KDV Kanununun geçici 20. maddesi çerçevesinde, Teknokent Kanununa göre teknoloji geliştirme bölgesinde faaliyette bulunan girişimcilerin kazançlarının gelir veya kurumlar vergisinden istisna bulunduğu süre içinde, münhasıran bu bölgelerde ürettikleri ve sistem yönetimi, veri yönetimi, iş uygulamaları, sektörel, internet, mobil ve askeri komuta kontrol uygulama yazılımı şeklindeki teslim ve hizmetleri KDV’den istisnadır.
Buna göre, teknokentlerde üretilen yazılımların satışı üzerinden KDV hesaplanmayacaktır. 2016/Mart ayında geçici 20. maddeye ekleme yapılmış ve ihtisas teknoloji geliştirme bölgelerindeki yazılım teslimleri de KDV istisnası kapsamına alınmıştır
Kısmi istisna: Kısmi istisna uygulamasında satış bedeli üzerinden KDV hesaplanmaz. Ancak, daha önceki aşamada bu satışla ilgili yüklenilen KDV’ler, KDV beyannamesi üzerinde indirim konusu yapılamaz; yapıldı ise “İlave Edilecek KDV” satırı kullanılarak KDV beyannamesine tekrar eklenir. Kısmi istisnada doğal olarak KDV iadesi de söz konusu değildir.
L. KDV İSTİSNASI
L. KDV İSTİSNASI
İndirim konusu yapılamayan bu vergiler, gelir ve kurumlar vergisi matrahlarının tespitinde gider, maliyet veya KKEG olarak dikkate alınacaktır. İndirilemeyecek KDV koşulları sonradan oluşmuş ve yüklenilen KDV’nin daha önce indirim konusu yapılmış olması durumunda, bu tutarların indirilemeyecek KDV haline dönüştüğü vergilendirme dönemine ait 1 No.lu KDV Beyannamesinin “İlave Edilecek KDV” satırına dahil edilmesi suretiyle indirim hesaplarından çıkarılması gerekir.
İndirim konusu yapılamayan KDV’nin, hangi durumlarda gider, hangi durumlarda maliyet unsuru olarak dikkate alınacağını detaylandırmak gerekirse:
- İndirim konusu yapılamayan KDV’nin ilgili olduğu harcama, gelir tablosu hesaplarında doğrudan gider yazılabilecek bir kalemse, KDV de doğrudan gider hesapları ile ilişkilendirilecektir.
- İndirim konusu yapılamayan KDV’nin ilgili olduğu harcama, amortismana tabi iktisadi kıymetlere ilişkinse, KDV de aktifte yer alan ilgili maliyet hesabına atılacak ve amortisman yoluyla itfa edilecektir.
L. KDV İSTİSNASI
L. KDV İSTİSNASI
Teknoparklardaki tüm faaliyetler yönetici şirketin onayladığı proje çerçevesinde gerçekleştirildiğinden, bu bölgelerdekiAr-Ge ve yazılım faaliyetlerine yönelik harcamalar doğrudan gider yazılmazlar. Bu harcamaların aktifleştirilmesi ve ortaya çıkan gayrimaddi hakkın maliyet bedelinin amortisman yoluyla itfa edilmesi gerekir.
Buna göre, yazılım projeleri sonucu ortaya çıkan hakların satışı için yüklenilen ve kısmi istisna dolayısıyla indirim hesaplarından çıkarılan KDV, yazılımın maliyetine atılacak ve doğrudan gider yazılamayacaktır. Bu maliyetin de, yalnızca kurumlar vergisinden istisna edilen kazancın tespitinde dikkate alınacağı tabiidir.
Örneğin; Teknokentte yazılım çalışmaları yapan (Y) Limited Şirketi, bu faaliyeti süresince;
- 2015 yılında 300.000 TL harcama yapmış ve aktifleştirmiş, bu harcamalar dolayısıyla 25.000 TL KDV yüklenmiş,
- 2016 yılında 200.000 TL harcama yapmış ve aktifleştirmiş, bu harcamalar dolayısıyla 15.000 TL KDV yüklenmiştir.
L. KDV İSTİSNASI
L. KDV İSTİSNASI
Şirketin herhangi bir satışı olmadığından, henüz indirim konusu yapılamayan toplam (25.000 + 15.000) 40.000 TL beyanname üzerinde devreden KDV içinde yer almıştır.
Teknokent faaliyetleri sonucu ortaya çıkan yazılımın telif hakları 1.200.000 TL bedelle satılmış ve bu tutar üzerinden KDV hesaplanmamıştır.
Bu durumda şirket, yüklendiği 40.000 TL’yi indirim hesaplarından çıkaracak ve kurumlar vergisi istisnasına tabi kazancın tespitinde maliyet olarak dikkate alacaktır.
L. KDV İSTİSNASI
L. KDV İSTİSNASI
Girişimcilerin bu bölgelerde veya bölge dışında KDV’ye tabi işlemleri bulunduğunda ve yüklenilen vergilerin ayrımının mümkün olmadığı durumlarda kısmi vergi indirimi söz konusu olacaktır.
Örneğin; Teknokentte yazılım çalışmaları yapan (Z) A.Ş., bu faaliyeti süresince 300.000 TL harcama yapmış ve 15.000 TL KDV yüklenmiştir. Şirketin bölge dışındaki merkezi ile teknokent şubesinin ortak genel giderleri 200.000 TL, genel giderler için yüklenilen KDV ise 25.000 TL’dir.
Teknokent faaliyetleri sonucu ortaya çıkan yazılımın telif hakları 1.000.000 TL bedelle satılmış ve bu tutar üzerinden KDV hesaplanmamıştır. Ayrıca bölge dışında KDV’ye tabi satışların tutarı 600.000 TL’dir.
Bu durumda şirket, yazılım faaliyeti dolayısıyla yüklendiği 15.000 TL KDV’yi teknoparktaki kurumlar vergisinden istisna kazancın tespitinde maliyet olarak dikkate alacaktır. Ayrıca, ortak genel giderler nedeniyle yüklenilen 25.000 TL KDV’nin kısmi istisnaya isabet eden bölümü aşağıdaki şekilde bulunacaktır.
L. KDV İSTİSNASI
L. KDV İSTİSNASI
Böylece, 15.625 TL KDV indirim hesaplarından çıkarılacak ve teknokent satış kazancının tespitinde maliyete eklenecektir. 9.375 TL ise KDV beyannamesi üzerinden indirime konu edilecektir.
L. KDV İSTİSNASI
L. KDV İSTİSNASI
Teknokentlerde KDV İstisnasının Şartları
1) Kişi: İstisnanın öncelikli koşulu Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununa göre faaliyette bulunulmasıdır. Bu çerçevede, sadece teknokentte faaliyette bulunan işletmeler istisnadan faydalanır.
