaresi Başkanlığı'nın Yeni Ziraat Mahallesi Etlik Cad. No: 16 06110 Dışkapı / ANKARA adresine konuyla ilgili dilekçe göndermeniz gerekmektedir. Dilekçede ki durum Başkanlıkça değerlendirildikten sonra, sonuç için tarafınıza dönüş yapılır.

MÜŞTERİ UNVAN DEĞİŞİKLİĞİ

Soru 275- Yılın 4. Ayında anonim şirketten, limited şirkete dönüştük, İşlettiğimiz otel adını da değiştirdik.

Bu durumda kayıtlarımıza alırken carinin otel adını değiştirmeli miyiz? Yoksa hesap planında yeni bir carimi tanımlamalıyız? Cari adını değiştirirsek unvan aynı kalacak, ancak ilk 3 aylık dönemde defterimizde bulunan isim ile görünmeyecek. Ne yapmamız gerekiyor?

Cevap 275- Yasal kayıt sürelerini göz önünde bulundurarak kayıtlarınızı yaparken elinizde kayda esas oluşturacak belgede yer alan bilgiler ne ise o şekilde kayıt yapınız.


NEVİ / TÜR DEĞİŞİKLİĞİNDE E-DEFTER BERATI OLUŞTURMA

Soru 276- E-defter uygulamasına kayıtlı firmamız Ltd. şirket iken 9.10.2015 tarihinde tür değişikliği yaparak A.Ş olmuştur.

E-defter konusunda ne yapmamız gerekiyor?

Cevap 276- E-Defter uygulamasına kayıtlı bir kullanıcı, nevi değişikliğine gitmesi halinde 15 gün içerisinde, nevi değişikliğine ilişkin ticaret sicil gazetesinin fotokopisi ve durumu izah eden bir dilekçe ile Gelir İdaresi Başkanlığı’na posta yoluyla, yeni unvana ait mali mühür temini için de Kamu Sertifikasyon Merkezine elektronik ortamda başvurması gerekmektedir.

Yeni mali mührün elinize ulaşması halinde de www.edefter.gov.tr adresine mail atarak temin ettiğinizi belirtmelisiniz. Bunun ardından nevi değişikliğine ilişkin dilekçenizin havale edildiği ilgili personel size gereken yönlendirmeyi yapacak ve yeni kullanıcı hesabınız tanımlanacaktır.

Unutulmamalıdır ki nevi değişikliğinin gerçekleştiği tarihten önceki ay kesrine ait eski unvan ve vergi kimlik numaralı defter ve beratının oluşturulması gerekmektedir.

Oluşturulan defterlerin tarih aralığı, mükellefin eski unvanına ilişkin hesap döneminin son ayına tekabül edeceğinden beratlar GİB e-Defter uygulamasına, Kurumlar Vergisi beyannamesinin (Hesap döneminin başından, nevi değişikliğinin gerçekleştiği tarihe kadar ki hesap dönemine ait kurumlar vergisi beyannamesi) verildiği ayın son gününe kadar (2 Sıra No’lu Elektronik Defter Genel Tebliği) gönderilmelidir.

Ayrıca nevi değişikliğinin gerçekleştiği tarihten sonraki ay kesrine ait yeni unvan ve vergi kimlik numaralı defterlerin oluşturulup ilgili ayı izleyen üçüncü ayın son gününe kadar (2 Sıra No’lu Elektronik Defter Genel Tebliğinde belirtilen süreler) beratların GİB e-Defter Uygulamasına gönderilmesi gerekmektedir.

Örneğin, 7 Ocak 2015 tarihinde gerçekleşen Nevi değişikliğinde eski vergi kimlik numarası ve unvana ilişkin defter ve berat 01 Ocak – 07 Ocak 2015 tarihlerini kapsamalıdır.

Bu tarihleri kapsayan eski vergi kimlik numarası ve unvana ilişkin defterler, eski unvanın hesap döneminin son ayına tekabül edeceğinden beratları yasal süre olan kurumlar vergisi beyannamesinin (Hesap döneminin başından, nevi değişikliğinin gerçekleştiği tarihe kadar ki hesap dönemine ait kurumlar vergisi beyannamesi) verildiği ayın son gününe kadar GİB e-Defter uygulamasına gönderilmelidir.

Nevi değişikliğinden sonra yeni VKN ve unvana ilişkin defter ve berat 08 Ocak – 31 Ocak 2015 tarihlerini kapsamalıdır. Bu tarihleri kapsayan yeni vergi kimlik numarası ve unvana ilişkin defterlerin beratları yasal süre olan ilgili ayı izleyen üçüncü ayın son gününe kadar tarihine kadar GİB e-Defter uygulamasına gönderilmelidir.

BRÜT SATIŞI 10 MİLYONU GEÇMEYEN PETROL OFİSLERİNİN E -DEFTERE GEÇİŞİ

Soru 276- Elektronik Defter ve Elektronik Fatura Kullanma Zorunluluğu Getirilen Mükelleflerin 6/6/2002 tarihli ve 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli I sayılı listedeki malların imali, ithali, teslimi vb. faaliyetleri nedeniyle Enerji Piyasası Düzenleme Kurumu (EPDK)’ndan lisans alan mükellefler grubu içersinde, tüm petrollerin 1 sayılı listedeki (a) cetvelindeki sıvılaştırılmış petrol gazı (L.P.G) ürünün teslimini yapıyor.

Bu faaliyet nedeniyle petrol ofislerinin de e- deftere geçişi mi olacak. 2014 veya müteakip hesap dönemleri brüt satış hasılatı 10 Milyon TL ve üzeri olan mükellefler zaten geçiyor. Hangi hüküm uygulanacak?

Cevap 276- 454 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde yer alan her bir maddeyi ayrı ayrı değerlendirmelisiniz. Sayılan şartlardan herhangi birini sağlıyorsanız e-Fatura ve e-Defter uygulamasına geçiş zorunluluğunuz bulunmaktadır.
E-DEFTER BAŞVURUSUNDA E- İMZA VERGİ NO UYUŞMUYOR HATASI ALINMASI

Soru 277- E defter başvuru formunu tamamen doldurduktan sonra ilgili kart tanımlamalarını da yapıyorum ve kaydet butonuna tıklıyorum. Ancak mühürdeki TC kimlik numarası ile formdaki vergi numarası uyuşmuyor hatası alıyorum. E- İmzamız ile ilgili bir sorun yok. Başvuruyu bu şekilde de sonuçlandıramıyorum. E -imza aldığımız yer ile görüştüm. GİB ile görüşmemi söylediler. Ne yapmam gerekiyor?

Cevap 277 Formda girdiğiniz mükellefin bilgisi neyse cihazda bu bilgi olmalıdır. Örneğin Şahıs firması var. TCKN : 12345678901 bu firmanın başvurusunda kullandığı Cihaz e-imzada olabilir. Mali Mühürde. Tüzeller sadece Mali mühürle başvurmalıdır.

Şahıs firmalarında VKN girilmez. VKN yazıp e-imza ile başvuru yapamazsınız.

Bunları yapmanıza rağmen hata mesajı alırsanız Java kontrolü yapın. Java’nız 32 bit olmalıdır. 64 bit Java’nız veya 1 den fazla Java’nız olabilir. Java Control Panelindeki ve İnternet ayarlarındaki Güvenlik sekmesinden Güvenilen Sitelere ekleyiniz.

Öncelikle her yeni başvuru öncesi Java Cache belleği ile Tarayıcı geçmişini temizlemelisiniz. Tarayıcı geçmişini temizlemek için tarayıcı ekranında ctrl+shift+delete birlikte tuşlayabilirsiniz.

İnternet Explorer ve Google Chrome kullanmayınız. Başka bir tarayıcı kullanınız. Başvuru esnasında tekrar hata alırsanız hatanızı tespit etme adına hatayı aldığınız andaki TüM ekran görüntüsünü ve Java Logunu göndermelisiniz.

Başvuru sayfasına girdiğinizde sol üstte açılan Java Console da " https://uyg.edefter.gov.tr/edefterbasvuru/esign [^] " ibaresini gördükten sonra işlem yapınız. Applet hemen yüklenmiyor. Biraz beklemeniz gerekiyor.

E-DEFTER İŞLEMLERİ HAKKINDA

Soru 278- E-defter işlenmesi sırasında gelir-gider faturaları günlük mü işlenmesi gerekiyor?

Örneğin bugün kestiğimiz faturayı o gün değilde tarih ve sıra numarası takip etmek şartıyla e-deftere birkaç gün sonra işlesek sorun çıkar mı? (bu sorum Gider faturalarımız içinde geçerli.

Cevap 278- Elektronik defter konuyla ilgili ayrı bir hüküm getirmemektedir. Yasal mevzuatta belirtilen süreler içinde belgelerinizi defterlerinize kaydetmelisiniz. Vergi Usul Kanununa göre kayıt süresi en geç 10 gündür.
E-DEFTER SENE SONU İŞLEMLERİ

Soru 279- e -defter kullanıcısıyız. 2015 sene sonunda yapmamız gereken bir şey var mıydı?

Cevap 279- 2014 tarihinden bu yana e-defter kullanıcısı olduğunuzu belirtmektesiniz. E-deftere ilişkin beratlarınızı süresinde göndermekten başka yapılacak bir işlem bulunmamaktadır.

YEVMİYE VE KEBİR DEFTERİN SİSTEMDEN SİLİNMESİ

Soru 280- Son gönderilme süresi 30.09.2015 tarihi olan 2015 Haziran ayı beratımızı 23.09.2015 tarihinde gönderdik. Fakat 01.10.2015 tarihinde server arızasından dolayı veri kaybı yaşadık. 23.09.2015 tarihinde göndermiş olduğumuz e -defter beratlarına ait yevmiye ve kebir defteri server sistemimizden tamamen silinmiş durumdadır.

Alınan yedeklerden de bulamıyoruz. Beratları GİB’den gelen bilgiye istinaden Gelir İdaresinden indirebileceğimizi biliyoruz. Fakat sistemden silinen 2015 Haziran dönemi yevmiye ve kebir defterleri ile ilgili ne yapmamız gerekiyor.

Cevap 280- Konuyla ilgili "Yeni Ziraat Mahallesi Etlik Cad. No: 16 06110 Dışkapı / ANKARA" adresine şirket yetkililerinizce imzalanmış ve kaşelenmiş bir dilekçe göndererek sorununuzu iletiniz. Dilekçe ekine ekleyeceğiniz raporda da bu sorunun neden meydana geldiği ve tekrarlanmaması için ne gibi önlemler alındığını detaylı bir şekilde açıklayınız

Evraklarınız üzerinde GİB Başkanlığınca değerlendirme yapılacak ve değerlendirme sonucu tarafınıza bilgi verilecektir.

HASILATI 10 MİLYONUN ALTINDA KALAN PETROL İSTASYONUNUN E- DEFTER KULLANMA ZORUNLULUĞU OLACAK MI?

Soru 281- Petrol İstasyonlarının brüt satışlarının on milyonun altında kalması durumunda E Defter kullanma zorunlulukları var mıdır?

Herhangi bir firma on milyon ve üzeri cirosu olduğunda e -defter uygulamasına geçtiği zaman e -fatura kullanma zorunluluğu da var mıdır?

Cevap 281- 1. Elektronik deftere zorunluluk getiren tebliğlerdeki zorunluluk şartlarından herhangi birini taşıyorsanız e-defter ve e-fatura uygulamasına başvuru zorunluluğunuz bulunmaktadır.

2. Tebliğde belirtilen 10 milyonluk sınırı geçen firmalara hem e-Defter, hem de e-Faturaya aynı anda geçme zorunluluk getirilmiştir.
GELİR VE KURUMLAR VERGİSİ MÜKELLEFİ OLMAYAN "ADİ ORTAKLIK" - E-DEFTER

Soru 282- Ortakları anonim şirket statüsünde olan 3 ortakla Kurulan "ADİ ORTAKLIK" statünde bir işletme inşaat taahhüt işi yapıyor.

Bu adi ortaklığın Gelir ve Kurumlar Vergisi kanunları kapsamında mükellefiyeti bulunmuyor. KDV Ve Muhtasar Beyanname açısından Mükellefiyeti var.

2014 yılı sonunda Brüt Satış hasılatı 10 milyon TL üzerinde olduğundan, elektronik defter ve elektronik fatura uygulaması kapsamına girme zorunluluğu var mıdır?

Cevap 282- Tebliğde belirtilen 10 milyon brüt satış hasılatı sınırını aştığınız için elektronik defter ve faturaya başvuru zorunluluğunuz bulunmaktadır.
MÜSTAHSİL MAKBUZLARI

Soru 283- Bir üretim fabrikasında muhasebe kayıtları yapılırken yaklaşık 4000 adet müstahsilden alınan müstahsil makbuzu kayıtlarını 4000 adet olarak ve her birini ayrı bir fatura gibi teker teker mi işlememiz gerekiyor. Yoksa toplu olarak tek ya da bir kaç kayıtla yapılabilir mi?

Cevap 283- Elektronik defter uygulamasında her bir belgeyi farklı yevmiye maddesinde kayıt etmeniz gerekmektedir.

Örneğin müstahsil makbuzunda; Belge türüne (documenttype) other, Belge Tipi Tanımlamasına (documentTypeDescription) “Müstahsil makbuzu” yazarak, belge tarihi (documentdate) ve belge numarasını da(documentnumber) girmelisiniz. Bu şekilde her bir müstahsil makbuzunu farklı yevmiye maddesinde muhasebeleştirmelisiniz.

NOTER MAKBUZU, E-DEFTERDE KAYNAK EVRAK TİPİ

Soru 284- "noter makbuzu" e-defterde kaynak evrak tipi ne olmalıdır?

Cevap 284- Belge türü (documenttype) sadece “makbuz” ise; belge türüne makbuz yazabilirsiniz. Belge tarihi (documentdate) ve belge numarasını da (documentnumber) girmelisiniz.

Belge türü “noter makbuzu” ise, belge türüne (documenttype) other, Belge Tipi Tanımlamasına (documentTypeDescription) “noter makbuzu” yazabilirsiniz. Belge tarihi (documentdate) ve belge numarasını da(documentnumber) girmelisiniz.

ŞİRKET BİRLEŞMESİ -EDEFTER

Soru 285- E-defter mükellefi olan bir anonim şirket (A şirketi) ile e-deftere tabi olmayan ve ilgili yıldaki brüt satış hasılatı itibariyle de 01.01.2016 da e-deftere geçmeyecek olan bir limited şirket(B şirketi) ile birleşme yapılacaktır.

(A) şirketi yasa gereği birleşme sonucu fesih olacaktır. B şirketinin e-fatura, e-defter müracaatı yapması gerekiyor mu?

Fesih olan (A) şirketi ile ilgili GİB'e bildirim nasıl yapılacak?

Cevap 285- 448 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde; “Bu Tebliğ kapsamında elektronik fatura ve elektronik defter uygulamasına geçme zorunluluğu getirilen mükellefler; tam bölünme, birleşme (devralma şeklinde birleşme ve yeni kuruluş şeklinde birleşme) veya tür (nev'i) değişikliğine gitmeleri halinde devrolunan veya birleşilen tüzel kişi mükellefler ile tam bölünme veya tür (nev'i) değişikliği sonucunda ortaya çıkan yeni tüzel kişi mükellefler elektronik fatura uygulamasına geçmek ve elektronik defter kullanmak zorundadır.

Uygulamalara geçme süresi hiçbir koşulda işlemin ticaret siciline tescil tarihini izleyen ayın başından itibaren 3 ayı geçemez." hükmü yer almaktadır.

Yukarıda yer alan hüküm gereğince birleşilen şirketin de e-Defter ve e-Fatura zorunluluğu bulunmaktadır. Birleşilen şirket elektronik ortamda e-Fatura ve e-Defter başvurusunu yapabilir.

Birleşme sonucunda faaliyeti sona eren şirket ekinde Ticaret sicil Gazetesinin bulunduğu bir dilekçeyle faaliyetinin sona erdiğini Gelir İdaresi Başkanlığına bildirerek e-Fatura ve e-Defterden çıkarılmayı talep edecektir. GİB Başkanlığına gönderilen belgeler üzerinde yapılacak değerlendirme sonucunda talebinizle ilgili tarafınıza dönüş yapılacaktır.

KAYITLARA GEÇ İNTİKAL ETTİRİLEN FATURALARDA YER ALAN KDV’NİN İNDİRİMİ

Soru 286- Kayıtlara geç intikal ettirilen faturada yer alan KDV indirim konusu yapılabilir mi?

Cevap 286- 3065 sayılı Katma Değer Vergisi kanunu 29/1- a maddesinde mükellefler, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan Katma Değer Vergisinden, kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen Katma Değer Vergisini kanunda aksine bir hüküm olmadıkça indirim konusu yapabilirler.

Bu indirim hakkı anılan kanunun 29/3 Maddesi uyarınca vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılı aşılmamak şartı ile ilgili vesikaların kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde kullanılabilir.

34/1 inci maddesinde ise, yurt içinden sağlanan veya ithal olunan mal ve hizmetlere ait KDV nin, alış faturası veya benzeri vesikalar ve gümrük makbuzu üzerinden ayrıca gösterilmek ve bu vesikalar kanunî defterlere kaydedilmek şartıyla indirilebileceği belirtilmiştir.

Günümüz koşullarında çeşitli sebeplerle belgelerin mükelleflere geç intikal etmesi uygulamada bazı sorunları beraberinde getirmektedir. 

a)     Fatura tarihi 2016, fatura içeriği 2016 ancak fatura 2017 yılında defterler kapatıldıktan sonra gelir ve Kurumlar Vergisi beyanname verme süresine kadar kayıtlara alınır ise;

KDV dahil tutarlar 2016 yılı Kurumlar Vergisi Beyannamesinde diğer indirim olarak gösterilir. Maliye Bakanlığı İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 31.01.2012 tarihli özelgesinde bu durum aşağıdaki gibi ifade edilmiştir.

“… hesap dönemi kapandıktan sonra gelen faturalarda yer alan tutarlar, tahakkuk ettikleri dönemin gideri olarak değerlendirilecektir. Ayrıca, söz konusu faturalarda yer alan ve indirim konusu yapılamayan KDV tutarlarının maliyet  veya gider unsuru olarak dikkate alınması mümkün olup, bu tutarların gider olarak dikkate alınması halinde, fatura tarihinin içinde bulunduğu vergilendirme döneminin kurum kazancının tespitinde dikkate alınması gerekmektedir.”

Görüldüğü üzere bazı özel durumlarda indirilemeyen KDV tutarları maliyet  veya gider unsuru olarak dikkate alınabilmektedir.

b)     Fatura tarihi 2017, fatura içeriği 2016 ancak fatura 2017 yılı içinde ve 2016 defterleri kapatıldıktan sonra gelir ve Kurumlar Vergisi beyanname verme süresine kadar kayıtlara alınır ise;

Fatura içeriği 2016 yılına ilişkin olduğundan fatura bedelinin 2016 yılı Kurumlar Vergisi beyannamesinde diğer indirim olarak gösterildiği durumdur.

Bu duruma ilişkin farklı görüşler mevcuttur;

Maliye Bakanlığı İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 12.03.2012 tarihli özelgesinde,

“… yılın son aylarında tüketilen elektrik bedellerine ait faturaların izleyen yılın Ocak ayında düzenlenmesi durumunda, bu faturalardaki KDV nin de, faturaların kanuni defterlere kaydedildiği dönemde indirim konusu yapılması mümkündür.

Ayrıca, bir önceki yılın Aralık ayında tüketilen elektrik bedellerine ait faturaların takip eden yılın Ocak ayında düzenlenmiş olması halinde, bu faturalardaki katma değer vergisi, söz konusu belgelerin defterlere kaydedildiği Ocak vergilendirme döneminde indirim konusu yapılabilecektir.”

ifadesine yer verilmiş olup, geç gelen faturaların KDV sinin indirim konusu yapılabileceği ifade edilmiş olmakla birlikte faturalar özelgede de ifade edildiği gibi Aralık ayı tüketimine yönelik elektrik faturaları olduğundan bu  özelgenin özellikli olduğu açıktır.

Dolayısıyla vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılının aşılmaması gerekmektedir.                                            

İndirilemeyecek Katma Değer Vergisi

Katma Değer Vergisi Kanunun 58. Maddesi uyarınca Mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan Katma Değer Vergisi ile mükellefçe indirilebilecek Katma Değer Vergisi, Gelir ve Kurumlar Vergisi matrahlarının tespitinde gider olarak kabul edilmeyeceği belirtilmiştir. Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 30. Maddesi uyarınca indirilemeyecek KDV;

a) Vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilmiş bulunan malların teslimi ve hizmet ifası ile ilgili alış vesikalarında gösterilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyetleri içinde yer alan katma değer vergisi,

b) Faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları hariç olmak üzere işletmelere ait binek otomobillerinin alış vesikalarında gösterilen katma değer vergisi,

c) Deprem, sel felaketi ve Maliye Bakanlığının yangın sebebiyle mücbir sebep ilân ettiği yerlerdeki yangın sonucu zayi olanlar hariç olmak üzere, zayi olan mallara ait katma değer vergisi, 

d) Gelir ve Kurumlar Vergisi kanunlarına göre kazancın tespitinde indirimi kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen katma değer vergisi.

KDV genel tebliği uyarınca (a) ve (b) bentlerinde belirtilen KDV ler indirilemeyip gider veya maliyet hesaplarına intikal ettirilmelidir. (c) bendinde belirtilen zayi olan malların  KDV si  VUK 278.maddesi uyarınca ispat edilmek suretiyle gider yazılabilir. (d) bendinde belirtilen KKEG lerin KDV si ise yine KKEG olarak dikkate alınmalıdır.

Katma Değer Vergisi Genel Tebliğindeki Açıklamalar

Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği (KDVGUT) lll-C İndirim başlıklı 5.6.  bölümünde;

3065 sayılı Kanunun (29/3) üncü maddesi hükmüne göre indirim hakkı, vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılı aşılmamak şartıyla ilgili vesikaların kanuni defterlere kayıt edildiği vergilendirme döneminde kullanılabilecektir.

Bilindiği üzere Vergi Usul Kanununun kayıt nizamına ilişkin 219 uncu maddesinin “a” bendinde; “Muamelelerin, işin hacmine ve icabına uygun olarak muhasebenin intizam ve vuzuhunu bozmayacak bir zaman zarfında kaydedilmesi şarttır. Bu gibi kayıtların on günden fazla geciktirilmesi caiz değildir" hükmü yer almaktadır. Aynı Kanunun (352/1–6)ncı maddelerinde ise bu hükme aykırı hareket edilmesi halinde, 1 inci derece usulsüzlük cezası uygulanacağı hükme bağlanmıştır.

Buna göre, fatura ve benzeri vesikalar 10 gün içinde defterlere kaydedilebilecek, indirim hakkı ise vesikaların kanuni defterlere kayıt edildiği vergilendirme döneminde kullanılabilecektir. Ancak bu indirim hakkının vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılı içinde kullanılması, yılın aşılmaması gerekir.

Öte yandan Kanunun (11/1-c) ve geçici 17’nci maddeleri uyarınca satıcı tarafından ihraç kayıtlı teslim kapsamında teslimi gerçekleştirilen mallara ilişkin KDV, alıcı tarafından malın teslimi anında indirilecek KDV hesaplarına intikal ettirilmemektedir. Alıcı tarafından söz konusu alım nedeniyle yüklenilen KDV, süresi içinde ihracatın gerçekleşmemesi durumunda indirilecek KDV olarak kayıtlara intikal ettirilebilmektedir. Dolayısıyla bu durumda alıcının ihracat için verilen sürenin son gününü izleyen gün itibarıyla indirim imkânı doğan vergiyi, bu günü içine alan takvim yılı aşılmamak kaydıyla indirim konusu yapması mümkündür.

Örnek: 28 Ağustos 2012 tarihli alış faturasının 10 günlük süreyi aşmayacak şekilde 5 Eylül 2012 tarihinde deftere kayıt edilmesi halinde faturada gösterilen KDV 5 Eylül 2012 dönemi işlemlerine dahil edilerek indirim konusu yapılabilecektir.

Mükelleflerin alış ve giderlerine ilişkin vesikaların, kendi iradeleri dışındaki sebeplerle işletmeye kayıt süresi geçtikten sonra intikal etmesi halinde, mücbir sebep olarak kabul edilmesi ve ispat edilmesi şartıyla vesikaların kayıt süresinden sonra kayda alınması mümkündür.

Mükellefler bu suretle belgeleri kanuni sürenin geçmesinden sonra defter kayıtlarına almaları halinde de fatura ve benzeri vesikalarda ayrıca gösterilen KDV’yi bu belgelerin kanuni defterlere kayıt edildiği vergilendirme döneminde indirim konusu yapabilir.

Örnek: Yukarıda örnekte yer alan 28 Ağustos 2012 tarihli faturanın 16 Ekim 2012 tarihinde deftere kayıt edilmesi halinde Ekim/2012, 4 Kasım 2012 tarihinde deftere kayıt edilmesi halinde de Kasım/2012 vergilendirme dönemlerinde indirim konusu yapılabilecektir. Ancak her halükarda 2012 yılının içinde kesilen faturanın o yıl defterine kayıt edilip, yine o yılda indirim konusu yapılması gerekmekte olup, yukarıdaki örnekte belirtilen faturada yer alan verginin Ocak/2013 veya müteakip vergilendirme dönemlerinde indirimi söz konusu olamayacaktır. Ancak Vergi Usul Kanununun kayıt nizamı hükümlerine uyulmaması halinde anılan Kanunda belirtilen müeyyidelerin uygulanacağı tabiidir.

 denilmektedir.

Bilindiği üzere kayıt düzenine ilişkin olarak Vergi Usul Kanunu 219/a maddesinde ; “Mualemelerin işin hacmine ve icabına uygun olarak muhasebenin intizam ve vuzuhunu bozmayacak bir zaman zarfında kaydedilmesi şarttır. Bu gibi kayıtların on günden fazla geciktirilmesi caiz değildir.” hükmü yer almaktadır.

Bu durumda 10 günlük süre içerisinde fatura vb. vesikalar defterlere kaydedilebilecek, katma değer vergisinin indirim hakkı ise fatura vb. Vesikaların kanuni defterlere kayıt edildiği vergilendirme döneminde kullanılabilecektir.