Expertiză contabilă, doctrină

16. Ce cuprinde un Raport de expertiză calificat (sau cu observaţii)?
RĂSPUNS: Raportul de expertiză contabilă care cuprinde consideraţii personale ale expertului contabil este calificat drept raport de expertiză contabilă cu observaţii.

În situaţia în care expertul contabil, pentru demonstrarea raţionamentului său profesional, îşi exprimă părerea asupra obiectivului/obiectivelor expertizei contabile, asupra suficienţei lor sau cu privire la alte aspecte asupra cărora doreşte să reţină atenţia beneficiarului expertizei, poate face aceasta fie în finalul Capitolului III, CONCLUZII, fie într-un capitol distinct, Capitolul IV, CONSIDERAŢII PERSONALE ALE EXPERTULUI CONTABIL, dar cu respectarea normelor de etică şi deontologie ale profesiei contabile exercitată liber (profesiei liberale). Acest Raport este calificat drept Raport de expertiză contabilă cu observaţii (limitate la strictul necesar sau impuse de lege, în cazul expertizelor judiciare şi mai cuprinzătoare în situaţia expertizelor contabile extrajudiciare).

SURSA: Cartea Ex.C şi Ct. A, Ed. CECCAR, B. 2004, pg. 305-306; Comentarii 3531.4.
17. Situaţii, cazuri de imposbilitate a întocmirii unui raport de expertiză şi conţinutul Raportului de imposibilitate a efectuării expertizei contabile.
RĂSPUNS: În cazuri cu totul deosebite, expertul contabil se pooate afla în imposibilitatea întocmirii unui raport de expertiză contabilă, datorită inexistenţei documentelor justificative şi/sau evidenţelor contabile care să ateste evenimentele şi tranzacţiile supuse expertizării. În astfel de cazuri se întocmeşte un „RAPORT DE IMPOSIBILITATE A EFECTUĂRII EXPERTIZEI CONTABILE”, care are aceeaşi structură ca un raport de expertiză, obişnuit (necalificat) dar care, în Capitolul II, DESFĂŞURAREA EXPERTIZEI CONTABILE şi Capitolul III, CONCLUZII, va prezenta justificat şi fundamentat cauzele care conduc la imposibilitatea efectuării expertizei contabile „comandate” de beneficiarul acesteia.

SURSA: Cartea Ex.C şi Ct. A, Ed. CECCAR, B. 2004, pg. 306; Comentarii 3531.5.
18. În ce constă semnarea şi depunerea raportului de expertiză contabilă?
RĂSPUNS: Raportul de expertiză contabilă se parafează şi se semnează filă de filă, inclusiv anexele.

Raportul de expertiză contabilă se depune, beneficiarului acestuia, în termenul legal sau contractual.

SURSA: Cartea Ex.C şi Ct. A, Ed. CECCAR, B. 2004, pg. 306; Comentarii 3532.1-3532.3.
19. Care este conţinutul (care sunt elementele) contractului privind expertiza contabilă?
RĂSPUNS: Un Contract pentru executarea de expertize contabile extrajudiciare trebuie să cuprindă următoarele clauze minimale:

1. 
   Obiectul contractului: care constă în obiectivele (întrebările) la care expertul contabil trebuie să formuleze concluzii (răspunsuri).
   
2. 
   Materialul documentar minimal, pe care BENEFICIARUL trebuie să-l pună la dispoziţia PRESTATORULUI.
   
3. 
   Locul şi data depunerii Raportului de expertiză contabilă extrajudiciară, întocmit în conformitate cu normele profesionale specifice misiunilor privind expertizele contabile.
   
4. 
   Onorariul expertului contabil stabilit pe baza bugetului şi corelat cu tariful profesional aprobat de Conferinţa Naţională a CECCAR nr. 01/49, Sibiu 31 martie 2001ca orientare în negociere.
   
5. 
   Clauza de confidenţialitate care are menirea de a „întări” şi prin contract prestigiul profesiei contabile liberale, prin comportamentul etico-profesional al membrilor săi.
   

SURSA: Cartea Ex.C şi Ct. A, Ed. CECCAR, B. 2004, pg. 307.
20. Care sunt condiţiile cerute pentru ocuparea postului de expert verificator?
RĂSPUNS: Condiţiile ce trebuie îndeplinite pentru ocuparea postului de expert verificator sunt:

1. 
   să fie expert contabil activ; să aibă o practică în expertize contabile d minim 5 ani de zile;
   
2. 
   să fie cu plata cotizaţiei la zi;
   
3. 
   să beneficieze de pregătire profesională desăvârşită;
   
4. 
   să beneficieze de capacitate de muncă sporită şi să se poată adapta condiţiilor de stres;
   
5. 
   să se bucure de o moralitate ireproşabilă;
   
6. 
   să facă dovada, prin cel puţin două recomandări, că a avut un comportament personal şi profesional ireproşabil, de la înscrierea în Corp până în prezent şi răspunde cerinţelor din punct de vedere al independenţei, al conflictului de interese şi a celorlalte aspecte etice şi deontologice;
   
7. 
   cunoaşte şi aplică, în lucrările profesionale, prevederile Codului etic naţional al profesioniştilor contabili din România şi Normele profesionale emise de CECCAR;
   
8. 
   a efectuat până la solicitarea angajării ca expert contabil verificator cel puţin 20 de expertize contabile judiciare.
   

SURSA: Cartea Ex.C şi Ct. A, Ed. CECCAR, B. 2004, pg. 311

21. Ce atribuţii are expertul contabil verificator?
RĂSPUNS: Experţii contabili verificatori au următoarele atribuţii:

1. 
   verificarea lucrărilor de expertiză contabilă judiciară înainte de depunertea acestora la organele care le-au solicitat;
   
2. 
   întocmirea referatelor de verificare tehnică-profesională asupra lucrărilor de expertiză cointabilă aflate, pe rol la comisiile de disciplină ale filialelor, la cererea acestor comisii;
   
3. 
   elaborarea documentelor de evidenţă a activităţilor desfăşurate şi raportarea.
   

SURSA: Cartea Ex.C şi Ct. A, Ed. CECCAR, B. 2004, pg. 312 art. 9.
22. Cum procedează expertul contabil verificator privind îndeplinirea atribuţiilor sale?
RĂSPUNS: În activitatea lor de verificare a rapoartelor de expertiză contabilă judiciară, experţii contabili verificatori trebuie să urmărească dacă:

• 
  în elaborarea lucrării, experţii contabili autori au respectat în totalitate prevederile Normei profesionale nr. 35/2000;
  
• 
  obiectivele stabilite au fost tratate corespunzător, iar răspunsurile date au fost susţinute prin acte şi documente care au legătură cu cauza;
  
• 
  autorii lucrării nu s-au îndepărtat de ştiinţa contabilităţii, procedând la încadrări juridice ale faptelor sau la efectuarea de operaţiuni şi lucrări care presupun alte cunoştinţe decât cele contabile;
  
• 
  autorii lucrării au respectat prevederile Codului etic naţional al profesioniştilot contabili.
  

De asemenea trebuie să analizeze opiniile separate sau rapoartele experţilor contabili – consilieri ai părţilor, urmărind aceleaşi obiective ca în cazul raportului de expertiză contabilă propriu-zisă.

Folosind exclusiv legea, ştiinţa contabilităţii şi Normele profesionale, expertul contabil verificator solicită autorilor lucrărilor de expertiză contabilă să şi le revadă, în funcţie de observaţiile făcute, procedând diferit:

1. 
   dacă nu sunt observaţii sau dacă lucrările sunt refăcute, expertul contabil verificator va aplica pe prima pagină a lucrărilor analizate ştampila dreptunghiulară de verificare, va semna şi va aplica ştampila filialei.
   
2. 
   Dacă sunt observaţii, iar rapoartele de expertiză contabilă judiciară nu sunt refăcute în spiritul observaţiilor expertului contabil verificator, acesta trebuie să întocmească un referat cu constatările şi observaţiile sale, pe care să-l ataşeze, în original, raportului de expertiză judiciară ce urmează a fi depus organului judiciar care a solicitat expertiza, spre informarea şi decizia acestuia.
   

SURSA: Cartea Ex.C şi Ct. A, Ed. CECCAR, B. 2004, pg. 312 art. 10,12
23. Care este conţinutul referatului întocmit de expertul contabil verificator?
RĂSPUNS: Referatul întocmit de exepertul verificator cuprinde:

• 
  data primirii dosarului
  
• 
  experţii contabili – nume, prenume şi calitatea
  
• 
  observaţii cu privire la:
  
  • 
    Concordanţa dintre obiective, constatări şi concluzii
    
  • 
    Respectarea Normei profesionale nr. 35 şi a Ghidului de aplicare
    
  • 
    Respectarea Codului etic naţional al profesioniştilor contabili
    
  • 
    Alte observaţii
    
• 
  Semnează expert verificator şi ştampila.
  

SURSA: Cartea Ex.C şi Ct. A, Ed. CECCAR, B. 2004, pg. 313.
24. Ce ce este expertiza contabilă?
RĂSPUNS: Expertiza contabilă este o activitate depusă de o persoană autorizată de lege pentru reconstituirea realităţii unei operaţii de natură economică şi/sau financiară, pe baza cercetării documentelor, datelor şi informaţiilor de contabilitate. Persoana specializată este, în România, expertul contabil, membru activ al CECCAR. Expertiza este prin excelenţă o lucrare personală şi critică, cuprinzând numai rezultatul examinării faptelor din pucntul de vedere al exactităţii formale şi materiale şi părerea expertului asupra cauzelor şi efectelor în legătură cu obiectul supus cercetării sale.

SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B, 2003, pg. 7.
25. Care sunt prevederile reglementărilor legale privind expertizele contabile judiciare şi extrajudiciare?
RĂSPUNS: Expertizele judiciare sunt mijloace de probă în justiţie. Scopul principal al expertizelor contabile judiciare, în calitate de probă în justiţie, este contribuţia adcestora la stabilirea adevărului material şi justa soluţionare a litigiilor sau a cauzelor aflate în faza de cercetare sau judecată.

Caracterul ştiinţific şi forţa probantă a expertizei contabile judiciare este că aceasta are ca obiect cercetarea unor fapte şi situaţii de natură economico-financiară; cuprinde în sfera sa de acţiune activitatea economică a unui agent economic pentru problemele şi obiectivele stabilite de organul judiciar; cercetează situaţiile şi împrejurările de fapt, pe baza informaţiilor furnizate de evidenţa economică şi a suporţilor ei materiali; interpretează datele de evidenţă şi furnizează opinii cu privire la problemele investigate pe baza legilor şi a actelor normative care reglementează domeniul de activitate respectiv. Elaborează concluzii, pe baza constatărilor făcute, care servesc ca mijloc de probă pentru organul judicar care a dispus efectuarea expertizei.

Sediul reglementărilor legale privind expertizele contabile judiciare şi extrajudiciare se află în Ordonanţa Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activităţii de expertiză contabilă şi a contabililor autorizaţi. Potrivit acestor reglementări legale, efectuarea de expertize contabile judiciare şi extrajudiciare este dreptul exclusiv al experţilor contabili în Codul civil, în Codul penal şi Codurile de procedură penală şi civilă

SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B, 2003, pg. 12-13.
26. Care este sediul reglementărilor profesionale privind expertiza contabilă?
RĂSPUNS: Sediul reglementărilor legale privind expertizele contabile judiciare şi extrajudiciare se află în:

1. 
   Regulamentul de organizare şi funcţionare a CECCAR care stipulează că experţii contabili, în exercitarea profesiei, pot efectua expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice sau juridice, cum ar fi:
   
   1. 
      Expertize amiabile (la cerere)
      
   2. 
      Expertize contabil-financiare
      
   3. 
      Arbitraje în cauze civile
      
   4. 
      Expertize de gestiune
      
2. 
   Norma profesională CECCAR nr. 35 privind expertizele contabile, care stipulează că acestea pot fi efectuate numai de către persoanele care au dobândit calitatea de expert contabil în condiţiile legii, fiind înscrise, cu viza la zi, în partea activă a Tabloului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România (CECCAR).
   

SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B, 2003, pg. 18-19.
27. Cine sunt destinatarii expertizelor contabile?
RĂSPUNS: Expertizele contabile judiciare şi extrajudiciare sunt lucrări de specialitate cu obiective precizate, solicitate experţilor contabili înscrişi în partea activă a Tabloului Corpului. Solicitanţii expertizelor contabile judiciare sunt şi destinatarii acestora:

1. 
   Organele de instrumentare (urmărire şi cercetare) a cauzelor care fac obiectul dosarelor penale: Poliţie şi Parchet.
   
2. 
   Instanţele de judecată a cauzelor penale şi civile. Indiferent că expertizele contabile judiciare sunt dispuse din oficiu sau sunt acceptate la cererea învinuiţilor sau părţilor, implicate în procesul judiciar, aceştia (învinuiţii sau părţile implicate în proces) sunt, de asemeni, utilizatori principali ai expertizelor contabile judiciare.
   

Solicitanţii expertizelor contabile extrajudiciare pot fi oricare dintre persoanele fizice sau juridice interesate în contractarea unor astfel de lucrări cu experţii contabili, înscrişi în partea activă a Tabloului Corpului. În mod indirect, atunci când solicitanţii expertizelor contabile extrajudiciare folosesc aceste lucrări, în concilierea intereslor lor în relaţiile cu partenerii comerciali şi de afaceri, organisme administrative etc., pot fi şi aceştia consideraţi destinatari ai expertizelor contabile extrajudiciare.

SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B, 2003, pg. 18-19.

28. Care este finalitatea expertizelor contabile?
RĂSPUNS: Caracteristica esenţială a expertizelor contabile judiciare şi extrajudiciare este că acestea au un scop definit în momentul solicitării şi acceptării lor de către experţi. Acest scop definit se concretizează în obiectivele, respectiv întrebările la care trebuie să răspundă expertul contabil.

Scopul expertizelor contabile judiciare şi extrajudiciare mai este şi utilizarea acestora dar numai în contextul în care au fost solicitate. Întrucât expertul contabil îşi exprimă fundamentat răspunsul la fiecare obiectiv (întrebare) stabilit(ă), înaintea efectuării expertizei contabile, aceste răspunsuri nu pot fi extrapolate (generalizate) nici în timp şi nici în spaţiu. Ele sunt specifice expertizei respective.

O consecinţă a faptului că răspunsurile formulate de expertul contabil în expertizele judiciare şi extrajudiciare nu constituie opinii ci doar lămuriri, consultanţe de specialitate, expertizele contabile nu au ca finalitate (scop) publicitatea lor. Ele sunt cel mult transparente în folosul celor care justifică un interes material şi/sau moral în consultarea şi utilizarea lor.

SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B, 2003, pg. 20-21.
29. Care sunt principiile deontologice după care se ghidează expertul contabil în efectuarea expertizelor contabile judiciare şi extrajudiciare?
RĂSPUNS: Principiile deontologice fundamentale, cărora trebuie să li se supună profesionistul contabil, inclusiv expertul contabil, sunt explicit definite în Codul privind conduita etică şi profesională a experţilor contabili şi a contabililor autorizaţi din România (aprobat prin Hotărârea nr. 1/1995 a Conferinţei Naţionale a Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi).Ele sunt:

• 
  Integritate,
  
• 
  Obiectivitate,
  
• 
  Independenţă,
  
• 
  secretul profesional,
  
• 
  respectarea normelor tehnice şi profesionale,
  
• 
  competenţă profesională,
  
• 
  comportare deontologică.
  

Norma profesională CECCAR nr. 35 privind expertizele contabile, reţine şi comentează explicit următoarele principii deontologice, după care expertul contabil trebuie să se ghideze în efectuarea expertizelor contabile judiciare şi extrajudiciare:

• 
  independenţa expertului contabil,
  
• 
  competenţa expertului contabil,
  
• 
  calitatea expertizelor contabile
  
• 
  secretul profesional şi confidenţialitatea expertizelor contabile
  
• 
  acceptarea expertizelor contabile
  
• 
  responsabilitatea efectuării expertizelor contabile.
  

SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B, 2003, pg. 21-22.

30. Care sunt calităţile esenţiale ce conferă autoritate ştiinţifico-profesională lucrărilor expertului contabil şi cum le dezvoltă?
RĂSPUNS: Expertizele contabile judiciare şi extrajudiciare sunt lucrări cu caracter ştiinţific. Prin urmare, calitatea lor este prezumată. Totuşi, argumentarea ştiinţifică are calitatea ei. Aprecierea argumentării ştiinţifice a expertizelor contabile se realizează pe două paliere:

1. 
   Palierul individual, concret al fiecărei expertize contabile în parte. Pe acest palier, aprecierea calităţii expertizelor se face de către solicitant care, de regulă, judecă calitatea expertizelor contabile în funcţie de utilitatea acestora în atingerea scopurilor pentru care au fost solicitate.
   
2. 
   Palierul de ansamblu al lucrărilor efectuate de profesionistul contabil. Pe acest palier se organizează şi se derulează controlul de calitate în cadrul profesiei contabile axat pe aprecierea modului de aplicare a normelor profesionale.
   

SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B, 2003, pg. 32.
31. Care este modul de comunicarte a concluziilor expertizelor contabile?
RĂSPUNS: Modul de comunicare a conţinutului şi a concluziilor expertizelor contabile intră în zona confidenţialităţii:

1. 
   În cazul expertizelor contabile judiciare, atât experţii contabili, numiţi din oficiu, cât şi la recomandarea părţilor sunt obligaţi să depună raportul de expertiză contabilă la organul judiciar care a dispus expertiza contabilă, unde toţi cei interesaţi, inclusiv părţile implicate în proces, pot să-l consulte. Expertul este dator să-şi depună lucrarea cu cel puţin 5 zile înainte de termenul stabilit pentru judecată. Pe cale implicită rezultă că expertiza contabilă trebuie depusă la instanţa de judecată care a dispus-o, respectiv la dosarul cauzei. Prin această procedură se evită comunicarea (informarea) preferenţială a conţinutului şi concluziilor expertizelor contabile judiciare către unii utilizatori ai acestora.
   
2. 
   În cazul expertizelor contabile extrajudicare locul şi data depunerii lucrării trebuie să rezulte din contractul încheiat între solicitant şi expert. Dacă locul depunerii expeetizei extrajudiciare nu rezultă cu claritate din contract, acesta trebuie să fie registratura generală de la sediul solicitantului.
   

Nerespectarea procedurilor de comunicare a conţinutului şi a concluziilor expertizelor contabile constituie o încălcare a obligaţiilor expertului contabil privind secretul şi confidenţialitatea în expertiza contabilă şi poate atrage răspunderea disciplinară, civilă şi/sau penală a expeetului contabil, după caz.

SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B, 2003, pg. 44.
32. Cum se numesc experţii contabili în dosarele civile?
RĂSPUNS: Art. 202 din Codul de procedură civilă prevede că: Experţii se vor numi de către instanţă, dacă părţile nu se învoiesc asupra numirii lor. Încheierea de numire va statornici şi plata experţilor. De regulă, părţile nu se învoiesc cu privire la numirea experţilor contabili. Atunci instanţele civile procedează la numirea experţilor contabili recomandaţi. Indiferent dacă părţile din procesele civile cad sau nu „la învoială” asupra numelui expertului, numirea acestuia se face prin încheiere de şedinţă care trebuie să cuprindă cel puţin 4 paragrafe:

1. 
   un paragraf din care să rezulte numele expertului numit din oficiu şi/sau la cererea părţilor;
   
2. 
   un paragraf cu obiectivele (întrebările) la care expertul trebuie să răspundă;
   
3. 
   un paragraf din care să rezulte termenul (data) la care trebuie depus raportul de expertiză contabilă;
   
4. 
   onorariul (plata) statornicit(ă) expertului, după ce, de regulă, instanţa a consultat părţile asupra acestui aspect.
   

Dacă unul din paragrafele 2-4 lipseşte din Încheierea de şedinţă, expertul contabil este îndreptăţit, iar profesionalismul său îl obligă, să ceară instanţei introducerea, în Încheierea de şedinţă, a paragrafelor lipsă.

SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B, 2003, pg. 55-56.
33. Numirea experţilor contabili în dosarele penale.
RĂSPUNS: Potrivit Codului de procedură penală, expertul contabil este numit de către organul de urmărire penală sau de către instanţa de judecată, fiecare dintre părţi având dreptul să ceară ca un expert contabil, recomandat de ea, care să participe la efectuarea expertizei contabile. În dosarele penale, prezenţa expertului contabil, cu ocazia numirii sale, este obligatorie.

SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B, 2003, pg. 56-57.
34. Cum se numesc experţii contabili pentru efectuarea de expertize extrajudiciare?
RĂSPUNS: Numirea experţilor contabili pentru efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare se face prin contract, încheiat între solicitant şi expertul contabil sau cabinetul de expertiză contabilă contactat. Fiind act bilateral, acest contract trebuie să cuprindă un dispozitiv în care să fie identificate părţile contractante, respectiv, expertul contabil sau cabinetul de expertiză contabilă, pe de o parte, şi solicitantul expertizei contabile extrajudiciare, pe de altă parte

SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B, 2003, pg. 68-69.
35. Care sunt clauzele minimale ale contractului pentru efectuarea de expertize extrajudiciare?
RĂSPUNS: Contractul trebuie să cuprindă următoarele clauze minimale:

1. 
   Obiectivele (întrebările) la care trebuie să se formuleze concluzii (răspunsuri) profesionale;
   
2. 
   Termenul (data) şi locul depunerii raportului de expertiză contabilă extrajudiciară;
   
3. 
   Onorariul expertului contabil sau cabinetului de expertiză contabilă, calculat pe baza Tarifului profesional (orientativ).
   

Toate aceste clauze contractuale trebuie să fie rezultatul negocierilor directe dintre părţile contractante. Lipsa oricăreia din aceste clauze contractuale minimale, poate constitui motiv de nulitate relativă sau de reziliere a contractului de către oricare dintre părţi.

SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B, 2003, pg. 73.
36. Care sunt operaţiunile / etapele de lucru luate în calcularea bugetului de timp, necesar efectuării expertizelor contabile?
RĂSPUNS: În baza art. 22-23 din OG 2/2002, Birourile locale de expertize judiciare tehnice şi contabile utilizează un model de „Notă de evaluare” unde se stabilesc operaţiunile/etapele de lucru, luate în calcularea bugetului de timp necesar efectuării expertizelor contabile şi care cuprinde:

Dreptul pentru munca prestată:

• 
  studierea dosarului cauzei .......................................................ore
  
• 
  documentarea pentru efectuarea expertizei ........................... ore
  
• 
  deplasare la faţa locului ..........................................................ore
  
• 
  prelucrarea şi sistematizarea materialului documentar...........ore
  
• 
  redactarea raportului de expertiză ..........................................ore
  
• 
  alte operaţiuni .........................................................................ore
  

SURSA: Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr. 35/2001 Ed. CECCAR, B, 2003, pg. 74.