Maliye Bakanlığı, fazla ve yersiz hesaplanan KDV ile ilgili olarak yapılacak işlemleri 23 ve 91 Seri No.lu KDV Genel Tebliğleri ile belirlemiş, bu vergilerin indirim yoluyla telafi edilmesini, indirimin mümkün olmaması halinde ise iadesini uygun görmüş, gerek indirim gerekse iadede, fazla veya yersiz KDV’ye maruz kalan alıcıları muhatap almıştı. Fazla ve yersiz KDV’ye muhatap olan alıcılar, bu vergiyi indirim konusu yapıyor, indirimin mümkün olmaması halinde ise iade olarak talep edebiliyordu.
Ancak, 116 Seri No.lu KDV Genel Tebliği ile alıcı mükelleflerin fazla ve yersiz muhatap oldukları KDV’leri indirim yoluyla telafi etmeleri yöntemi yürürlükten kaldırılmış, iadede ise önceki uygulamanın aksine alıcılar değil satıcılar muhatap alınmıştır.
Yeni uygulamada vergi idaresi bu işlemde alıcıyı değil satıcıyı muhatap alarak, fazla ve yersiz KDV’nin satıcı tarafından alıcıya iade edilmesini, daha sonra ise satıcı tarafından iade olarak talep edilmesini öngörmüştür. Alıcı bu vergiyi indirim konusu yapmış ise, fazla veya yersiz KDV tutarını indirim hesaplarından çıkarmak suretiyle düzeltmesi gerekmektedir.
Alıcıların gereksiz düzeltme işlemlerine muhatap olmamak bakımından, mal ve hizmet alımları veya giderler nedeniyle kendilerine düzenlenen fatura veya benzeri belgeleri dikkatlice inceleyerek, fazla ve yersiz KDV varsa bunu daha başlangıçta düzelttirmesi uygun olacaktır. Bu şekilde, hem fazla ve yersiz KDV ödemeyecekler, hem de sonradan düzeltme işlemleri yapmayacaklardır. ALICILARIN sonradan bu durumu fark etmeleri halinde ise, fazla ve yersiz ödenen KDV’yi SATICILARDAN talep etmeleri ve iadesini talep ettikleri vergiyi indirim hesaplarından çıkararak düzeltmeleri gerekmektedir.
Alıcıların gereksiz düzeltme işlemlerine muhatap olmamak bakımından, mal ve hizmet alımları veya giderler nedeniyle kendilerine düzenlenen fatura veya benzeri belgeleri dikkatlice inceleyerek, fazla ve yersiz KDV varsa bunu daha başlangıçta düzelttirmesi uygun olacaktır. Bu şekilde, hem fazla ve yersiz KDV ödemeyecekler, hem de sonradan düzeltme işlemleri yapmayacaklardır. ALICILARIN sonradan bu durumu fark etmeleri halinde ise, fazla ve yersiz ödenen KDV’yi SATICILARDAN talep etmeleri ve iadesini talep ettikleri vergiyi indirim hesaplarından çıkararak düzeltmeleri gerekmektedir.
- Fazla ve Yersiz Hesaplanan/Ödenen KDV’nin Beyan Edilmeden Önce Düzeltilmesi
Satıcının fazla ve yersiz KDV hesapladığının ve/veya tahsil ettiğinin gerek satıcının kendisi gerekse alıcı tarafından beyan süresinden önce fark edilmesi halinde, yanlış KDV’li faturanın iptal edilerek yerine doğru KDV tutarlı fatura düzenlenmesi veya satıcıya alıcı tarafından iade faturası düzenlenip yerine satıcı tarafından doğru fatura düzenlenmesi suretiyle işlemin düzeltilmesi mümkündür. Tabii ki bu durum her iki tarafın KDV mükellefi olduğu hallerde geçerlidir. Alıcının KDV mükellefi olmadığı ve fazla ve yersiz KDV’nin satıcı tarafından henüz beyan edilmediği durumda ise, önceki faturanın iptal edilerek yerine doğru faturanın veya benzeri belgenin düzenlenmesi, KDV tahsil edilmişse, fark KDV’nin alıcıya iade edilmesi gerekmektedir.
- Fazla ve Yersiz Hesaplanan/Ödenen KDV’nin Satıcı Tarafından Beyan Edildikten Sonra Düzeltilmesi
- Fazla ve Yersiz Hesaplanan/Ödenen KDV’nin Satıcı Tarafından Beyan Edildikten Sonra Düzeltilmesi
Faturada fazla ve yersiz KDV gösterilip satıcı tarafından bu faturaya göre beyanda bulunulduktan sonra durum fark edilirse, düzeltme işleminin aşağıdaki gibi yapılması gerekir:
- Kural olarak, fazla veya yersiz hesaplanan KDV bulunması durumunda, gerek satıcı gerekse alıcı nezdinde işlemin KDV uygulanmadan önceki haline döndürülmesi esastır.
- Fazla veya yersiz olarak hesaplanan vergi, öncelikle satıcı tarafından alıcıya iade edilecektir.
- Alıcının indirim hakkı bulunan mükellef olmaması durumunda, satıcının söz konusu fazla veya yersiz KDV tutarını alıcıya ödemesi ve ödeme yaptığını gösterir bir belge ile vergi dairesine başvurması gerekmektedir.
- Alıcı indirim hakkı bulunan bir mükellef ise, satıcının öncelikle fazla veya yersiz KDV tutarını alıcıya ödemesi, bu ödemeyi yaptığını gösterir belge ile alıcının fazla veya yersiz KDV tutarını indirim hesaplarından çıkarmak suretiyle düzeltme yaptığını alıcının vergi dairesinden alınacak bir yazıyla tevsik etmesi gerekir.
- Alıcı indirim hakkı bulunan bir mükellef ise, satıcının öncelikle fazla veya yersiz KDV tutarını alıcıya ödemesi, bu ödemeyi yaptığını gösterir belge ile alıcının fazla veya yersiz KDV tutarını indirim hesaplarından çıkarmak suretiyle düzeltme yaptığını alıcının vergi dairesinden alınacak bir yazıyla tevsik etmesi gerekir.
- Satıcının yukarıda sayılan belgelerle birlikte beyanlarını düzeltmesi gerekir. Düzeltme işlemi, fazla veya yersiz hesaplanan KDV tutarının ilgili dönem beyannamesinden tenzil edilerek ve sonraki dönemler de buna göre düzeltilmek suretiyle yapılacaktır.
- Fazla veya yersiz olarak ödenen KDV’nin, satıcı tarafından iade olarak talep edilebilmesi için, KDV beyannamesinde hesaplanan KDV olarak beyan edilmesi ve beyana konu edildiği dönem ile iade talep edilen dönem arasında asgari söz konusu KDV tutarı kadar ödenecek KDV çıkması gerekmektedir. Beyan edilen dönemle iade talep edilen dönem arasında fazla veya yersiz uygulanan KDV tutarından daha düşük tutarda ödenecek KDV çıkması durumunda, sadece bu tutar iadeye konu edilebilecektir. Beyan edilen dönemle iade talep edilen dönem arasında ödenecek KDV çıkmaması durumunda ise, sadece düzeltme yapılacak olup, iade söz konusu olmayacaktır.
- Fazla ve Yersiz KDV Artık Alıcılara Değil, Satıcılara İade Edilecek
