Aicpa- special committeé on assurance services

4 Omvärldsfaktorer och SCASs förslag på Assurance Services ⁸⁶

Efter att djupgående ha gått in på AS definitionens delkomponenter och efter ett försök till klargörande gällande gränsdragningen mot andra revisionstjänster vill vi i detta kapitel redogöra för SCAS förslag till AS. När specialkommittén genomförde sin undersökning i USA, kom de fram till att mer än 200 tjänster som kunde falla under definitionen på AS redan erbjöds på den amerikanska marknaden. SCAS ägnade därefter sin tid på att arbeta fram verksamhetsplaner för utvecklandet av nya AS och fokus lades på sex tjänster för vilka vi redogör nedan. För att öka förståelsen för varför just dessa tjänster poängterats börjar vi med att redogöra för de omvärldsfaktorer som påverkat utvecklingen av nya AS.

4.1 Omvärldsfaktorer som påverkar utvecklingen av AS

Ett flertal omvärldsfaktorer har påverkat dagens revision. Det är dessa faktorer som har bidragit till framväxten av AS i USA. Nedan redogörs för ett antal av dessa faktorer och på vad sätt de har bidragit till utvecklingen. Den största faktorn som har påverkat och som i framtiden kommer ha störst effekt på revisionen är den ständigt pågående IT-utvecklingen.

4.1.1 IT-utvecklingen

Moderna företag förändrar kontinuerligt sina processer, vilket leder till ett ökat behov av information. Revisorn får en ökad roll i informationsprocessen då denne som professionell bedömare har möjlighet att försäkra dess tillförlitlighet och relevans. Samhället präglas av en stark IT-revolution, vilket medför stora förändringar. IT-utvecklingen innebär att alternativa informationskällor skapas. De som förr förlitat sig på den information som erhålls i årsredovisningarna kommer i framtiden kunna använda sig av dessa nya informationskällor. Den snabba IT-utvecklingen innebär därmed ett hot för revisorerna. Traditionellt sett har granskningen av årsredovisningshandlingarna varit revisorns huvuduppgift och det är dessa rapporter som har efterfrågats av investerarna och kreditgivarna. Men i och med IT-utvecklingen kan investerarna erhålla information på annat sätt. Investerarna behöver inte längre vänta på de publicerade årsrapporterna, utan kan genom företagens egna databaser hämta information som uppdateras varje minut. Dessutom kan informationen som erhålls i årsredovisningen anses vara bristfällig och därmed inte fullt ut tillfredsställande. En analys av årsredovisningar innebär att man endast analyserar en ögonblicksbild, en sammansatt version av vad som skett i företaget under året. Av ovanstående anledning har den marknad revisorerna traditionellt sett arbetat på blivit allt mindre. Dock kan det ifrågasättas om företagen verkligen är villiga att låta investerarna och kreditgivarna ta del av informationen från dess databaser. Väl när kreditgivarna har full tillgång till företagens databaser kommer de inte längre vara intresserade av årsredovisningshandlingarna och därmed inte heller revisorernas synpunkter på dessa. Istället kommer de efterfråga revisorernas kontinuerliga försäkran att antingen informationen i företagens databaser är tillförlitlig eller att systemet i sig själv kan producera tillförlitlig data. Denna s.a.s. fortgående rapporteringen kommer fungera som ett supplement till revisionen och på sikt är det möjligt att den kommer näst intill ersätta årsredovisningarna helt och hållet. Hur som helst har det visat sig att användarna är intresserade av att använda sig av olika sorters information. Det är inte längre bara reviderade räkenskapshandlingar som är av intresse. Vidare kan det diskuteras hur pass relevant den information man erhåller från årsredovisningarna är. Ett stort problem gällande årsredovisningarna är att de numera har ett begränsat användningsområde. De tar inte hänsyn till tillgångar som präglas av informationsåldern, t.ex. information, kapacitet för förnyelse och humankapital. Nedan illustreras den förändring av beslutsfattarens informationskällor som är en effekt av den informationsålder vi befinner oss i.

Informationskällor

Andra källor




Räkenskapshandlingar

1900 År 2000

Figur 6: Beslutsfattares informationskällor Källa: The future of Audits
IT-utvecklingen innebär som tidigare nämnts stora hot mot den traditionella revisionsmarknaden, men den skapar även stora utvecklingsmöjligheter för nya tjänster i form av bl.a. AS. Tidigare har vi framhävt att IT-utvecklingen har lett till en förändring av informationsbehovet där informationens relevans spelar en allt större roll än dess tillförlitlighet. Dock föreligger fyra faktorer för att information skall vara användbar:

• 
  Tillförlitlighet
  
• 
  Relevans
  
• 
  Trovärdighet
  
• 
  Tidsenlighet
  

Den traditionella revisionen fokuserar som sagt på tillförlitligheten. Tillsammans med revisorns oberoende och kompetens blir informationen trovärdig. Men användarna skulle också kunna dra nytta av tidsenlig information och det är just detta som IT kan tillföra.⁸⁷
I det allt ökade informationsutbudet är det svårt att sortera ut vilken data som är relevant och även att försäkra att den mest relevanta datan har tagits i beaktande. IT-revolutionen har initierat ett oerhört starkt tryck på användbar information. ⁸⁸ Det är inte alltid som mer information är bättre än mindre. För att veta vilken informationsmängd som är lämplig kan man hänföra sig åt informationsvärdeskolan. Enligt denna skolbildning framgår det att för att få fram en lämplig informationsmängd skall informationsvärdet jämföras med informationskostnaden. I regel är de första informationsbitarna mest värdefulla. Därefter avtar värdet för ytterligare information till dess att värdet av ytterligare information t.o.m. blir negativt, d.v.s. mer information produceras än vad som är hanterbart. Kostnaden för informationen är vanligtvis lätt att uppskatta medan det är svårt att mäta värdet på information. I ekonomiska termer kan problemet belysas genom att man väger värdet av den nuvarande situationen mot en där mer information finns tillgänglig. Detta innebär att kostnaden för mer information måste vara mindre än skillnaden i värde för de olika besluten, minus omställningskostnaden.⁸⁹
Värde/kostnad

Informationskostnad

Informationsvärde

Informationsmängd
Figur 7: Sambandet mellan informationsvärde och informationskostnad Källa: Grundläggande Redovisningsteori.
Om revisorn har möjlighet att erbjuda en AS där denne kan sortera ut den relevanta informationen torde detta medföra att tidsåtgång och därmed pengar sparas för kunden. Förhoppningsvis resulterar detta i att informationsvärdet understiger informationskostnaden. Om revisorn har förmåga att sortera ut den relevanta informationen kan kunden fatta ett mer riktigt beslut och det är ju just detta som AS avser medföra; informationsförbättrande till beslutsfattare. Dock skulle motsatt förhållande kunna råda. Det kan ju tänkas att kunden anser att det kostar för mycket att anlita en revisor som erbjuder AS för att denna kostnad överstiger det värde kunden anser få ut av tjänsten.

4.1.2 Nya företagsstrukturer

Ny teknologi, ökad konkurrens och förändrade arbetsförhållanden har lett till att nya företagsstrukturer skapats. Outsourcing, joint ventures är exempel på företagsformer som blir allt vanligare. Nya typer av organisationer leder till nya informationsflöden. Dessa uppstår och beslutsfattandet och informationssystemen kommer bli allt mer decentraliserat. I och med de nya företagsformerna kan också nya normer för redovisningen att skapas. Dessutom kan nya tjänster utformas som passar de nya organisationsformerna. De nya tjänsterna kan antingen fungera som en mellanhand mellan parterna eller fungera som administrativa tjänster som anpassas till de nya organisationsformerna. En ökning av totalt antal företag borde resultera i ökade möjligheter. Ett ökat antal företag leder onekligen till fler möjligheter. Men man får inte heller glömma bort att det existerar risker, så som ökade konflikter och risker för rättsprocesser. En eventuell konkurrens från andra än revisorer är också något som kan komma att hota revisorernas marknad. ⁹⁰

4.1.3 Ökad efterfrågan på redovisningsinformation, både från det förflutna och för framtiden

När nya företagsstrukturer skapas och nya samband dem emellan ökar efterfrågan på redovisningsinformation. IT-utvecklingen medför lägre kostnader för att erbjuda denna. Den ökade volymen och det ökade flödet av information medför dock vissa problem. Det blir t.ex. svårare att avgöra om informationen är objektiv och tillförlitlig. Efterfrågebehovet kommer från många håll, vilket medför stora möjligheter för revisorerna att erbjuda tjänster till olika parter som tidigare inte innefattats bland dess klienter. De nya kunderna består av leverantörer, kunder, anställda och samhället. Hoten som är förknippade med revisorernas erbjudande av AS är att deras tjänsteutbud eventuellt kan komma att regleras av översynsmyndigheter, konkurrensen från andra än revisorer samt ökad risk för rättstvister. ⁹¹

4.1.4 Globalisering av konsumenter, leverantörer och kapitalmarknader

Den internationella gränshandeln kommer öka då den globaliserade handeln underlättas av IT-utvecklingen. Handelsöverenskommelser har träffats av organisationer som NAFTA och GATT, vilket har lett till färre handelshinder. Aktiemarknader har blivit internationaliserade och marknadsekonomierna har blivit allt fler. Därmed kommer det bli ett ökat behov av redovisningsskyldighet. Den ökade handeln mellan länderna förutsätter att man förstår varandras företagsklimat och att samma redovisningsnormer används för att jämförelse skall kunna göras. Möjligheterna ligger i att utöka tjänsterna till en global marknad. Riskerna ligger i att det uppstår ökad konkurrens från utländska AS-utövare och att det existerar bristfälliga internationella normer. ⁹²

4.1.3 Förändring av befolkningens åldrande

Befolkningen i USA genomgår en föråldring och medellivslängden ökar. Marknaden för hälsokontroll ökar ständigt. De äldre och deras anhöriga kommer ha ett behov av information och ”assurance” angående kvaliteten på hälsovården. De äldre kommer också bekymra sig över hur de skall upprätthålla sin ekonomin.⁹³