Vergi konseyi katma değer vergiSİ Çalişma grubu raporu (tartişmaya açik taslak metiN) haziran 2017
Yüklə 1,23 Mb.
|
- Bu səhifədəki naviqasiya:
- İngiltere’de sabit işyeri bulunmayan, ancak teslim anında İngiltere’de bulunan bir malı satanların limite bağlı olmaksızın mükellefiyet tesis etmesi gerekmektedir.
- 4.5. DİJİTAL EKONOMİ (İngiltere, İspanya, İtalya, Almanya, Fransa, İsveç, Portekiz, Hollanda)
- 4.6. TEVKİFAT İtalya
- Rusya
- Almanya 500 bin € altında cirosu olan firmalar KDV yi nakit temelli muhasebeye göre hesaplayabilirler.
- Bazı işlem türlerinde vergiyi doğuran olay
- Hizmette Vergiyi Doğuran Olay
- İthal mallar.
- Farklı bir uygulama olmayanlar (İtalya, Fransa, Rusya) 4.8. DEVREDEN KDV a) Temel Sorular
- Tablo: Ülke Adı
- İndirilemeyecek KDV İngiltere İndirilemeyecek KDV
4.4. VERGİNİN KONUSU 1-İngiltere: Verginin konusu;
İngiltere’de sabit işyeri bulunmayan, ancak teslim anında İngiltere’de bulunan bir malı satanların limite bağlı olmaksızın mükellefiyet tesis etmesi gerekmektedir. İngiltere’de sabit işyeri bulunmayan yalnızca İngiltere’deki nihai tüketicilere uzaktan satış yapanlarda eşik 70 bin sterlindir. Mükellefiyet açma ve kapama online olarak yapılabilmektedir. Tüm işlemleri KDV’den istisna ise mükellefiyet tesis ettirmeyebilir. Yerleşik olmayan işletmeler aşağıdaki işlemleri yapması halinde mükellefiyet tesis ettirmek zorundadır:
Ayrıca, İngiltere’de sabit işyeri bulunmayan işletmelerin İngiltere’deki nihai tüketicilere 70 bin sterlinlik eşik üzerindeki uzaktan satışlarında mükellefiyet tesisi zorunludur. Yerleşik olmayan işletmelerin İngiltere’de yerleşik vergilendirilebilir kişilere sunduğu hizmetlerde tevkifat uygulanır. İngiltere’de yerleşik olan kişi kendi kendine vergi hesaplar ve indirebilir. Bu yalnızca hizmet sunum yeri İngiltere’de ise uygulanan bir yöntemdir. İngiltere’de 2016 yılından itibaren elektronik servislere tevkifat getirilmiştir. İngiltere’de mükellefiyetin geç açılması halinde ödenmesi gereken vergi için belli (%30 ila %100 arasında) bir ceza öngörülmektedir. Çin: Malın bir şubeden vergiye tabi aynı kişinin başka bir şubesine satış amacıyla transferi de, herhangi bir bedel ödenip ödenmediğine bakılmaksızın satış (sunum, arz) olarak değerlendirilir. (Şubeler aynı ilde (belediyede) bulunmadığı sürece) 4.5. DİJİTAL EKONOMİ (İngiltere, İspanya, İtalya, Almanya, Fransa, İsveç, Portekiz, Hollanda) Satıcıdan nihai tüketiciye olan dijital satışların nihai tüketicinin bulunduğu ülkede vergilendirilmesi benimsenmiştir. Bu yöntem nihai tüketicinin bulunduğu ülkede yerleşik olmayan satıcı mükellefler tarafından elektronik olarak sunulan telekomünikasyon, televizyon radyo ve elektronik hizmetlerde uygulanır. Bu uygulamadan AB de yerleşik olan satıcılar ile AB de yerleşik olmayan satıcılar da yararlanabilir. Müşterilerinin veya “Tek Durak Dükkan”ın (MOSS) olduğu yerde mükellefiyet tesis ettirmesi gerekir. “Tek Durak Dükkan” uygulaması, satıcıların nihai tüketicilerinin bulunduğu tüm AB üye ülkelerinde ayrı ayrı mükellefiyet tesis ettirmesi, beyanname vermesi ve ödemesine gerek kalmaksızın kayıtlı olduğu ülkede tüm işlemlerini yapmasına imkan verir. Bu satıcılar online olarak mükellefiyet tesisi ettirebilir. Elektronik bildirimler üçer aylık dönemler itibariyle verilir ve bu dönemi takip eden 20 gün içinde tamamı elektronik olarak ödenir. Geç bildirim ve ödemeler mükellefleri cezalı duruma düşürebilir. İngiltere vergi idaresi ilgili ülkelere gerekli bilgilendirmeyi ve ödemeyi gönderir. Satıcılar yaptıkları bildirimlerde işlemin KDV hariç toplam bedelini ve ilgili ülkenin KDV oranını ayrı ayrı belirtir. Bildirimdeki toplam tutar ile ülke bazında ödenecek KDV tutarı otomatik olarak hesaplanır. İngiltere’de “Tek Durak Dükkan” açanlar bildirimi ve ödemeleri sterlin olarak yaparlar. Bildirimde yapılması gereken düzeltmeler, orjinal bildirimde düzeltme yapılmak suretiyle yapılır. Satıcılar, “Tek Durak Dükkan” alımlarında ödediği KDV’yi indirim konusu yapamaz. Ancak AB İade Direktifleri çerçevesinde her üye ülkede ödedikleri faaliyetlerine ilişkin KDV’nin iadesini talep edebilirler. Online alış veriş sitelerine müşterek ve müteselsil sorumluluk yükümlülüğü getirilmiştir. B to B ; elektronik hizmetlerde alıcının yerleşik olduğu ülkede tam tevkifat yöntemiyle vergilendirilir. ( İspanya, Portekiz, İtalya, İngiltere, Fransa İsveç, Hollanda, Almanya) Rusya Elektronik hizmetler için alıcının bulunduğu yer esas alınır. Rus müşterilerine bu hizmetlerin sağlanması KDV’ye tabidir. Elektronik hizmet sağlayan kişi satışı bir bireye yapıyor ise KDV kaydı yaptırmalı ve bunu ödemelidir. Ancak tüzel kişiliğe yapıyor ise kayıt mecburiyeti yoktur. Yerleşik firma tarafından tevkifat suretiyle vergilendirilir. B2C (Satıcıdan Tüketiciye Satış) olarak yapılan işlemlerde yabancı firma KDV kaydını 30 gün içinde yapmalıdır. Yabancı firma kaydını sildirmek isterse 10 gün içinde vergi idaresi bunu yerine getirir.
1 Temmuz 2015 tarihinden itibaren, Güney Koreli müşteriler tarafından yurtdışından alınan elektronik hizmetlere KDV uygulamaktadır. Yabancı elektronik hizmet sağlayıcıları, basitleştirilmiş işletme kayıt sistemi aracılığıyla Güney Kore vergi makamlarına kaydolmalıdır. Kore’de KDV mükellefi olanlara sunulan elektronik hizmetlerde KDV uygulanmaz.
Tevkifat uygulanan işlemler
Tevkifat mekanizması uyarınca, İtalyan tedarikçisi KDV olmaksızın fatura düzenler ve müşteri gereken KDV’yi kendi kendine hesaplar. Çin Tevkifat:Özel bir düzenleme yoktur. Almanya: Tevkifat prosedürü prensip olarak aşağıdaki sarf malzemeleri ve hizmetleri için geçerlidir (eğer başka kriterler karşılanırsa):
Fransa
İsveç: Bir şirketin bir inşaat firmasına verdiği inşaat hizmetlerine, KDV'ye kayıtlı bir alıcıya sattığı emisyon ödeneklerine ve belirli atık ve hurda metallerine yerel tevkifat uygulanır. Bu kural, bu hizmetleri satan veya satın alan yabancı tüccarlar için de geçerlidir. Kore Genellikle bir işletmenin, yerleşik olmayan veya yabancı bir şirketlerden hizmet veya maddi olmayan varlık alması ve bunları vergiden istisna işlemlerde kullanması durumunda uygulanır Eğer şirket bu hizmetleri hem vergiye tabi hem de vergiden istisna işlemlerde kullanılırsa orantıya göre tevkifat hesaplanır.
Tevkifat genellikle, kurulu olmayan işletmeler tarafından Hollanda'da yerleşik vergiye tabi kişilere ve vergiye tabi olmayan diğer tüzel kişilere yapılan mal ve hizmetlerin arzına uygulanır; tevkifat hükümleri uyarınca, arzı alan vergiye tabi kişi veya tüzel kişi, KDV'yi hesaplamalıdır. Portekiz Tevkifat genellikle sabit işyeri olmayanlar tarafından vergi mükelleflerine yapılan teslimlerinde uygulanmaktadır. Tevkifat uygulaması kapsamında malı alan vergilendirilebilir kişi Portekiz’de verginin ödenmesinden sorumludur. Şahıslara ve vergilendirilmeyen tüzel kişilere yapılan teslimlerde tevkifat uygulanmaz. Sınır ötesi B2B (işletmeden işletmeye) hizmet sunumlarında, hizmeti alan işletme KDV den sorumludur. Tevkifat uygulanmaması durumunda uygulanacak belirli para cezaları öngörülmüştür. Rusya Tevkifat genellikle sabit işyeri olmayanlar tarafından vergi mükelleflerine yapılan teslim ve hizmetlerde uygulanıyor. 4.7. VERGİYİ DOĞURAN OLAY a) Temel Sorular 1- Tahakkuk esası dışında bir uygulama var mı? 2- Vadeli satışlarda verginin tahsilatı bölünebiliyor mu? İngiltere: Malların satıcının mahallinden çıkarılması ya da müşteriye sunumu ve hizmetlerin gerçekleştirilmesinde vergi doğar. Fatura veya ödemenin daha önce yapılması halinde bununla sınırlı olarak vergi doğar. Faturanın teslimden sonra 14 gün içinde düzenlenmesi halinde vergiye faturanın düzenlendiği tarih esas alınır. İzin alınarak bu süre en fazla 30 güne kadar uzatılabilir. Depozito veya ön ödeme belli bir teslime ilişkin toplam ödemenin bir parçası olarak ödeniyorsa ödenen kısım kadar vergi doğar. Mal ithalatında ithalatın yapıldığı veya gümrük erteleme rejiminin sona erdiği tarihte vergi doğar. Malların beğenilmediği takdirde geri verilmesi şartıyla gönderilmesi, satış ya da iadesinde, alıcı tarafından kabulünden önce veya satıcının stoklarından çıkışından 12 ay sonra vergi doğar. Sürekli olan hizmetlerde, ödemenin periyodik olarak yapılması halinde ödemenin yapıldığı veya faturanın düzenlendiği tarihten hangisi önce ise vergi doğar. Tevkifatta vergiyi doğuran olay, öncelikle hizmetin sunulduğu zaman ile sunumun bir kerelik veya sürekli olup olmadığına göre belirlenir. Tek seferlik hizmetlerde, hizmetin tamamlanması veya ödemenin yapıldığı tarihten hangisi önce ise o tarihte doğar. Sürekli hizmetlerde ise faturalandırma veya ödeme periyodunun sonudur. Ödeme önce ise ödeme esas alınır. Faturalandırma veya ödeme periyoduna tabi olmayan işlemlerde 31 Aralıktan önce ödeme yapılmamışsa 31 Aralık esas alınır.
Mallar: Ödemeler taksitle bir satış veya satın alma sözleşmesine uygun olarak yapılıyorsa, VDO her taksitin ödendiği zamandır. Tahsilat tarihi yazılı bir sözleşme bulunmaması halinde VDO malların gönderildiği tarihtir. Ödeme önceden (avans) yapılırsa, VDO mal gönderildiğinde gerçekleşir. Büyük makine ve teçhizat, gemi, uçak ve üretim süresi 12 aydan fazla olan diğer mallar için VDO, avansın alındığı tarih veya yazılı sözleşmede belirtilen tahsilat tarihidir.
- 2014’ten beri nakit muhasebe programı uygulaması vardır. Bu uygulamada mal teslimi veya hizmet ifasından doğan KDV, ödeme alındığında beyan edilmekte ve indirim hakkı da bu zamanda ortaya çıkmaktadır. Opsiyonel bir uygulama olup, belli koşullara tabidir. - Mallar alıcının emrine verilmesi ile vergi doğmaktadır. Hizmette ise hizmet sunulduğunda doğmaktadır. Malların teslimine yönelik hizmet veriliyorsa, malların alıcının emrine verildiği anda doğmakta olup, Fatura da genel olarak bu zamanda düzenlenmektedir. - Ön ödeme veya avanslarda, vergi ödemenin yapıldığı tarihte doğmaktadır. - Devam eden işlerde ve kiralamalarda her bir ödeme yapıldığında doğmaktadır.
Ödenecek Alman KDV'si, KDV'nin düşeceği dosyalama süresinin bitiminden sonraki 10. günde ödenmelidir. Bir dosyalama süresi, takvim yılının bir ayı veya çeyreği olabilir. KDV, arzın yapıldığı dosyalama döneminin bitiminde (vergi noktası) doğmaktadır. Bununla birlikte, bazı vergiye tabi kişilerin nakit olarak KDV'yi hesaplamalarına izin verilmektedir (nakit muhasebesi). Nakit muhasebesi kullanılırsa, vergiye tabi olay ödemenin yapıldığı dosyalama süresinin bitimidir.
Mal teslim edildiğinde vergi doğar. Hizmetlerde vergi hizmetin tamamlandığı anda doğar. Mallar teslim edilmeden veya verilen hizmetler öncesinde tamamen veya kısmen ödeme yapılırsa, ödemenin yapıldığı tarihte vergi doğar (yalnızca ödenen tutarla sınırlı olarak). Ön ödemeler veya avans ödemelerinde vergi ödemenin alındığı tarihte doğar. -İsveç’te 350,000 € eşiğinde bir nakit muhasebe şeması işlemektedir.
-Malların taşınmasını gerektiren mal tedariki: mallar teslim edildiğinde -Malların taşınmasını gerektirmeyen bir mal arzı: mallar hazır olduğunda -Diğer durumlarda: malların temini onaylandığında Bazı işlem türlerinde vergiyi doğuran olay • Nakit veya kredi satışları: mallar teslim edildiğinde veya satışa sunulduğunda • Uzun vadeli taksit ödemeleri için yapılan satışlar: Gelirlerin her bir kısmı karşılandığında • Malların tamamlanma yüzdesi veya kısmi ödemeler yüzdesi ile ödeme döneminde yapılması: Gelirlerin her bir kısmı alındığında • İşlenmiş mallar teslim edildiğinde • Kişisel eşyalar veya kişisel kullanım veya hediye amaçlı mal tedariki: mallar tüketildiğinde veya kullanıldığında • İşletme kapatma: kapanış tarihinde • Otomatlarla sağlanan mallar: vergi mükellefi makinadan para alırken • İhracat: sevkiyat tarihinde • İthal mal olarak kabul edilen ve bir iş tarafından gümrüklü bir alandaki gümrüklü alan dışına tedarik edilen ürünler: ithalat beyannamesinin tarihinde Hizmette Vergiyi Doğuran Olay
• Tamamlanan işin yüzdesi, kısmi ödeme, ertelenmiş ödeme veya diğer ödeme koşullarına dayanan ödeme koşullarında sağlanan hizmetler: ödemelerin her bir kısmı alınacak olduğunda • Karada inşa edilen arazilerin, binaların veya diğer yapıların kiralanması için kira veya avans veya ertelenmiş kira bedeli olarak kabul edilen kira depozitosu: beyannamesi veya vergi dönemi tamamlandığında • Diğer durumlar: hizmetler tamamen verildiğinde ve tedarikin değeri belirlendiğinde
Mal teslim edildiğinde veya hizmet sunulduğunda vergiyi doğuran olay gerçekleşmektedir. Bedel, fatura düzenlenmeden önce tamamen ya da kısmen ödenirse, fiili vergi, ödemenin alındığı tarihte (alınan tutar için) doğacaktır. Bununla birlikte, bazı vergiye tabi kişilerin nakit olarak KDV'yi hesaplamalarına izin verilmektedir (nakit muhasebesi). Nakit muhasebesi kullanılırsa, vergiyi doğuran olay ödemenin yapıldığı tarihtir. Müşteri taksitle ödeme yaparsa veya bir ön ödeme yaparsa, tedarikçi vadesi geldiğinde veya peşin ödemeyi aldığı tarihte her taksit için bir fatura düzenlemesi gerekir. Vergiyi doğuran olay, faturanın tarihidir.
Temel olarak teslimlerde, mallar teslim edildiğinde, hizmetlerde ise hizmet sunulduğunda VDO gerçekleşmektedir. Mallar teslim edilmeden veya verilen hizmetler öncesinde tamamen veya kısmen ödeme yapılırsa, ödemenin yapıldığı tarihte vergi doğar (yalnızca ödenen tutarla sınırlı olarak). Ön ödemeler veya avans ödemelerinde vergi ödemenin alındığı tarihte doğar. - 01/Ocak/2013 tarihinde “nakit muhasebesi rejimi” yürürlüğe girmiştir. Mükellefler faturanın ödenmesini müteakip KDV ödeyeceklerdir. Bu rejim isteğe bağlıdır ve ciroları 500.000 € ya kadar olan firmalara uygulanacaktır. -Yukarıda belirtilen kurallar tevkifat uygulaması içinde geçerlidir.
1- Devreden KDV iade ediliyor mu? 2- Hangi koşullarla ve ne sıklıkla iade ediliyor?
Mükellefler hesapladıkları vergiden faaliyetlerine ilişkin girdi KDV yi indirebilir. Mükellefler yaptıkları işleme ilişkin hesaplanan KDV’den girdi KDV’yi indirebilirler. Mükellefler girdi KDV’nin hesaplanan KDV’yi aştığı herhangi bir dönemde KDV iadesini alır. İndirilecek KDV’nin ödenecek KDV’yi aşması halinde iade talep edilebilir. Bu otomatik olarak periyodik KDV beyannamesi ile yapılır. Düzenli olarak KDV iadesi alan mükellefler nakit akışını geliştirmek için aylık vergilendirmeye geçebilirler. “Girdi KDV”; İngiltere’de sunulan mal ve hizmetlere ilişkin hesaplanan, ithalde ödenen KDV “topluluk içi edinim”lerde ve tevkifatta kendi kendine “Hesaplanan KDV”’yi içerir.
İndirilemeyecek KDV İngiltere İndirilemeyecek KDV İşletme amacıyla yapılması zorunludur, ancak her işletme amacına yönelik gider de bu kapsama girmeyebilir.
İndirilecek KDV:
Kısmi istisna Teslimi istisna olan bir işlemle ilişkili “girdi KDV” genel olarak indirilemez (indirim hakkı tanınanlar hariç). Eğer bir mükellef hem istisna hem de vergiye tabi teslimde bulunuyorsa indirim kısmi olarak yapılır ve buna kısmi istisna denir. İkisinin bir arada yapılması halinde aşağıdaki hesaplama yöntemleri kullanılabilir. Doğrudan hangi işlemle ilgili olduğu tespit edilebiliyorsa işlemin mahiyetine göre tamamı indirilebilir veya indirilemez. Genel giderlerde ise işlemin ağırlığına göre bir orantılama yapılmak suretiyle indirim konusu yapılacak KDV tutarı hesaplanır. Yüklə 1,23 Mb. Dostları ilə paylaş:
|