Bu durumda arsa sahibi özel maliyeti peşin tahsil edilen kira geliri olarak dikkate alıp, kira hasılatının ilgili olduğu yıllara ilişkin gelir vergisi beyannamesi vermesi gerekebilecektir.
ÖZEL MALİYET BEDELİNDE KDV SORUNU 13 No’lu KDV Sirkülerinde; KDV açısından aşağıdaki düzenleme yapılmıştır.“ KAMUYA AİT OLUP YAP İŞLET DEVRET ŞEKLİNDE YAPILAN TESİSLERİN İLGİLİ KURUMA DEVRİ KATMA değer vergisine tabi olmakla birlikte, bu teslim karşılığında bir bedel alınmaması ve matrahın da buna göre belirlenmesi “haklı sebeplerle” izah edilebildiğinden bu tür devir işlemlerinde emsal bedel uygulaması yoluna gidilmemesi gerekmektedir. Bu çerçevede, yap-işlet-devret modelinde süre sonunda tesisin işletici tarafından ilgili kuruma tesliminde emsal bedel üzerinden katma değer vergisi aranılmayacaktır.
GAYRİMENKUL SERMAYE İRATLARI Gayrimenkul sermaye iratlarında hasılat gerçek tutarları üzerinden tespit edilir. İradın tespitinde indirilecek giderler ise mükellefin seçimine göre, götürü ya da gerçek olarak belirlenir. Ancak, hakları kiraya verenler götürü gider uygulamasından yararlanamazlar.Götürü gider, hasılatın % 25’idir. Götürü gider usulünü seçenler iki yıl geçmedikçe gerçek gider usulüne dönemezler.Gerçek gider usulünün seçilmesi halinde indirilebilecek giderler de hasılatın elde edildiği aylara ilişkin olanlardır.
GAYRİMENKUL SERMAYE İRATLARI Gerçek giderlerin indiriminde giderlerin iradın tespitinde indirilirken, giderin ödenmesinin zorunlu olup olmadığı, Yasada açık olarak düzenlenmemiştir. Ancak, gelecek yıla ait peşin ödenen giderlerin de dönemsellik ilkesi gereği ilgili olduğu yılda gider olarak kabulü edilerek ilgili yıla ait iradın tespitinde dikkate alınması gerekmektedir. GVK’nun 74.maddesinde aydınlatma, ısıtma, su ve asansör giderleri, vergi, resim ve harç giderleri, zarar, ziyan ve tazminatlar ile kiraladıkları mal ve hakları kiraya verenlerin ödedikleri kiraların ödenmiş olması gerektiği belirtildiği halde, genel idare giderleri, bakım ve onarım gideri konusunda “ödeme” kelimesi kullanılmamıştır. Buna göre gerçek gider usulüne göre iradın tespitinde tamir ve bakım faturasının bedelinin satıcıya ödenip ödenmediğine bakılmaksızın indirilebilirken, çevre temizlik vergisinin gider olarak indirilebilmesi için verginin ödenmiş olması gerekmektedir.
KONUT İSTİSNASI Binaların mesken olarak kiraya verilmesinden bir takvim yılı içinde elde edilen hasılatın (2008 yılı için) 2.400 YTL.’sı istisnadır. Ancak;İstisna haddi üzerinde hasılat elde edilip beyan edilmemesi veya eksik beyan edilmesi halinde, Ticari, zirai veya mesleki kazancını yıllık beyanname ile bildirmek mecburiyetinde olanlar ile gelirleri bunlar tarafından bildirilecek olanlar bu istisnadan faydalanılamaz.
İSTİSNADAN YARARLANILMASI HALİNDE GERÇEK GİDERİN TAMAMI İNDİRİLEMEZ. Vergiden istisna edilen gayrisafi hasılata (2.400 YTL) isabet edenler gerçek giderler indirilemez. Bu nedenle, istisnadan yararlanılması halinde aşağıdaki formüle göre bulunacak gerçek giderin indirilmesi gerekmektedir.İstisnaya Tekabül Eden Gerçek Gider = Vergiye Tabi Hâsılat x Toplam Gider
GERÇEK GİDER USULÜNDE KONUT KİRA GİDERLERİ Sahibi bulundukları konutları kiraya verenlerin kira ile oturdukları konutun kira bedeli (kira indirimi gayri safi hasılattan GVK’nun 72 nci maddesinin 1 ila 9 ve 11 numaralı bentlerinden yazılı giderler düşüldükten sonra, kalan miktar üzerinden yapılır; kiranın indirilemeyen kısmı 88'inci maddenin 3'üncü fıkrasının uygulanmasında gider fazlalığı sayılmaz); Bu indirimden yararlanılmasında;Lojman kiraları,Yurt dışında ikamet edilmesi nedeniyle ödenen konut kiraları,Eşle birlikte oturulan konut için ödenen kira bedelinin, evlilik birliğinde müşterek bir gider olması nedeniyle, eşlerden birinin konut kira geliri dolayısıyla vereceği beyannamede, istisnaya isabet eden kısım hariç olmak üzere indirilmesi bir özelgede Gelir İdaresi Başkanlığı’nca uygun görülmüştür.
ÖRNEK Uğur Bilim, 2007 yılının Aralık ayında 200.000 TL peşin bedelle satın aldığı taşınmazı 2008 yılında yıllık 30.400 TL’ye kiraya vermiştir. Bu taşınmazı 2008 yılında 3.500 TL’ye sigorta yaptırmıştır. Ayrıca, yurt dışında geçici süre ile konakladığı taşınmaz için 6.000 TL karşılığı Euro kira ödemesinde bulunmuştur. . Mükellefin, vergiye tabi geliri sadece gayrimenkul sermaye iradı olup, gerçek gider usulünü seçmiştir.
ÖRNEK Serbest meslek kazancı nedeniyle her halükarda beyanname verilecektir. Birinci işverenden alınan hariç, ikinci işverenden alınan ücret geliri ise 19.800 liralık beyan sınırını aşmadığından ücret gelirleri beyannameye dahil edilmeyecektir. Serbest meslek kazancı ve işyeri kira geliri tutarının toplamı 19.800 Liralık beyan sınırını aştığından, işyeri kira geliri beyannameye dahil edilecektir.
Dostları ilə paylaş: |
